許 瑜（教授），郝荷香，王 敏（教授）

一、引言

黨的十九大報告指出，“我國經(jīng)濟已由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段”，這意味著我國經(jīng)濟已經(jīng)步入了提質(zhì)增效的新時期。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是以習(xí)近平同志為核心的黨中央作出的重大決策部署。近年來，我國一直貫徹新發(fā)展理念，有效地推動了經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。但在肯定取得成就的同時，我們也應(yīng)清醒地認(rèn)識到面臨的困難和挑戰(zhàn)。我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡不充分、生態(tài)環(huán)境保護不力等一系列問題依舊存在，有效地推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展任重而道遠。黨的二十大報告指出，“高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務(wù)”。因此，如何高效推進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是我國當(dāng)前必須面對的極為重要的時代課題。

政府審計作為國家治理體系的重要組成部分，理應(yīng)在促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮重要作用。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議中指出，“審計機關(guān)要依法全面履行審計監(jiān)督職責(zé)，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”?？梢?，政府審計如何能夠更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能實現(xiàn)國家良治（劉家義，2012），有效推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，已經(jīng)成為亟待解決的問題。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是能滿足人民日益增長的美好生活需要與體現(xiàn)新發(fā)展理念的發(fā)展（何立峰，2018），目前對政府審計與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的研究，主要從直接效應(yīng)與間接效應(yīng)兩個方面開展?；谥苯有?yīng)，政府審計具有“免疫系統(tǒng)”功能，可以通過發(fā)揮揭示、抵御和預(yù)防功能推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展（李曉冬和張希望，2021）。另外，政府審計功能協(xié)同發(fā)揮作用所產(chǎn)生的曝光和威懾等綜合效應(yīng)也會直接促進區(qū)域經(jīng)濟實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展（任慧莉和陳希暉，2021）?；陂g接效應(yīng)，政府審計通過作用于動能轉(zhuǎn)換、發(fā)展效率（韓峰等，2020）、政府治理效率（李明和聶召，2014；賀寶成和熊永超，2021）、區(qū)域營商環(huán)境（王彥東等，2021）、經(jīng)濟雙循環(huán)發(fā)展（張曾蓮和鄧文悅揚，2022）等方面，能夠推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

雖然學(xué)者們針對政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的影響已經(jīng)進行了有益的討論，但研究二者關(guān)系的文獻仍然較少且缺乏經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持，政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展各子系統(tǒng)的影響還需細化研究。此外，雖然已有文獻從不同角度探討了政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的間接效應(yīng)，但多數(shù)學(xué)者集中于研究政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展某個方面的可能影響，二者之間的傳導(dǎo)路徑還需明晰與證實。那么，在當(dāng)前我國社會環(huán)境下，經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展應(yīng)該如何有效衡量？現(xiàn)階段政府審計是否發(fā)揮了促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的作用？政府審計具體影響經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的哪個方面？傳導(dǎo)路徑是什么？這一系列問題還需要進行更加深入的探討。鑒于此，本文以2013 ～2020年我國30個省級面板數(shù)據(jù)為樣本，實證檢驗了政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的影響。研究發(fā)現(xiàn)，政府審計功能的發(fā)揮對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)濟活力、創(chuàng)新驅(qū)動、協(xié)調(diào)發(fā)展和成果共享有顯著的正向影響，但對開放發(fā)展具有抑制作用，且對綠色發(fā)展作用不明顯。作用路徑檢驗發(fā)現(xiàn)，政府審計通過降低地方政府債務(wù)風(fēng)險、提高財政資金配置效率進而推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

