任小靜 劉千怡 朱明英

（1.湖北省水利廳預(yù)算執(zhí)行中心 2.湖北大學(xué)商學(xué)院）

一、引言

行政事業(yè)單位承擔(dān)著推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重任，其財務(wù)風(fēng)險管理水平關(guān)系著國家財政支出的使用效益。自2019 年新《政府會計制度》實施以后，行政事業(yè)單位財務(wù)管理體系面臨著深刻的變化，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)風(fēng)險劇增。一方面，會計核算要素和模式發(fā)生改變，財務(wù)報表結(jié)構(gòu)需要擴(kuò)展，單位內(nèi)部狀況的不確定性增加；另一方面，單位內(nèi)部財務(wù)管理的目標(biāo)需要轉(zhuǎn)變、管理的原則和要素需要進(jìn)一步完善，單位管理的難度加大。因此，行政事業(yè)單位建立和完善財務(wù)風(fēng)險管理體系，及時準(zhǔn)確地識別和測度財務(wù)風(fēng)險，并采取有效的控制和優(yōu)化措施就顯得至關(guān)重要。H 省水利廳作為機(jī)關(guān)法人性質(zhì)的單位,在會計核算上，執(zhí)行新《政府會計制度》，其財務(wù)風(fēng)險主要來源于財政撥款的預(yù)算、核算、決算，以及全過程的資產(chǎn)管理。因而，以H 省水利廳為案例進(jìn)行分析具有典型性和代表性。本文以H 省水利廳為例，基于行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險影響因素和識別機(jī)制，探討了行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險如何測度和優(yōu)化的問題，這有助于行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防控體系建設(shè)的完善和事業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

二、文獻(xiàn)回顧

無論是上市企業(yè)還是國家行政事業(yè)單位，財務(wù)風(fēng)險管理都是其日常經(jīng)營管理的重點領(lǐng)域，也是企業(yè)和單位進(jìn)行科學(xué)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵抓手。學(xué)界對此也進(jìn)行了大量研究，研究成果主要集中在行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的影響因素、財務(wù)風(fēng)險的識別、財務(wù)風(fēng)險的測度三個方面。

（一）行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險影響因素

現(xiàn)有研究認(rèn)為，我國行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的影響因素既有外部因素也有內(nèi)部因素。其中外部因素包括制度因素和環(huán)境因素，制度因素是指制度不健全、落實不徹底和監(jiān)管不到位等，環(huán)境因素是指經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、政治環(huán)境因素和自然環(huán)境因素；內(nèi)部因素則主要是管理因素，包括單位內(nèi)控不健全、管理不規(guī)范等。例如，馮淼等（2020）從內(nèi)部因素和外部因素兩方面對行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險影響因素進(jìn)行研究，其中內(nèi)部因素包括財務(wù)制度、財務(wù)過程以及財務(wù)主體，外部因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境和自然環(huán)境[1]。內(nèi)部因素方面，張瑞蕓（2016）認(rèn)為目前行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在支付風(fēng)險、核算風(fēng)險和管理風(fēng)險三方面，單位內(nèi)部預(yù)算管理制度不健全、制度落實和監(jiān)管不到位是財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素[2]。余麗生等（2022）也認(rèn)為行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險主要是由于單位內(nèi)部對財務(wù)工作重視不夠、財務(wù)力量較為薄弱、內(nèi)部制度流于形式造成[3]。外部因素方面，鄧淑儀（2022）則強(qiáng)調(diào)管理監(jiān)督體系的缺失、財務(wù)部門職責(zé)分工不清晰、政府采購監(jiān)督機(jī)制的不完善以及單位內(nèi)部財務(wù)關(guān)系不協(xié)調(diào)和人員素質(zhì)能力不足這五個方面是導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的因素[4]。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的識別

近年來，行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險識別是研究熱點，相關(guān)研究主要集中在對預(yù)算管理風(fēng)險的識別、核算管理風(fēng)險的識別、決算管理風(fēng)險的識別和資產(chǎn)管理風(fēng)險的識別以及信息安全風(fēng)險的識別等方面。

在識別預(yù)算管理風(fēng)險方面，吳春燕（2023）認(rèn)為隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，行政事業(yè)單位預(yù)算管理面臨的挑戰(zhàn)較大，主要體現(xiàn)在預(yù)算管理意識不強(qiáng)、預(yù)算編制質(zhì)量不高、績效運行監(jiān)控不合理和預(yù)算調(diào)整不規(guī)范四個方面[5]；劉麗靜（2019）則在全面考察引發(fā)水利事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)風(fēng)險的因素后提出，部分事業(yè)單位預(yù)算編制計劃與實際業(yè)務(wù)出入較大，而且上級預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)通常具有一定的滯后性，單位預(yù)算的實際管控作用難以發(fā)揮[6]。

在識別核算管理風(fēng)險方面，趙文娟（2023）立足于新時期下行政事業(yè)單位會計核算現(xiàn)狀，指出目前單位存在財務(wù)管理意識薄弱，基礎(chǔ)工作及核算流程不規(guī)范的問題，同時單位資金管理混亂，缺乏完善有效的管理體系，影響整體會計核算工作的效果和效率[7]；石燕（2022）就《政府會計制度》實施后，行政事業(yè)單位會計核算中存在的問題及完善措施進(jìn)行了探討，發(fā)現(xiàn)目前在核算管理方面，單位存在會計科目使用不規(guī)范、平行記賬把握不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)計量和折舊計提不準(zhǔn)確的問題，嚴(yán)重降低了單位會計信息的質(zhì)量[8]。

