戎一萌 棗莊礦業(yè)集團(tuán)中興建安工程有限公司

引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入和市場競爭的日益激烈，企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。在這種背景下，企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)控的作用愈發(fā)凸顯。內(nèi)控體系不僅可以幫助企業(yè)有效管理風(fēng)險，提高財務(wù)運營效率，還可以保障財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，提升企業(yè)的信譽度和市場競爭力。然而，當(dāng)前的內(nèi)控體系在應(yīng)對新形勢下的挑戰(zhàn)時，出現(xiàn)一些問題和不足，探索新型的內(nèi)控強化路徑尤為重要。

一、強化企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)控的意義

強化企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)控對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，健全有效的內(nèi)控體系可以幫助企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險、提高財務(wù)運營效率、確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性，從而增強企業(yè)的市場競爭力。我國政府加強了對企業(yè)財務(wù)報告的監(jiān)管，要求企業(yè)提供更加準(zhǔn)確和透明的財務(wù)信息。結(jié)合企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)控工作來看，其意義主要體現(xiàn)在以下幾點：推進(jìn)風(fēng)險管理和控制，企業(yè)面臨各種內(nèi)外部風(fēng)險，如市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險等。強化內(nèi)控可以幫助企業(yè)及時識別、評估和管理這些風(fēng)險，降低風(fēng)險對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營活動的不利影響。具體工作包括建立風(fēng)險管理框架，識別關(guān)鍵風(fēng)險點，制定相應(yīng)的控制措施，確保企業(yè)在風(fēng)險面前有應(yīng)對策略和預(yù)警機(jī)制。內(nèi)部審計可以對財務(wù)報告的編制過程進(jìn)行全面審查，發(fā)現(xiàn)潛在的錯誤和欺詐行為；提高企業(yè)信譽度和市場競爭力，強化內(nèi)控可以提高企業(yè)的信譽度和市場競爭力。一個有良好內(nèi)控體系的企業(yè)能夠提供準(zhǔn)確、可靠的財務(wù)信息，增強投資者和合作伙伴的信任和信心。同時，企業(yè)能夠更好地管理和控制風(fēng)險，降低業(yè)務(wù)操作的不確定性，提高市場反應(yīng)速度和競爭力。企業(yè)可以加強與投資者和合作伙伴的溝通和交流，及時披露財務(wù)信息和內(nèi)部控制情況，增強信息透明度。

二、企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)控的常見問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)，如果環(huán)境不健全，將影響整個內(nèi)控體系的有效性。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的基礎(chǔ)，但是結(jié)合部分企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境來看，存在以下常見問題：缺乏明確的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，企業(yè)未明確規(guī)定各部門的職責(zé)和權(quán)限，導(dǎo)致職責(zé)交叉、責(zé)任不清晰，容易產(chǎn)生混淆和沖突；缺乏高效的溝通和協(xié)作機(jī)制，部門之間溝通不暢，信息傳遞和協(xié)作存在滯后和斷層，導(dǎo)致信息共享不充分、決策緩慢；領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控的重視不夠，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控的意識和重視程度不高，缺乏對內(nèi)控的全面支持和指導(dǎo)。

（二）業(yè)務(wù)流程和制度不完善

良好的業(yè)務(wù)流程和制度是內(nèi)控的重要組成部分，但是在一些企業(yè)的業(yè)務(wù)流程中存在以下常見問題：流程設(shè)計不合理，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在煩瑣、冗雜、重復(fù)的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致工作效率低下，易出現(xiàn)錯誤和延誤；制度缺失或不健全，企業(yè)缺乏相關(guān)制度，如審批制度、報銷制度等，導(dǎo)致工作難以規(guī)范進(jìn)行，風(fēng)險無法得到有效控制；制度執(zhí)行不嚴(yán)格，制度雖然存在，但企業(yè)缺乏對其執(zhí)行的監(jiān)督和檢查，導(dǎo)致制度執(zhí)行不規(guī)范，容易產(chǎn)生漏洞和失誤。