本文的可能貢獻在于：其一，依據(jù)新發(fā)展理念視角重新構(gòu)建了經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展衡量指標(biāo)，豐富了相關(guān)的理論研究成果。其二，補充了實證證據(jù)，實證檢驗了政府審計“免疫系統(tǒng)”功能對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展及其子系統(tǒng)的影響，為政府審計助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供了思路。其三，證實了政府審計推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的路徑，明晰了政府審計與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在傳導(dǎo)機制，有助于更好地理解政府審計推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的作用路徑。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）政府審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能直接助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是地方政府履行受托經(jīng)濟責(zé)任的重要內(nèi)容，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展理應(yīng)成為政府審計機關(guān)的工作方向。作為經(jīng)濟社會運行的重要監(jiān)督者，政府審計具有“免疫系統(tǒng)”功能，可以通過發(fā)揮揭示、抵御和預(yù)防功能推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展（李曉冬和張希望，2021）。

1.基于揭示功能。政府審計能夠揭示阻礙經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的各類問題，確保經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展政策有效貫徹落實（劉家義，2012）。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是包含多方面內(nèi)容的綜合發(fā)展，黨中央需要了解各級政府是否有效貫徹落實了高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略部署，并需要進一步精確追溯相關(guān)部門的具體行為。政府審計有審查權(quán)、要求報送資料權(quán)、審計檢查權(quán)、審計調(diào)查取證權(quán)等，有權(quán)要求被審計單位提供各類審查資料，并對會計賬目等資料進行檢查，從而全面地揭示經(jīng)濟、社會、生態(tài)等多領(lǐng)域中存在的問題。因此，政府審計作為國家治理體系中的“免疫系統(tǒng)”，通過監(jiān)督經(jīng)濟活動運行軌跡，可以揭露經(jīng)濟運行各環(huán)節(jié)中重大政策落實不到位、財政收支不合規(guī)、財政資金配置效率低下、地方政府債務(wù)風(fēng)險較高等諸多阻礙經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的問題，進而為區(qū)域經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實提供保障。比如：資源環(huán)境審計通過揭露政府部門浪費撥付資金等行為，優(yōu)化了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進了經(jīng)濟的綠色可持續(xù)發(fā)展（Nazarova等，2021），進而對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展產(chǎn)生正向促進作用（張瑛等，2022）?？梢?，相比于其他影響經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的因素，政府審計在揭示問題方面更為全面和透徹，更有利于政府針對性地解決經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中存在的問題。

2.基于抵御功能。政府審計通過處理處罰等方式抵御發(fā)展中的各種“病害”，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展體制機制完善（劉家義，2012）。切實有效地推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，需要各級政府擁有健全的體制機制，以提高政府治理效能并快速地適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展變化。政府審計擁有處理處罰權(quán)，有權(quán)依法對被審計單位中影響經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的不合規(guī)行為進行處理處罰，并督促其進行整改。另外，政府審計可以提出具有針對性的審計意見，以糾正被審計單位中影響經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的各項不利因素，從而完善政府的體制機制并筑牢防線。從作用效果來看，以審計處理處罰方式發(fā)揮抵御功能是督促政府審計部門對違規(guī)違紀(jì)單位及個人履責(zé)的重要手段，對維護經(jīng)濟秩序、提高政府治理效能具有重要作用。因此，政府審計的抵御功能可以促進經(jīng)濟體制機制完善，從而為經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展?fàn)I造良好的經(jīng)濟社會環(huán)境，最終推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

3.基于預(yù)防功能。政府審計通過發(fā)揮行為預(yù)警和機制預(yù)警功能，預(yù)防經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展過程中的風(fēng)險隱患（劉家義，2012）。政府審計作為國家治理體系中的“免疫系統(tǒng)”，在不斷抵御各種“病害”的同時，還能對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中的“偏軌”現(xiàn)象及時發(fā)出預(yù)警信號。一方面，基于行為層面，從公權(quán)力監(jiān)督理論出發(fā)，政府審計強化了對公權(quán)力的監(jiān)督與制約，防止公權(quán)力異化。具體而言，政府審計擁有移送權(quán)，有權(quán)將需要給予處分的相關(guān)責(zé)任人員移送至相關(guān)單位。通過對公權(quán)力監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的涉案人員、事項及金額進行移送處理，政府審計進一步對被審計單位和公職人員產(chǎn)生威懾作用，從而提前從源頭上警示相關(guān)單位和人員減少不利于經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的行為，達到“防患于未然”的目的，最終保障經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。比如，領(lǐng)導(dǎo)干部資源環(huán)境審計通過激勵和約束領(lǐng)導(dǎo)干部行為，助力屬地經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展（鄭石橋和鄒艷紅，2021）。同時，政府審計的提請協(xié)助權(quán)強化了部門聯(lián)動機制，提高了移送處理效率，進一步強化了其對有關(guān)單位及人員的威懾作用。另一方面，基于機制層面，政府審計全方位分析經(jīng)濟發(fā)展中存在的潛在風(fēng)險，構(gòu)建財政、金融、生態(tài)環(huán)境、民生等多領(lǐng)域預(yù)警機制，及時監(jiān)測經(jīng)濟運行狀態(tài)，并提出具有預(yù)見性的建議，促使被審計單位對其政策和體制機制及時糾偏，進而提升經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的穩(wěn)定性。

