摘要：現(xiàn)階段我國逐漸加強(qiáng)對土地政策進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，但受土地資源自身性質(zhì)因素影響，土地儲備有關(guān)業(yè)務(wù)開展需要相應(yīng)的配套制度以及相應(yīng)的土地儲備機(jī)構(gòu)管理配合來提高其調(diào)控效果，基于此，本文從土地儲備資金的概念入手，深入分析現(xiàn)階段土地儲備資金會(huì)計(jì)核算過程中存在的問題，針對性提出合理的創(chuàng)新策略，旨在促使我國土地的會(huì)計(jì)核算工作高效開展。

關(guān)鍵詞：土地儲備資金；會(huì)計(jì)核算；土地儲備機(jī)構(gòu)

引言

在新經(jīng)濟(jì)體制背景下，土地儲備資金會(huì)計(jì)核算逐漸出現(xiàn)明顯的變化，我國土地儲備資金會(huì)計(jì)核算辦法對其各項(xiàng)工作提出全新的要求。對相應(yīng)的土地儲備資金會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)一步提高其會(huì)計(jì)核算工作合理性與規(guī)范化，同時(shí)完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法。加強(qiáng)對整體的調(diào)控，以促使土地儲備資金會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步改革，發(fā)揮出自身的價(jià)值。

一、土地儲備資金

所謂的土地儲備，其實(shí)就是在目前的階段，各級人民政府在遵循相關(guān)的法律程序的前提下，在已經(jīng)批準(zhǔn)的權(quán)限范圍之內(nèi)，展開相應(yīng)的征用、收購、收回或其他方式獲得的土地自使用權(quán)，并展開相應(yīng)的存儲或前期開發(fā)整理，向社會(huì)提供各種建設(shè)用地的活動(dòng)。在當(dāng)前的時(shí)代背景下，土地儲備制度是城市管理土地的重要內(nèi)容，在政府調(diào)控過程中實(shí)現(xiàn)土地一級市場化、優(yōu)化土地資源配置，在促進(jìn)城市土地市場健康發(fā)展方面具有積極的推進(jìn)作用。

土地儲備資金包括征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、前期土地開發(fā)費(fèi)用等直接費(fèi)用，以及必要的利息支出。上述三項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與征收、征用土地方案和供地方案一起納入同級財(cái)政預(yù)算管理。在市、縣人民政府批準(zhǔn)的儲備土地上進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)所需資金，依法列入每年財(cái)務(wù)預(yù)算。依照財(cái)政部的要求，各地可以在必要時(shí)，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后在批準(zhǔn)權(quán)限內(nèi)，發(fā)行地方政府債券籌集資金。地方政府債券籌集資金不得用于土地儲備。各級財(cái)政部門、國土資源部門和國有土地使用權(quán)出讓收支管理部門，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)規(guī)定使用地方政府債券，不得以任何形式侵占或挪用地方政府債券資金。地方政府債券只能用于公益性項(xiàng)目建設(shè)。

土地儲備資金具有明顯的資金量大的特點(diǎn)，需要加大重視力度，土地儲備資金特征表現(xiàn)在多個(gè)方面，如應(yīng)作為當(dāng)前的獨(dú)立會(huì)計(jì)主體開展，保證其披露、計(jì)量、確認(rèn)等符合實(shí)際情況，根據(jù)其特點(diǎn)獨(dú)立于土地儲備機(jī)構(gòu)的固有財(cái)產(chǎn)以及管理其他財(cái)產(chǎn)實(shí)行分賬核算，例如，土地儲備資金在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中，需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為前提，開展各項(xiàng)目成本核算，遵循以會(huì)計(jì)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，反映土地儲備資金的收支情況以及項(xiàng)目的實(shí)際成本信息，確保其信息的可靠性與完整性，同時(shí)土地儲備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)運(yùn)用常規(guī)會(huì)計(jì)政策，進(jìn)而保證其會(huì)計(jì)信息相互可比，及時(shí)進(jìn)行各項(xiàng)核算工作，避免出現(xiàn)延后或提前情況。