（三）財務(wù)記錄和報告問題

財務(wù)記錄和報告是企業(yè)會計財務(wù)管理的核心，以下常見問題較為突出：會計準(zhǔn)則和規(guī)范不符，企業(yè)未按照相關(guān)會計準(zhǔn)則和規(guī)范進(jìn)行會計處理，導(dǎo)致財務(wù)報告不準(zhǔn)確、不合規(guī)；財務(wù)數(shù)據(jù)錄入錯誤，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)錄入時存在錯誤，如數(shù)字錄入錯誤、遺漏重要信息等，導(dǎo)致財務(wù)報告失真；財務(wù)報告披露不透明，企業(yè)未按照相關(guān)要求充分披露財務(wù)信息，導(dǎo)致投資者和利益相關(guān)方難以準(zhǔn)確評估企業(yè)的財務(wù)狀況[2]。

（四）內(nèi)部審計和監(jiān)督不充分

內(nèi)部審計和監(jiān)督是確保內(nèi)控有效運行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但存在以下問題：審計計劃不完善，企業(yè)未制定全面的內(nèi)部審計計劃，或者計劃缺乏針對關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險點的審計覆蓋，導(dǎo)致內(nèi)控的全面性和有效性無法得到保證；審計程序不嚴(yán)謹(jǐn)，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時，審計程序不夠規(guī)范和系統(tǒng)化，缺乏全面性和客觀性，導(dǎo)致審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性受到影響；內(nèi)部監(jiān)督不到位，企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠主動和及時，對問題的發(fā)現(xiàn)和整改不夠敏感和積極，導(dǎo)致問題無法及時解決，風(fēng)險無法得到有效控制。

（五）人員素質(zhì)和培訓(xùn)不足

企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)控問題與人員素質(zhì)和培訓(xùn)有關(guān)，存在以下問題：缺乏專業(yè)知識和技能，企業(yè)財務(wù)人員在會計準(zhǔn)則、財務(wù)分析等方面缺乏專業(yè)知識和技能，導(dǎo)致財務(wù)處理和報告存在問題；缺乏意識和責(zé)任感，企業(yè)員工對內(nèi)控的意識和責(zé)任感不強，對財務(wù)管理的重要性和風(fēng)險的認(rèn)識不足，容易出現(xiàn)疏忽和錯誤；培訓(xùn)不夠及時和有效，企業(yè)未能及時提供培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會使員工保持財務(wù)管理的專業(yè)知識和技能，導(dǎo)致知識滯后和能力不足。

三、企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)控的強化路徑

（一）加強內(nèi)控環(huán)境管理

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)和前提，是企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的起點。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的數(shù)據(jù)，截至2022 年底，中國A 股上市公司中，70%的企業(yè)已建立了完善的內(nèi)部控制制度。加強內(nèi)控環(huán)境管理需要注重以下方面：設(shè)立內(nèi)部控制委員會，內(nèi)部控制委員會由高級管理人員和內(nèi)部控制專業(yè)人員組成，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制策略、政策和制度，推動內(nèi)控建設(shè)工作，有以下幾項可取措施：明確內(nèi)部控制委員會的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)和工作流程，定期召開內(nèi)部控制委員會會議，審議和評估內(nèi)控工作的進(jìn)展情況，確保內(nèi)部控制委員會的決策得到有效執(zhí)行；建立內(nèi)部控制規(guī)范庫，包括組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制目標(biāo)和要求等，主要包括：明確內(nèi)控制度的編寫、發(fā)布、實施和修訂程序，建立內(nèi)部控制制度庫，確保各項制度的完整性和有效性，監(jiān)督和評估內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況；引入內(nèi)控評價指標(biāo)，建立內(nèi)控評價指標(biāo)體系，通過評估內(nèi)控環(huán)境的各個方面，識別內(nèi)控存在的問題和風(fēng)險，包括確定評價指標(biāo)的選取和權(quán)重，確保評價的科學(xué)性和客觀性，開展定期的內(nèi)部控制評價，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)意見，跟蹤和監(jiān)控改進(jìn)措施的執(zhí)行情況，確保問題得到解決；建立內(nèi)部控制意識和文化，內(nèi)部控制的有效實施需要全員參與和共同維護(hù)，因此建立良好的內(nèi)部控制意識和文化非常重要[3]。