基于以上分析，本文提出如下假設(shè)：

H1：政府審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能有助于促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

H1a：政府審計發(fā)揮揭示功能有助于促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

H1b：政府審計發(fā)揮抵御功能有助于促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

H1c：政府審計發(fā)揮預(yù)防功能有助于促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（二）政府審計通過降低地方政府債務(wù)風(fēng)險助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

政府審計有利于降低地方政府債務(wù)風(fēng)險（仲楊梅和張龍平，2019），而地方政府債務(wù)風(fēng)險是影響經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的重要因素。風(fēng)險加劇將為地方政府帶來較為沉重的債務(wù)還本付息壓力，致使當(dāng)?shù)卣萑虢?jīng)濟發(fā)展窘境。

從實踐意義上看：債務(wù)風(fēng)險的降低一方面有利于保持我國宏觀杠桿率總體穩(wěn)定，并提高地方政府債務(wù)利用率與資金使用效益；另一方面，也能滿足我國《預(yù)算法》的要求，符合我國發(fā)展規(guī)劃。政府審計通過督查并持續(xù)跟蹤地方政府債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)等事項，及時揭露地方政府債務(wù)不合理增長以及隱性債務(wù)增量等問題，進一步分析問題并督促整改，且對相應(yīng)的違法違規(guī)行為進行追責(zé)，及時剔除風(fēng)險誘因并提高風(fēng)險防控能力，降低地方政府債務(wù)風(fēng)險，從而有利于促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

基于以上分析，本文提出如下假設(shè)：

H2：政府審計通過降低地方政府債務(wù)風(fēng)險，進而助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

（三）政府審計通過提高財政資金配置效率助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展

政府審計作用于經(jīng)濟資源配置效率可以促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展（王愛國等，2019），財政資金配置效率是經(jīng)濟運行效率的重要表現(xiàn)。財政資金配置效率的提高可以實現(xiàn)資金使用效益的提質(zhì)增效，有利于進一步引導(dǎo)社會經(jīng)濟有序運行，從而推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。政府審計通過審查財政收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的合理合法性，揭示財政資金分配與執(zhí)行過程中存在的問題，及時處理處罰違法違規(guī)事項及人員等，對政府不當(dāng)行為起到抵御和預(yù)防作用。這種作用迫使地方政府壓減支出，推動財政資金的精準(zhǔn)下達和高效使用，從而提高財政資金配置效率，最終促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