二、土地儲備資金的會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量不高

現(xiàn)階段，我國在進(jìn)行土地儲備資金會(huì)計(jì)核算過程中，受傳統(tǒng)理念因素影響，目前存在的信息共享水平和統(tǒng)一化總體上存在著缺陷，比如，金融部門和有關(guān)的土地儲備機(jī)構(gòu)在進(jìn)行資金收支核算時(shí)，仍舊存在明顯的信息不一致情況，進(jìn)而造成各項(xiàng)資金的管理以及分配受到影響，難以保證資金核算工作效率。在對資金收入、資金支出進(jìn)行管理的時(shí)候，財(cái)政部門要按照現(xiàn)實(shí)情況，按照收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段之間，存在著顯著的統(tǒng)計(jì)差異，降低了會(huì)計(jì)核算自身的功能性，甚至造成資金安全風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算方法呈現(xiàn)出明顯的分散性，造成土地儲備機(jī)構(gòu)與財(cái)政部門之間的資金核算差異，較大的差異性，難以提供明確的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)核算信息呈現(xiàn)出明顯的不一致情況，對土地儲備在資源劃分與土地儲備資金核算中的管理決策等方面產(chǎn)生一定的負(fù)面限制，以至，對國家國土空間的宏觀管理產(chǎn)生一定的影響。比如，在某個(gè)情況下，在對土地儲備機(jī)構(gòu)的土地出讓數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的時(shí)候，財(cái)政部門所采用的數(shù)值處理方式與土地儲備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)方式之間有很大的差異，最終造成信息差異性，難以保證信息價(jià)值。

（二）會(huì)計(jì)核算范圍不清晰

在《核算辦法》中，土地儲備基金是單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目，要確保它的流程是完整的，要在土地的開發(fā)、儲存和出讓等各個(gè)方面都要做好相關(guān)的工作。以我國國有企業(yè)為研究對象，對國有企業(yè)國有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)處理范圍有很大的限制。比如，在進(jìn)行日常的經(jīng)費(fèi)分賬核算的時(shí)候，很可能存在著會(huì)計(jì)信息不完備的問題，根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，在進(jìn)行土地出讓支收的時(shí)候，有關(guān)的財(cái)政部門是基于收付實(shí)現(xiàn)制的。土地儲備機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)土地取得、前期開發(fā)等儲備環(huán)節(jié)的核算，而財(cái)政部門主要負(fù)責(zé)相應(yīng)的出讓環(huán)節(jié)，這就造成了兩個(gè)單位很難為對方提供與之相對應(yīng)的完整資金運(yùn)作信息，產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息對接不充分的問題，降低會(huì)計(jì)信息時(shí)效性，難以發(fā)揮出會(huì)計(jì)核算的自身管理價(jià)值，甚至影響后續(xù)工作開展，需要及時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新＼。

（三）土地儲備政策全面實(shí)施不足

現(xiàn)階段雖然我國已經(jīng)加強(qiáng)對土地儲備資金會(huì)計(jì)核算重視力度，并積極出臺相應(yīng)的政策體系，明確其相應(yīng)的特點(diǎn)以及客觀存在的問題，但在實(shí)際的開展過程中，受多種因素影響，其執(zhí)行力度相對較低，造成土地儲備政策全面實(shí)施難度相對較大，難以發(fā)揮出政策的自身作用，例如對于相應(yīng)的土地儲備機(jī)構(gòu)來說，對于土地儲備資金收入的利息分?jǐn)偺幚碇邢鄬﹄y度較大，其原因在于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法對于其分?jǐn)偡矫娴囊?guī)定不足，難以具備明確的目標(biāo)而導(dǎo)致其在開展過程中，利息分?jǐn)偝霈F(xiàn)較大的差異，難以運(yùn)用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)開展。例如對于土地儲備機(jī)構(gòu)來說，自身的收入主要以財(cái)政部撥款為基礎(chǔ)以及相應(yīng)的銀行存款利息，按現(xiàn)有的標(biāo)準(zhǔn)，雖然反映了相關(guān)部門對于土地儲備資金管理以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息要求，但卻未能提出明確有效的方法，造成土地儲備機(jī)構(gòu)之間信息共享受到影響，增大日常工作難度，最終影響各項(xiàng)制度的執(zhí)行＼。