某制造企業(yè)在加強內(nèi)控環(huán)境管理方面，領(lǐng)導(dǎo)層高度重視內(nèi)控建設(shè)，設(shè)立內(nèi)控部門負(fù)責(zé)內(nèi)控工作，并建立了內(nèi)部控制政策和制度。通過風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，有效提高了財務(wù)管理水平。

（二）完善業(yè)務(wù)管理流程

良好的業(yè)務(wù)管理流程能夠保證企業(yè)運營的規(guī)范性和高效性，從而提升會計財務(wù)管理的內(nèi)控水平。根據(jù)中國工商銀行發(fā)布的數(shù)據(jù)，經(jīng)過業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，該行貸款審批時間從原來的30 天縮短至10 天，提高了貸款業(yè)務(wù)的效率和客戶滿意度。針對業(yè)務(wù)管理流程的完善，可以從以下工作入手：成立流程優(yōu)化小組，組織跨部門的成員組成流程優(yōu)化小組，全面梳理和分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，識別瓶頸和問題，并制定改進(jìn)方案。如定期召開流程優(yōu)化小組會議，對現(xiàn)有流程進(jìn)行評估和改進(jìn)，制定流程改進(jìn)計劃和時間表，明確責(zé)任人和執(zhí)行進(jìn)度，跟蹤和監(jiān)督流程改進(jìn)的執(zhí)行情況，確保改進(jìn)措施的有效性；制定業(yè)務(wù)管理手冊，明確各項業(yè)務(wù)流程的操作規(guī)范和步驟，包括申請、審批、執(zhí)行和監(jiān)督等，定期進(jìn)行審查，確保其與實際業(yè)務(wù)相符合，培訓(xùn)員工并確保他們遵守業(yè)務(wù)管理手冊中的規(guī)定，建立流程執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保流程的一致性和可追溯性；引入信息化系統(tǒng)支持，利用企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)或其他相關(guān)軟件，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的自動化和信息的實時管理。譬如確定合適的信息化系統(tǒng)，并進(jìn)行實施和部署；定期對信息化系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)和更新，確保其正常運行，提供員工培訓(xùn)，使其熟練使用信息化系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。

某零售企業(yè)通過建立完善的收入與費用管理流程，加強對銷售合同的管理，準(zhǔn)確記錄銷售收入和費用支出，并對費用報銷進(jìn)行審核和審批。這有助于防止收入和費用的虛增或遺漏，提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。

（三）優(yōu)化財務(wù)記錄報告

財務(wù)記錄報告是企業(yè)會計財務(wù)管理的重要組成部分，對其進(jìn)行優(yōu)化能夠提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)，2019 年全國注冊會計師事務(wù)所審計的上市公司中，財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性達(dá)到了96%以上。財務(wù)記錄報告的優(yōu)化有以下幾項要點：設(shè)立財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理團(tuán)隊，成立財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理團(tuán)隊，負(fù)責(zé)監(jiān)督財務(wù)數(shù)據(jù)的錄入和處理流程，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，包括明確財務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理團(tuán)隊的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工，制定財務(wù)數(shù)據(jù)錄入和處理的標(biāo)準(zhǔn)和流程，開展數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控和檢查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正數(shù)據(jù)錯誤；定期進(jìn)行財務(wù)報告的抽查和復(fù)核，對報告中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行核對，確保報告的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，具體措施包括：制定財務(wù)報告抽查和復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)和流程，設(shè)立獨立的財務(wù)報告審核小組，由財務(wù)專業(yè)人員組成，定期對財務(wù)報告進(jìn)行抽查和復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時修正；引入財務(wù)共享服務(wù)中心，建立財務(wù)共享服務(wù)中心，集中財務(wù)數(shù)據(jù)和報告的處理和管理，提高報告的質(zhì)量和效率。譬如明確財務(wù)共享服務(wù)中心的組織架構(gòu)和職責(zé)分工，確立財務(wù)數(shù)據(jù)和報告的傳遞流程和時間節(jié)點，制定財務(wù)共享服務(wù)中心的運行規(guī)范和制度（如表1 所示）。