基于以上分析，本文提出以下假設(shè)：

H3：政府審計通過提高財政資金配置效率，進而助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

本文的研究框架如圖1所示。

圖1 政府審計促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的作用機制

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

2013 年黨的十八屆三中全會之后，政府審計力度有所加大，因此本文選取2013 ～2020年我國30個省級（不包括西藏、港澳臺）面板數(shù)據(jù)為樣本，探討政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的影響。政府審計數(shù)據(jù)來源于《中國審計年鑒》；經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計年鑒》、各省統(tǒng)計年鑒、《中國環(huán)境統(tǒng)計年鑒》、EPS數(shù)據(jù)庫、國家統(tǒng)計局等；地方政府債務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)來源于財政部預(yù)算司、中國地方政府債券信息公開平臺，個別年份數(shù)據(jù)來源于各省財政廳、各省債券信息披露文件等；財政資金配置效率數(shù)據(jù)來源于EPS（Economy Prodiction System）數(shù)據(jù)庫?？刂谱兞繑?shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計年鑒》、EPS 數(shù)據(jù)庫、《中國省級財政透明度評估》及CEADs（China Emission Accounts and Datasets）數(shù)據(jù)庫等。以上數(shù)據(jù)均由手工整理匯總完成，參考劉亞雪等（2020）個別缺失數(shù)據(jù)采用線性插值法補齊。數(shù)據(jù)主要采用Stata17 軟件分析，本文對所有連續(xù)變量均按照1%分位進行Winsorize處理。

（二）變量定義

1.被解釋變量：經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展（Hdq）。關(guān)于指標(biāo)體系的構(gòu)建，本文借鑒呂承超和崔悅（2020）、魏敏和李書昊（2018）等學(xué)者的研究，基于新發(fā)展理念，充分考慮數(shù)據(jù)的合理性、科學(xué)性與可獲得性，從經(jīng)濟活力、創(chuàng)新驅(qū)動、協(xié)調(diào)發(fā)展、綠色發(fā)展、開放發(fā)展和成果共享6項一級指標(biāo)和18項二級指標(biāo)構(gòu)建經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展水平測度體系，詳見表1。

表1 經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展測度體系

關(guān)于測度方法，熵權(quán)法是一種客觀賦權(quán)的方法，利用各項指標(biāo)的熵值所提供信息量大小確定指標(biāo)權(quán)重。熵權(quán)法依據(jù)客觀真實數(shù)據(jù)求得權(quán)重，能夠合理反映指標(biāo)數(shù)據(jù)包含的信息，具有客觀真實性。本文借鑒陳景華等（2020）、劉亞雪等（2020）的做法，采用熵權(quán)法測度我國各省域經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展水平。

2.解釋變量：政府審計（Audit）。依據(jù)政府審計“免疫系統(tǒng)”理論，本文從揭示、抵御和預(yù)防功能三個方面衡量政府審計。政府審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能主要是修正與政府資金使用有關(guān)的經(jīng)濟行為。

揭示功能（Audit_d）主要關(guān)注政府審計揭露經(jīng)濟社會運行中存在問題的能力，被審計單位被查出的主要問題金額越大，越能確保國家政策的有效貫徹落實，政府審計發(fā)揮的揭示功能越強。因此，本文揭示功能采用查出主要問題金額加1 與被審計單位數(shù)量比值取自然對數(shù)衡量（鄭石橋和梁思源，2018）。

抵御功能（Audit_r）指政府審計在揭示問題的基礎(chǔ)上，通過處理處罰等方式督促被審計單位整改，進一步完善體制機制以抵御社會生活中的各種“病害”。在審計工作中，維護國家利益和社會秩序，對違法違規(guī)行為進行處理處罰是政府審計發(fā)揮抵御功能的典型表現(xiàn)，處理處罰問題金額越大，處理處罰的力度越大，表明政府審計發(fā)揮的抵御功能越強（黃溶冰和王躍堂，2010）。因此，本文抵御功能采用處理處罰問題金額加1 與被審計單位數(shù)量比值取自然對數(shù)衡量①。

預(yù)防功能（Audit_p）指國家審計憑借自身的威懾性及獨立性，將發(fā)生違法違規(guī)行為的相關(guān)單位及人員移送至司法機關(guān)和紀(jì)檢監(jiān)察等部門，會對危害經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展的行為起到震懾作用，從而預(yù)防和預(yù)警經(jīng)濟社會中的風(fēng)險隱患。移送處理的涉案金額越大，越能對相關(guān)單位及人員的違法違規(guī)行為起到威懾作用，發(fā)揮的事前預(yù)防作用越大，政府審計發(fā)揮的預(yù)防功能越強（張曾蓮和鄧文悅揚，2022）。因此，本文預(yù)防功能采用移送處理涉案金額加1 與被審計單位數(shù)量比值取自然對數(shù)衡量。