（四）工作人員專業(yè)素養(yǎng)水平不足

現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算人員綜合素養(yǎng)水平較低，存在專業(yè)技術(shù)參差不齊情況，雖然相關(guān)工作開展過程中，工作人員定期更新先進(jìn)的知識體系，但仍舊存在明顯的不足，造成各個(gè)環(huán)節(jié)的工作效率降低，影響各項(xiàng)工作的有序開展，難以發(fā)揮出當(dāng)前的人才優(yōu)勢與價(jià)值，不利于當(dāng)前會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新。與此同時(shí)，對于相關(guān)的人才招聘不足，造成專業(yè)人才缺乏，如未能考慮人才的實(shí)踐能力，單純以理論知識為主，難以發(fā)揮出人才的作用＼。

三、土地儲備資金的會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新

對于現(xiàn)階段我國土地儲備資金會(huì)計(jì)核算中存在的問題，需要加大重視力度，合理進(jìn)行創(chuàng)新，引入全新的理念與模式，對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行完善改進(jìn)，以此來促使整體核算水平提升，具體來說，可以從以下幾方面開展：

（一）積極提高會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量

針對傳統(tǒng)土地儲備資金核算過程中存在的信息不完善情況應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)化，從會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量角度開展優(yōu)化完善，全面開展管理工作，以現(xiàn)有的制度體系為基礎(chǔ)，開展相關(guān)稅收的扣除方式要明確，在會(huì)計(jì)核算依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。例如，以當(dāng)前的核算辦法為基礎(chǔ)，詳細(xì)分析土地儲備機(jī)構(gòu)相應(yīng)的收入信息、收支信息以及分?jǐn)偡矫娴男畔⑻幚矸椒?，做好相?yīng)的說明，以保證會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性與完整性。在稅費(fèi)扣除方面應(yīng)積極進(jìn)行完善，提高會(huì)計(jì)核算功能性，對其相關(guān)的系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步完善，確保土地儲備機(jī)構(gòu)在稅費(fèi)扣除和利息扣除方面進(jìn)行優(yōu)化，提升信息質(zhì)量＼。在購買儲備土地時(shí)，所能產(chǎn)生的借貸款利息支出，則要根據(jù)現(xiàn)行的利息分擔(dān)方法進(jìn)行處理，以免其從當(dāng)期儲備成本中直接扣除。必須對每年的專項(xiàng)債券進(jìn)行管理，確保其利率、發(fā)行時(shí)間、期限等內(nèi)容與現(xiàn)實(shí)相一致。與此同時(shí)，土地還采取多次交付的形式，在交付過程中，還必須根據(jù)一定的比例對其進(jìn)行分擔(dān)，此種方法能夠更好地減少儲備機(jī)構(gòu)本身所面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)，為其進(jìn)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)＼。

（二）進(jìn)行合理的核算范圍擴(kuò)展

對于現(xiàn)階段土地儲備機(jī)構(gòu)來說，在開展會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)對其核算范圍進(jìn)行優(yōu)化，保證其范圍合理，同時(shí)完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算管理體系，以達(dá)到最終的目的。積極規(guī)范成本核算，對于土地儲備資金分賬核算中應(yīng)明確其內(nèi)容，保證其經(jīng)費(fèi)賬套中和土地儲備相關(guān)的儲備成本費(fèi)得到規(guī)范，如招待費(fèi)、交通費(fèi)、人員費(fèi)等按照相對應(yīng)的比例進(jìn)行分配，并落實(shí)到儲備項(xiàng)目中，以促使其各項(xiàng)成本管理有效性提高。在會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)上，要明確其成本核算的各方面的內(nèi)容，要強(qiáng)化土地儲備的優(yōu)化，要重視成本和支出的管理，以保證后續(xù)各項(xiàng)工作有序開展。應(yīng)注重核算范圍的擴(kuò)展，確保會(huì)計(jì)核算方法呈現(xiàn)出統(tǒng)一性，例如，在進(jìn)行土地儲備資金會(huì)計(jì)核算管理過程中，應(yīng)注重收入、支出核算等內(nèi)容的增加，保證其相關(guān)的土地儲備資金核算業(yè)務(wù)均屬于相同的賬套，以便于后續(xù)的工作開展＼。從權(quán)責(zé)發(fā)生角度開展分析，應(yīng)在會(huì)計(jì)核算中明確對應(yīng)繳賬款、應(yīng)收賬款等內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)，該賬款表現(xiàn)的作用不同，例如應(yīng)收賬款，其主要是對于現(xiàn)階段分期應(yīng)收、延期應(yīng)收等進(jìn)行反映，而相應(yīng)的土地出讓科目則對于出讓收入情況進(jìn)行反映，通過合理的策略管理，可以促使其保證核算信息呈現(xiàn)出一致性，解決傳統(tǒng)發(fā)展過程中存在的不足，將土地儲備項(xiàng)目中的各個(gè)環(huán)節(jié)納入到合理的核算體系中，以保證核算工作有序開展，同時(shí)解決現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算信息共享程度不足的問題，以相對應(yīng)的會(huì)計(jì)參考、信息參考作為依據(jù)，有序支撐土地監(jiān)管工作開展＼。

