韓瀅瀅 李玲 南通大學(xué)附屬醫(yī)院審計(jì)處

引言

大型三級(jí)甲等醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫(yī)院）涉及醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容點(diǎn)多面廣、信息程度較高、醫(yī)療業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)體量大。同時(shí)，國(guó)內(nèi)大型三甲醫(yī)院高度重視推進(jìn)信息化建設(shè)，意在提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)作效率和質(zhì)量。在踐行科技強(qiáng)審理念的背景下，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用，構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的新型審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)相融合，可以充分地發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)在強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，賦能審計(jì)提質(zhì)增效中的重要作用，為促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)審計(jì)力量。大數(shù)據(jù)背景下，如何發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，助力醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效已成為關(guān)系醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展的重要問(wèn)題。

一、大數(shù)據(jù)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效的重要作用

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在醫(yī)院內(nèi)實(shí)行的審計(jì)工作。通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作可以為醫(yī)院內(nèi)部管理提供有力保障，規(guī)范醫(yī)院質(zhì)量，提升醫(yī)院防范風(fēng)險(xiǎn)能力，有利于提升醫(yī)院內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)作水平，為醫(yī)院健康有序運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。在科技強(qiáng)審理念的指導(dǎo)下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作高度重視引進(jìn)和應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作模式。大數(shù)據(jù)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效的作用主要體現(xiàn)在：

（一）有助于提升醫(yī)院審計(jì)工作效率和質(zhì)量

大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)為審計(jì)工作的順利推進(jìn)提供了技術(shù)支持。通過(guò)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)工作者可以打破成本效益信息樣本的瓶頸，其能夠收集到海量的、有價(jià)值的數(shù)據(jù)，為后期的審計(jì)研究節(jié)省了更多的時(shí)間和精力。同時(shí)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)者能夠圍繞諸多信息進(jìn)行深度分析，及時(shí)識(shí)別數(shù)據(jù)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)行與管理過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，將醫(yī)院可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。因此，醫(yī)院以大數(shù)據(jù)技術(shù)為支撐，拓展審計(jì)覆蓋范圍，提升審計(jì)工作效率，可以節(jié)省審計(jì)成本、提升審計(jì)的實(shí)效性。

（二）有助于促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍

通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，可以全面提升審計(jì)覆蓋范圍。大型三級(jí)甲等醫(yī)院涉及醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容點(diǎn)多面廣、信息程度較高、醫(yī)療業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)體量大。為確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)擺脫過(guò)分依賴(lài)手工查賬、翻閱憑證的傳統(tǒng)審計(jì)方式，其無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作全覆蓋。而通過(guò)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)可以對(duì)全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，有效提升審計(jì)工作效率，全面地提升內(nèi)部審計(jì)覆蓋率。

（三）有助于提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力

醫(yī)院通過(guò)將大數(shù)據(jù)技術(shù)融入到內(nèi)部審計(jì)工作中，能夠搜集到更多有價(jià)值的信息，幫助審計(jì)者更深入地了解到醫(yī)院的采購(gòu)信息，提升審計(jì)的縱深度，助力審計(jì)工作的有序推進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)還包括了對(duì)部門(mén)運(yùn)營(yíng)和信息的研究，從而更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為提升醫(yī)院的防范應(yīng)對(duì)能力提供有價(jià)值的信息。把傳統(tǒng)模式下的事后審計(jì)變成了提前審計(jì)，把醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低[1]。總之，通過(guò)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析、匯總分析，趨勢(shì)分析以及數(shù)據(jù)字段對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中存在的疑點(diǎn)，方便審計(jì)人員進(jìn)行重點(diǎn)取證。總之，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以輔助審計(jì)人員提升數(shù)據(jù)分析能力、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力，確保內(nèi)部審計(jì)工作的高水平開(kāi)展。

二、大數(shù)據(jù)背景下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化策略

大型三級(jí)甲等綜合型醫(yī)院設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以在保證獨(dú)立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作[2]。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的進(jìn)步以及科技強(qiáng)審工作的有序推進(jìn)，各地醫(yī)院高度重視將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)的全面采集、分析和管理，極大地提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作水平、保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)部門(mén)應(yīng)合理運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作予以?xún)?yōu)化：

（一）建設(shè)醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)