同時，本文參考韓峰等（2020）的研究，以政府審計綜合指數(shù)（Audit_x）綜合考量政府審計的“免疫系統(tǒng)”功能，并采用主成分分析法將上述三項功能進行降維擬合處理，政府審計綜合指數(shù)越大意味著政府審計發(fā)揮的作用越顯著。

3.中介變量。

（1）地方政府債務(wù)風(fēng)險。地方政府債務(wù)風(fēng)險指地方政府承擔(dān)不合理債務(wù)，償債壓力較大，無力按期償還債務(wù)的可能性及產(chǎn)生的后果。地方政府債務(wù)風(fēng)險是影響財政總體健康的重要因素，較高的債務(wù)風(fēng)險可能導(dǎo)致地方政府財政危機，進而影響經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。本文借鑒仲楊梅和張龍平（2019）等的研究，利用地方政府債務(wù)余額與GDP 的比值作為地方政府債務(wù)風(fēng)險的替代變量，該比值表示債務(wù)負(fù)擔(dān)率，反映地方整體經(jīng)濟對當(dāng)年債務(wù)的承載水平，其數(shù)值越大，表明地方政府債務(wù)風(fēng)險越高。

（2）財政資金配置效率。財政資金配置效率強調(diào)財政預(yù)算資金在使用過程中的合理分配。進一步提升財政資金使用效率和效益，有效發(fā)揮財政資金價值，將有利于緩解財政壓力，為經(jīng)濟社會發(fā)展注入活力，從而促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。本文借鑒許瑜和馮均科（2021）的研究，用財政總支出與財政總收入的比值作為財政資金配置效率的替代變量，投入產(chǎn)出比是衡量效率比較常見的方式，其數(shù)值越大，表明財政資金配置效率越高。

4.控制變量。借鑒李明和聶召（2014）、張曾蓮和鄧文悅揚（2022）、陳駿和周陳全（2020）等學(xué)者的做法，本文選取財政分權(quán)程度（Dec）、人口密度（Pde）、人口增長（Pop）、通貨膨脹水平（Cpi）、社會消費水平（Soc）、環(huán)境保護約束（CO2）、財政透明度（Fit）作為控制變量。

各變量的具體定義見表2。

表2 變量定義

（三）模型設(shè)定

為了更全面地探討政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的影響，本文借鑒張曾蓮和鄧文悅揚（2022）的方法，構(gòu)建基準(zhǔn)回歸模型用以驗證假設(shè)。為了檢驗政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的直接影響，本文構(gòu)建的基準(zhǔn)回歸模型如下：

其中：Hdq 表示經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展；Audit 表示政府審計；Dec 表示財政分權(quán)程度；Pde 表示人口密度；Soc表示社會消費水平；CO2表示環(huán)境保護約束；Cpi表示通貨膨脹水平；Fit 表示財政透明度；Pop 表示人口增長；β0為常數(shù)項；Province表示省份固定效應(yīng)；εi，t為隨機誤差項。考慮到政府審計發(fā)揮作用具有時滯性，本文解釋變量采用滯后一期處理。

四、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計

表3 為主要變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展（Hdq）的最小值為0.092，最大值為0.694，標(biāo)準(zhǔn)差為0.125，說明我國各地區(qū)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展水平不平衡但整體差異不大；中位數(shù)0.217低于平均數(shù)0.253，說明經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展整體水平略低。政府審計綜合指數(shù)（Audit_x）最小值為-0.579，最大值為3.870，標(biāo)準(zhǔn)差為0.661，說明各地區(qū)政府審計功能差異較??；中位數(shù)-0.228 低于平均值-0.021，表明我國超過一半省份的政府審計功能發(fā)揮程度低于全國平均水平。同時，對比政府審計的細分指標(biāo)可以發(fā)現(xiàn)，政府審計揭示功能（Audit_d）最小值為6.619、最大值為11.704、標(biāo)準(zhǔn)差為0.973，政府審計抵御功能（Audit_r）最小值為4.888、最大值為8.631、標(biāo)準(zhǔn)差為0.796，政府審計預(yù)防功能（Audit_p）最小值為0.010、最大值為7.710、標(biāo)準(zhǔn)差為1.548，表明省份間政府審計力度存在一定的差異；從Audit_d、Audit_r、Audit_p 三者的標(biāo)準(zhǔn)差可以看出，預(yù)防功能發(fā)揮程度在各省份間差異較大。