（三）優(yōu)化土地儲備報(bào)表體系

在發(fā)展過程中應(yīng)積極對土地儲備報(bào)表體系進(jìn)行完善，充分發(fā)揮出其自身作用與價(jià)值，以滿足各項(xiàng)工作需求，例如積極利用完善的土地儲備報(bào)表體系對于土地儲備資金會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行反映，如可以滿足當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表需求，為其提供良好的參考＼。凸顯土地儲備機(jī)構(gòu)法人的主體地位，提高其日?；顒?dòng)經(jīng)費(fèi)報(bào)表的相關(guān)規(guī)范性，可以滿足各項(xiàng)工作開展需求，并積極強(qiáng)化現(xiàn)有的收入收支表設(shè)置。保證其土壤、土地出讓收入項(xiàng)目數(shù)量符合要求，對于其項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行全面的分析與掌握，做好整體的控制，以保證各項(xiàng)工作符合要求，獲取相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，真實(shí)地反映土地儲備實(shí)際情況以及實(shí)際損益情況，為債權(quán)人以及土地儲備機(jī)構(gòu)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表參考＼。

（四）積極提高土地儲備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算部門綜合素養(yǎng)

在各項(xiàng)工作開展過程中，唯有確保會(huì)計(jì)核算人員具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才可以確保現(xiàn)行的核算方法能夠在實(shí)踐中得到有效運(yùn)用，提升土地儲備資金的管理質(zhì)量。凸顯出土地儲備機(jī)構(gòu)自身的優(yōu)勢與價(jià)值。積極對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)能力水平，例如，按照相關(guān)的規(guī)定有針對性地進(jìn)行創(chuàng)新，將會(huì)計(jì)核算新方法、新理念貫徹落實(shí)到日常會(huì)計(jì)核算工作中，積極完善現(xiàn)有的內(nèi)部考核機(jī)制，以實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，通過對各部門進(jìn)行合理的劃分，切實(shí)將各部門的工作職能付諸實(shí)施，建立完善的國有資產(chǎn)管理體制。如果會(huì)計(jì)科目范圍更大，可以積極進(jìn)行探索創(chuàng)新，與上級部門進(jìn)行報(bào)備、請示，以保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)效性，同時(shí)進(jìn)行合理的外部審計(jì)，在多方協(xié)作背景下，對于現(xiàn)階段土地儲備機(jī)構(gòu)中存在的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，合理降低風(fēng)險(xiǎn)因素影響，保證各項(xiàng)工作有序開展＼。

四、結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前的背景下，土地儲備資金會(huì)計(jì)核算工作的重要性逐漸凸顯，因此應(yīng)加大重視力度，從多個(gè)角度創(chuàng)新，完善現(xiàn)有的體系，進(jìn)一步提高工作人員自身素養(yǎng)水平，保證各項(xiàng)工作有序開展，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，提升項(xiàng)目管理水平，提升項(xiàng)目效益，積極改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法，為各項(xiàng)工作的開展提供有力的指導(dǎo)，優(yōu)化各項(xiàng)模式，以全新的模式處理、解決核算問題，提高土地儲備資金核算效果，為我國土地資源儲備管理各項(xiàng)工作開展提供強(qiáng)有力的支撐。

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作者簡介：黃燕，女，1982年11月生，漢族，湖北鄂州人，碩士，中級會(huì)計(jì)師，研究方向：儲備資金。