審計(jì)部門(mén)應(yīng)從大型三級(jí)甲等綜合型醫(yī)院審計(jì)工作的實(shí)際需求出發(fā)，探索構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)的具體路徑，借助數(shù)據(jù)采集技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程、管理過(guò)程中形成的海量數(shù)據(jù)的深度分析，進(jìn)而通過(guò)模型輸出尋找出數(shù)據(jù)中存在的可疑數(shù)據(jù)，獲得審計(jì)線(xiàn)索，識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而得出可靠的審計(jì)結(jié)論。醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)應(yīng)由三部分構(gòu)成：第一，審計(jì)數(shù)據(jù)采集階段。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以輔助審計(jì)人員進(jìn)行精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)采集，可以快速地從海量數(shù)據(jù)中獲取到有用數(shù)據(jù)，并將這些數(shù)據(jù)予以匯聚，助力審計(jì)工作模式從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變。第二，數(shù)據(jù)處理階段，通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)中的數(shù)據(jù)還原、數(shù)據(jù)清晰、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)，可以識(shí)別審計(jì)數(shù)據(jù)中存在的疑點(diǎn)，并借助關(guān)聯(lián)分析，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以定位，通過(guò)追溯分析及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取預(yù)警措施，為醫(yī)院日常審計(jì)工作的有效開(kāi)展提供數(shù)據(jù)支持。第三，審計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用階段。醫(yī)院日常審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等環(huán)節(jié)獲取的審計(jì)結(jié)果可以幫助醫(yī)院管理者對(duì)醫(yī)院運(yùn)行情況、業(yè)務(wù)開(kāi)展情況等有全面的了解。同時(shí)，所獲取的大數(shù)據(jù)為審計(jì)人員優(yōu)化審計(jì)工作提供支持，也可以滿(mǎn)足不同用戶(hù)群體數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用需求[3]。

（二）基于大數(shù)據(jù)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模式

醫(yī)院審計(jì)部門(mén)應(yīng)在大數(shù)據(jù)技術(shù)支持下對(duì)審計(jì)模式予以創(chuàng)新。具體而言：

第一，樹(shù)立全過(guò)程審計(jì)理念，確保審計(jì)全覆蓋。大數(shù)據(jù)時(shí)代，醫(yī)院審計(jì)部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的事前指導(dǎo)功能，不斷優(yōu)化其監(jiān)督機(jī)制。大數(shù)據(jù)背景下，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，將審計(jì)工作覆蓋范圍拓展至醫(yī)院日常業(yè)務(wù)工作、管理工作的全過(guò)程，通過(guò)審計(jì)提升管理的實(shí)效性。同時(shí)，要提升審計(jì)工作與企業(yè)各項(xiàng)工作的契合度，實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)、事中審計(jì)以及事后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。例如，在醫(yī)院采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備時(shí)，要在方案設(shè)計(jì)期啟動(dòng)審計(jì)工作，圍繞購(gòu)置方案等諸多環(huán)節(jié)展開(kāi)審計(jì)，而在中期階段則需要對(duì)設(shè)施的運(yùn)行與維護(hù)進(jìn)行審計(jì)。最后在后期對(duì)設(shè)施的報(bào)廢手續(xù)等進(jìn)行督查，從而達(dá)成對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的全方位管理，最大程度地保護(hù)好國(guó)有資產(chǎn)。

第二，創(chuàng)新審計(jì)方法。審計(jì)從業(yè)者必須拓寬思路，創(chuàng)新審計(jì)模式。要依托大數(shù)據(jù)，本著實(shí)事求是的原則，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行梳理，最終完成審計(jì)報(bào)告。醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)同其他科室的工作有著本質(zhì)的區(qū)別，其獨(dú)立性特征尤其明顯，可以自主審查醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支信息，對(duì)一切運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，形成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)的過(guò)程必須實(shí)事求是、公平公正。審計(jì)人員通過(guò)將這些有價(jià)值的信息都集中起來(lái)，納入審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中，科學(xué)搭建審計(jì)模型；借助大數(shù)據(jù)技術(shù)把模型納入信息審計(jì)研究模塊中，借助模塊自帶的篩選功能，實(shí)現(xiàn)信息的篩選，找到有價(jià)值的信息數(shù)據(jù)；在審計(jì)過(guò)程中，還要關(guān)注信息的核對(duì)工作，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏著的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并提出可行性的解決思路。這樣的監(jiān)測(cè)審計(jì)模式，能夠最大程度地防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，助力醫(yī)院的規(guī)范化發(fā)展。

（三）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作制度

大型三級(jí)甲等綜合型醫(yī)院應(yīng)立足醫(yī)院實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作制度予以完善。具體而言：

第一，在醫(yī)院實(shí)行總審計(jì)師制度。大型三級(jí)甲等綜合型醫(yī)院涉及體量巨大、業(yè)務(wù)復(fù)雜。這要求醫(yī)院必須高度重視提升內(nèi)部審計(jì)工作水平，規(guī)范內(nèi)部管理、健全治理結(jié)構(gòu)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。而通過(guò)推行和完善總審計(jì)師制度，可以確保內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的有效落實(shí)，及時(shí)識(shí)別醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制體系的進(jìn)一步完善，保持醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展。

第二，完善醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計(jì)工作配套管理制度。首先，醫(yī)院審計(jì)部門(mén)應(yīng)依據(jù)審計(jì)法及審計(jì)法實(shí)施條例中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)本單位的審計(jì)工作制度予以修正和完善。制度內(nèi)容應(yīng)全面地包括財(cái)政收支、履行職責(zé)相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)。同時(shí)，要保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性。此外，以制度形式對(duì)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、使用的流程予以明確規(guī)定，確保合法合規(guī)。其次，醫(yī)院審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)修訂，為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。審計(jì)細(xì)則中應(yīng)對(duì)審計(jì)人員職責(zé)、行為規(guī)范、大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式、大數(shù)據(jù)分析使用和取證要求等予以明確，針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)模式運(yùn)用而帶來(lái)的審計(jì)行為變化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)予以修訂。此外，細(xì)化大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范。例如，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集技術(shù)規(guī)范、報(bào)送行為規(guī)范、大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作指南以及審計(jì)數(shù)據(jù)授權(quán)使用規(guī)則等均制定相應(yīng)的規(guī)定，確保審計(jì)數(shù)據(jù)獲取符合業(yè)務(wù)規(guī)范要求，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和效率性。