表3 主要變量的描述性統(tǒng)計

（二）直接效應(yīng)檢驗

在進行多元回歸前，本文對變量進行了相關(guān)性分析。同一模型中各變量之間的相關(guān)性系數(shù)最大值為0.648，方差膨脹因子VIF值為1.76，表明模型不存在嚴(yán)重的多重共線性問題，可以進行多元回歸分析（篇幅所限，相關(guān)系數(shù)表留存?zhèn)渌鳎?/p>

經(jīng)F 檢驗和Hausman 檢驗發(fā)現(xiàn)，本文適用固定效應(yīng)模型，結(jié)果見表4。表4列（1）顯示，政府審計綜合指數(shù)（Audit_x）與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的回歸系數(shù)為0.013，且在1%的水平上顯著，表明政府審計發(fā)揮了“免疫系統(tǒng)”功能，對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展具有正向影響，H1 得到驗證。列（2）顯示，政府審計揭示功能（Audit_d）與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的回歸系數(shù)為0.018，且在1%的水平上顯著，表明政府審計揭示功能越強，查出的問題越多，經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展水平越高，H1a 得到驗證。列（3）顯示，政府審計抵御功能（Audit_r）與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的回歸系數(shù)為0.014，且在1%的水平上顯著，表明政府審計抵御功能越強，處理處罰力度越大，抵御發(fā)展過程中各種“病害”的能力越強，越能促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，H1b得到驗證。列（4）顯示，政府審計預(yù)防功能（Audit_p）與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的回歸系數(shù)為0.008，且在1%的水平上顯著，表明政府審計預(yù)防功能越強，移送處理人員與事項越多，處理金額越大，對被審計單位形成的壓力越大，威懾作用越強，越有利于預(yù)防與預(yù)警經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展過程中的風(fēng)險隱患，H1c得到驗證。

表4 政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的影響

（三）穩(wěn)健性檢驗與內(nèi)生性檢驗

1.替換被解釋變量。本文利用主成分分析法重新測度經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展指標(biāo)進行穩(wěn)健性檢驗，用Hdq_z表示。經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展主成分分析法的KMO 和Bartlett 球形檢驗結(jié)果顯示P值顯著，KMO 值為0.827，大于0.6，表明經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展各項指標(biāo)可以運用主成分分析法處理。基于“特征值大于1”的標(biāo)準(zhǔn)，共提取五個主成分，累計方差貢獻率達到79.49%（篇幅所限，相關(guān)結(jié)果留存?zhèn)渌鳎?。政府審計與替換測度方法后的經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的回歸結(jié)果與前文一致，證明結(jié)論具有穩(wěn)健性。

2.替換解釋變量。采用查出主要問題金額加1 取自然對數(shù)衡量揭示功能（Audit_d1），采用處理處罰問題金額加1取自然對數(shù)衡量抵御功能（Audit_r1），采用移送處理涉案金額加1取自然對數(shù)衡量預(yù)防功能（Audit_p1），運用主成分分析法構(gòu)建三項分指標(biāo)的綜合得分衡量政府審計綜合指數(shù)（Audit_i）。替換解釋變量后的回歸結(jié)果與前文結(jié)論保持一致，再次證明結(jié)論的穩(wěn)健性。