表1 財務(wù)記錄報告優(yōu)化分工

（四）推進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督

內(nèi)部審計是保障企業(yè)內(nèi)控有效性的重要手段，通過加強內(nèi)部審計監(jiān)督，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險。在內(nèi)部審計監(jiān)督工作中，有以下幾項要點：制定全面的內(nèi)部審計計劃，根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險狀況和重點領(lǐng)域，確定審計的范圍和頻次，確保審計工作的全面性和有效性，包括明確內(nèi)部審計的目標(biāo)和范圍，制定審計計劃，確保審計工作的科學(xué)性和規(guī)范性，確保計劃的順利實施；建立內(nèi)部審計報告的整改追蹤機(jī)制，確保審計問題的及時解決和整改，包括設(shè)立內(nèi)部審計報告的整改責(zé)任人和整改期限，跟蹤和監(jiān)督整改進(jìn)度，確保問題得到有效解決，定期匯總和報告整改情況，向管理層和內(nèi)控委員會進(jìn)行匯報[4]。

某制造企業(yè)建立了專業(yè)的內(nèi)部審計團(tuán)隊，制定了全年的內(nèi)部審計計劃，并根據(jù)企業(yè)風(fēng)險狀況確定審計重點。通過內(nèi)部審計，發(fā)現(xiàn)了銷售合同履約問題，并及時提出整改措施，減少了財務(wù)風(fēng)險。

（五）落實專業(yè)人才培訓(xùn)

專業(yè)人才的培訓(xùn)是提升內(nèi)控能力和水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過培養(yǎng)和提升員工的專業(yè)知識和技能，能夠有效支持會計財務(wù)管理的內(nèi)控工作。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會的數(shù)據(jù)來看，截至2021 年底，全國注冊會計師人數(shù)已超過250 萬，注冊會計師成為企業(yè)財務(wù)管理和內(nèi)控領(lǐng)域的重要專業(yè)人才。針對專業(yè)人才的培養(yǎng)，主要有以下幾項可取措施：制定培訓(xùn)計劃和體系，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控的需求和員工的實際情況，制定全面的培訓(xùn)計劃和體系，確保培訓(xùn)的全覆蓋和有效性，包括明確培訓(xùn)的目標(biāo)和內(nèi)容，制定培訓(xùn)計劃，確定培訓(xùn)方式和形式，并進(jìn)行培訓(xùn)成果的反饋和總結(jié)；提供內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)課程，開展內(nèi)控相關(guān)的培訓(xùn)課程，包括內(nèi)控基礎(chǔ)知識、內(nèi)控流程和工具的應(yīng)用、內(nèi)控風(fēng)險評估等方面的培訓(xùn)，具體措施包括：邀請內(nèi)外部專家進(jìn)行培訓(xùn)講座，組織內(nèi)部員工進(jìn)行技能培訓(xùn)和知識分享，建立內(nèi)控知識庫和學(xué)習(xí)平臺，方便員工學(xué)習(xí)和提升；激勵員工參與專業(yè)人才培訓(xùn)，通過激勵措施，鼓勵員工參與專業(yè)人才培訓(xùn)，提高他們的學(xué)習(xí)積極性和主動性，譬如設(shè)立內(nèi)控專業(yè)人才培訓(xùn)獎勵機(jī)制，如獎學(xué)金、晉升機(jī)會等，定期評估員工的培訓(xùn)需求和學(xué)習(xí)成果，為其提供個性化的培訓(xùn)支持，在績效考核中加入培訓(xùn)成果的評估指標(biāo)，將培訓(xùn)成果與員工晉升和薪酬激勵掛鉤。

結(jié)語

綜上所述，通過加強內(nèi)控環(huán)境管理、完善業(yè)務(wù)管理流程等措施，企業(yè)可以有效強化會計財務(wù)管理的內(nèi)控，提高財務(wù)風(fēng)險的控制能力，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，推動企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)會計財務(wù)管理內(nèi)控的強化路徑需要綜合考慮內(nèi)控環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)記錄報告、內(nèi)部審計監(jiān)督和人才培訓(xùn)等方面，制定科學(xué)的內(nèi)控規(guī)劃，從而達(dá)到提高內(nèi)控效能、減少風(fēng)險、保障財務(wù)信息的內(nèi)控目標(biāo)。