（四）完善醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)保障機(jī)制

為充分地發(fā)揮出大數(shù)據(jù)審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中的作用，醫(yī)院應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)保障機(jī)制，具體如下：

第一，加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的重視。醫(yī)院必須高度關(guān)注大數(shù)據(jù)審計(jì)工作，要由院方牽頭，打造區(qū)域醫(yī)療數(shù)據(jù)庫(kù)，通過(guò)共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與不同部門(mén)的信息對(duì)接，從而最大程度地提升信息的使用率，為使用者的使用提供便利條件，提升有價(jià)值信息的系統(tǒng)性。同時(shí)，政府應(yīng)該就此項(xiàng)工作的順利推進(jìn)出臺(tái)一些政策性文件，比如，把審計(jì)數(shù)據(jù)化推進(jìn)情況同信息化審計(jì)成果的運(yùn)用情況納入醫(yī)院內(nèi)部的考核中，納入醫(yī)院的評(píng)級(jí)中，讓各大醫(yī)院都能加大關(guān)注力度，從政策領(lǐng)域保證醫(yī)院的信息化審計(jì)建設(shè)工作能夠得以有序推進(jìn)。

第二，加大對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的資金投入。醫(yī)院應(yīng)將大數(shù)據(jù)審計(jì)放到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的首要位置。醫(yī)院必須從當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況入手，參考國(guó)內(nèi)外大形勢(shì)，從行業(yè)發(fā)展需求出發(fā)，統(tǒng)籌做好此項(xiàng)工作。要加大專(zhuān)項(xiàng)資金的扶持力度，為信息化審計(jì)機(jī)制的踐行提供軟硬件條件，強(qiáng)化復(fù)合型人才引進(jìn)工作，把大數(shù)據(jù)技術(shù)同審計(jì)工作緊密結(jié)合在一起，為審計(jì)工作的長(zhǎng)足發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第三，加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的培養(yǎng)。依托大數(shù)據(jù)，對(duì)醫(yī)院的審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化。首先，挖掘單位內(nèi)部人才潛能，或者與社會(huì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)強(qiáng)合作，積極與社會(huì)上的優(yōu)秀審計(jì)人才攜手，共同打造一支高水平的醫(yī)院審計(jì)人才隊(duì)伍，強(qiáng)化培訓(xùn)，通過(guò)研討、共享與合作，不斷提升審計(jì)者的審計(jì)水平，使其能夠與現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)思路相吻合[3]。同時(shí)，提升審計(jì)從業(yè)者的道德水平，保證其能夠在審計(jì)工作過(guò)程中，始終本著公平公正的原則，實(shí)事求是地對(duì)信息進(jìn)行梳理，完成審計(jì)工作。院方要注重培養(yǎng)更多的復(fù)合型人才，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。其次，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)同外部審計(jì)、民間審計(jì)等的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，給更多優(yōu)質(zhì)醫(yī)療內(nèi)審人員的加盟創(chuàng)造機(jī)會(huì)，與更多的相關(guān)部門(mén)強(qiáng)化合作，優(yōu)化類(lèi)型培訓(xùn)模式，用最前沿的大數(shù)據(jù)審計(jì)理念武裝審計(jì)人才的頭腦，使其在信息化背景下的審計(jì)能力能夠得以快速提升。此外，審計(jì)從業(yè)者自身也要有緊迫感，要強(qiáng)化學(xué)習(xí)，不但要學(xué)習(xí)此領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識(shí)，還要掌握更多的審計(jì)技巧，提升綜合業(yè)務(wù)能力，依托大數(shù)據(jù)，掌握更多的計(jì)算機(jī)技術(shù)，掌握更多與審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的知識(shí)，能夠在審計(jì)過(guò)程中熟練自如地獨(dú)自完成相關(guān)審計(jì)工作[4]。

結(jié)語(yǔ)

總之，醫(yī)院應(yīng)立足內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題，將大數(shù)據(jù)技術(shù)引入內(nèi)部審計(jì)工作中，建構(gòu)基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)新模式，充分借助醫(yī)院信息化建設(shè)的良好條件，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)工作的深度融合，充分地發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)在強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督、賦能審計(jì)提質(zhì)增效中的重要作用。因此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)加快推進(jìn)醫(yī)院數(shù)據(jù)中心建設(shè)、加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用、完善內(nèi)部審計(jì)工作制度、完善內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的保障機(jī)制等方面著力，不斷地提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量，為促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供審計(jì)力量。