3.內(nèi)生性檢驗——工具變量法。在經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展水平較高的省份，當(dāng)?shù)厝嗣駥γ篮蒙畹男枨筝^高，可能會對政府工作提出更加嚴(yán)格的要求。這就促使當(dāng)?shù)卣仨毤哟笳畬徲嬃Χ龋瑥娀畬徲嬓?，以滿足人民的需求。因此，經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展水平可能會反向影響政府審計功能的發(fā)揮，從而產(chǎn)生反向因果的內(nèi)生性問題。此外，還可能存在同時影響政府審計和經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的遺漏變量。為了解決內(nèi)生性問題，本文選取滯后兩期的政府審計綜合指數(shù)（Audit_z）作為工具變量進行兩階段最小二乘（2SLS）估計。結(jié)果表明，政府審計顯著正向影響經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，回歸結(jié)果與前文一致，H1再次得到支持。

限于篇幅，穩(wěn)健性檢驗與內(nèi)生性檢驗結(jié)果均未列示，留存?zhèn)渌鳌?/p>

（四）路徑分析

為進一步明晰政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的作用路徑，本文擬從降低地方政府債務(wù)風(fēng)險、提高財政資金配置效率兩個方面進行實證檢驗，并構(gòu)建如下中介效應(yīng)模型進行驗證。

其中，M 為中介變量，包括地方政府債務(wù)風(fēng)險（Debt）和財政資金配置效率（Eff）。其他變量定義與前文一致。

1.地方政府債務(wù)風(fēng)險。為了驗證H2，采用地方政府債務(wù)余額與GDP 的比值衡量地方政府債務(wù)風(fēng)險，考察地方政府債務(wù)風(fēng)險的中介效應(yīng)，結(jié)果見表5。結(jié)果表明，Audit_x 與Debt的估計系數(shù)為-0.010，且在10%的水平上顯著，表明政府審計可以降低地方政府債務(wù)風(fēng)險。將列（1）和列（3）對比分析發(fā)現(xiàn)，加入Debt后，Audit_x 的估計系數(shù)為0.012，小于0.013，Debt 的估計系數(shù)為-0.103 且在1%的水平上顯著，表明政府審計通過降低地方政府債務(wù)風(fēng)險促進了經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

表5 中介效應(yīng)檢驗

2.財政資金配置效率。為了驗證H3，采用財政總支出與財政總收入的比值衡量財政資金配置效率，考察財政資金配置效率的中介效應(yīng)，結(jié)果見表5。結(jié)果表明，Audit_x與Eff的系數(shù)為0.050，且在10%的水平上顯著，即政府審計功能發(fā)揮越充分,財政資金配置效率越高。對比分析列（4）與列（6）發(fā)現(xiàn)，加入Eff后，Audit_x的估計系數(shù)0.010小于0.013，Eff估計系數(shù)為0.052且在1%的水平上顯著，表明政府審計通過提高財政資金配置效率可進一步促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

五、進一步研究

經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是指經(jīng)濟社會的全面綜合發(fā)展，各子系統(tǒng)是其重要組成部分，有效扎實推進各子系統(tǒng)的發(fā)展，對整體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展水平的提高起著至關(guān)重要的作用。為了進一步細化研究政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展各子系統(tǒng)的促進作用，本文將政府審計與經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展各子系統(tǒng)進行了回歸，以明確政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的具體作用范圍，從而為優(yōu)化配置政府審計資源提供借鑒，回歸結(jié)果見表6。

表6 政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展各子系統(tǒng)的影響

從表6 的結(jié)果可以看出，政府審計與經(jīng)濟活力的回歸系數(shù)為0.005，與創(chuàng)新驅(qū)動的回歸系數(shù)為0.003，與成果共享的回歸系數(shù)為0.009，且均在1%的水平上顯著，與協(xié)調(diào)發(fā)展的回歸系數(shù)為0.001，在5%的水平上顯著，這表明政府審計不僅有助于提高經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展整體水平，而且對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)濟活力、創(chuàng)新驅(qū)動、協(xié)調(diào)發(fā)展和成果共享均有顯著的正向促進作用。但政府審計與綠色發(fā)展的回歸系數(shù)不顯著，說明政府審計對綠色發(fā)展的作用不明顯，這可能是由于環(huán)境審計是一項復(fù)雜且系統(tǒng)的工作，而我國環(huán)境審計起步較晚，還處于逐步完善階段，因此政府審計對綠色發(fā)展的作用可能較弱。政府審計與開放發(fā)展的回歸系數(shù)為-0.004，且在1%的水平上顯著，說明政府審計對開放發(fā)展產(chǎn)生了顯著的負(fù)向影響。這可能是由于政府審計力度加大后，對外資項目和對外投資情況進行了嚴(yán)格監(jiān)管，并更為嚴(yán)格地審查投資項目的合法合規(guī)性，致使部分風(fēng)險較大的投資項目減少，在一定程度上降低了進出口貿(mào)易總額和外商直接投資，從而對開放發(fā)展產(chǎn)生了一定的抑制作用。

六、結(jié)論與啟示

經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是我國現(xiàn)階段重要的發(fā)展方向，政府審計在推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文以2013 ～2020 年我國30 個省級面板數(shù)據(jù)為樣本，研究政府審計對經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的影響，為政府審計助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展提供借鑒思路。研究發(fā)現(xiàn)：政府審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮不僅能夠促進區(qū)域整體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，且對經(jīng)濟活力、創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展和成果共享均具有顯著正向促進作用，與新發(fā)展理念指導(dǎo)原則相契合，但對開放發(fā)展有抑制作用，對綠色發(fā)展作用不明顯。作用路徑檢驗發(fā)現(xiàn)，政府審計通過降低地方政府債務(wù)風(fēng)險和提高財政資金配置效率從而能夠推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)合上述研究結(jié)論，本文提出如下建議：第一，政府審計機關(guān)應(yīng)強化“免疫系統(tǒng)”功能，積極貫徹落實“十四五”政府審計工作發(fā)展規(guī)劃要求，及時跟蹤被審計單位的政策落實、資金使用效益等情況，充分利用政府審計結(jié)果公告對被審計單位現(xiàn)存問題進行深層次分析并督促整改，為經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展掃除障礙。同時，規(guī)范涉外審計工作，對涉外領(lǐng)域的政策落實以及對外援助資金的運營管理等情況開展有效審計，促進經(jīng)濟開放發(fā)展進而服務(wù)于經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。另外，還應(yīng)優(yōu)化配置環(huán)境審計資源，加大政府審計對環(huán)境治理的參與力度，健全環(huán)境審計體制機制，加大環(huán)境審計監(jiān)督力度，督促地方政府積極履行環(huán)境責(zé)任，進而推動綠色發(fā)展。第二，應(yīng)加強防范化解風(fēng)險相關(guān)審計工作，貫徹落實“打好三大攻堅戰(zhàn)”的政策要求，降低地方政府債務(wù)風(fēng)險。政府審計機關(guān)通過加大審計力度來提高地方政府風(fēng)險防范意識，審計中應(yīng)重點關(guān)注地方政府債務(wù)管理、債務(wù)風(fēng)險防控以及隱性債務(wù)化解等領(lǐng)域，嚴(yán)格督查政府債務(wù)規(guī)模、使用結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)及債務(wù)資金使用情況，審查地方政府化解債務(wù)風(fēng)險方案的可行性，進而有效遏制變相舉債及違法違規(guī)行為，提高債務(wù)資金使用效益，促使地方政府債務(wù)科學(xué)合理高效安全地服務(wù)于經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。第三，深化財政審計，貫徹落實“過緊日子”要求，聚焦財政資金提質(zhì)增效。審計工作中應(yīng)實時跟蹤財政資金收支情況，減少存量財政資金沉淀，重點關(guān)注財政資金的使用效益。此外，還應(yīng)加大對項目資金使用及項目實施進度的審計力度，及時清理項目資金往來核算產(chǎn)生的遺留問題，進一步實現(xiàn)資金高效利用與項目按期落地，從而提高財政資金配置效率，進而推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

【注 釋】

①為了保持與“揭示功能”衡量的一致性，“抵御功能”和“預(yù)防功能”也采用與之類似的衡量方式。

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