在識別決算管理風(fēng)險方面，付立平（2022）認(rèn)為行政事業(yè)單位決算管理水平整體上并未完全滿足我國公共財政體系深化改革的要求，仍有較大的改進(jìn)空間，行政事業(yè)單位仍然存在決算數(shù)據(jù)填報不嚴(yán)謹(jǐn)、缺乏預(yù)算決算反饋機(jī)制及管理方式落后的問題，這將嚴(yán)重降低決算結(jié)果的決策支持價值，誤導(dǎo)管理者的決策[9]；曹亮（2019）結(jié)合目前行政事業(yè)單位預(yù)決算部門管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)在決算管理方面，單位存在決算報表體系完善度不足、信息數(shù)據(jù)質(zhì)量差等問題；此外在落實決算管理工作過程中，部分行政事業(yè)單位還存在對決算工作重視程度不足，缺乏科學(xué)的決算理念和完善的決算報表體系的問題，難以保障單位決算信息數(shù)據(jù)的真實性與準(zhǔn)確性[10]。

在識別資產(chǎn)管理風(fēng)險方面，可以從行政事業(yè)單位資金管理風(fēng)險和固定資產(chǎn)管理風(fēng)險兩方面來看。杜婷婷（2023）認(rèn)為行政事業(yè)單位在資金管理過程中可能面臨涉及專項資金管理和預(yù)算內(nèi)外資金管理在內(nèi)的一系列資金流失、資金使用不當(dāng)、資金監(jiān)管不到位等風(fēng)險，不合理的資金管理可能會導(dǎo)致資金緊缺、支付延遲或者未能充分利用資金等問題[11]；郭云云（2023）著重立足單位固定資產(chǎn)管理視角，提出行政事業(yè)單位存在固定資產(chǎn)的管理理念落后、缺乏有效的規(guī)章制度的問題，甚至地方行政事業(yè)單位還存在有固定資產(chǎn)不清查、不盤點、不糾正的問題，單位固定資產(chǎn)價值流失嚴(yán)重，嚴(yán)重影響單位管理體系的完善工作[12]。

此外，隨著信息化程度的不斷加深，學(xué)界就如何運用信息技術(shù)防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險、建設(shè)符合新時代要求的行政事業(yè)單位財務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行了更深入的思考[13]。高繼媛（2023）從業(yè)財融合的角度研究目前行政事業(yè)單位信息化建設(shè)現(xiàn)狀，認(rèn)為目前單位對信息化建設(shè)并沒有足夠重視，缺乏配套的信息化管理機(jī)制，尤其是在信息化向會計人員提出更高要求之后，單位信息化人才極度缺乏[14]；類似地，陳小英（2021）立足財務(wù)管理視角探索財務(wù)信息化建設(shè)相關(guān)問題，發(fā)現(xiàn)目前行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)邁入信息化，但信息化程度較低，信息化安全管理匱乏，容易發(fā)生數(shù)據(jù)泄露、丟失、篡改等問題，這些會造成行政事業(yè)單位的財務(wù)損失，加大單位財務(wù)風(fēng)險[15]。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的測度

有關(guān)行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的測度，現(xiàn)有研究采用的測度方法各異，主要有專家調(diào)查法、矩陣分析法、結(jié)構(gòu)方程模型法、層次分析法等。例如，秦浩（2015）在對海南海事局財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行定性分析的基礎(chǔ)上，采用實證分析法對海南海事局征收、繳庫、預(yù)算、審批、報銷、支出六項業(yè)務(wù)，進(jìn)行風(fēng)險識別、分析和評價，通過矩陣評估法評估了各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險等級，提出相關(guān)預(yù)防和控制建議[16]。李倩（2018）在綜合分析高校管理特點后，利用結(jié)構(gòu)方程模型測度了高校財務(wù)風(fēng)險的影響因素，并構(gòu)建了基于結(jié)構(gòu)方程模型的高校財務(wù)風(fēng)險評價機(jī)制，以期幫助高校更好地進(jìn)行財務(wù)管理工作，同時促進(jìn)我國高校的健康發(fā)展[17]。郭雨朦、李天舒（2022）為了幫助公立醫(yī)院更好地面對市場競爭，進(jìn)一步規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，從發(fā)展能力、償債能力、營運能力、盈利能力、成本管理能力五個方面選取了19 個指標(biāo)，運用層次分析法構(gòu)建了公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險評價體系[18]。

（四）文獻(xiàn)評述

綜上所述，現(xiàn)有的文獻(xiàn)對行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的影響因素、識別機(jī)制、測度方法以及優(yōu)化策略都做了豐富的理論研究和案例探討，可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)制度、內(nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素都影響了行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，其識別包括預(yù)算管理風(fēng)險、核算管理風(fēng)險、決算管理風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險、信息安全風(fēng)險五個維度，測度方法有專家調(diào)查法、矩陣分析法、結(jié)構(gòu)方程模型法、層次分析法等。

但是關(guān)于水利行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險的研究尚且不足，且只探討了水利事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，缺少對水利行政單位財務(wù)風(fēng)險的研究。同時，相關(guān)文獻(xiàn)只探討了水利事業(yè)單位在預(yù)算管理、審計管理、人事管理方面的風(fēng)險，以及相應(yīng)的優(yōu)化策略，缺少對水利事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險系統(tǒng)的研究。本文旨在以風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，探討了以H 省水利廳為代表的行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險如何測度和優(yōu)化的問題，對H 省水利廳的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、測度、排序，并提出針對性的優(yōu)化建議。

（五）行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理理論框架的構(gòu)建

本文以風(fēng)險管理理論為基礎(chǔ)，構(gòu)建了行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理的理論框架（見圖1）。在該框架下，綜合考慮了行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的影響因素，通過對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，運用層次分析法對識別的風(fēng)險進(jìn)行測度和排序。最終，針對性的提出優(yōu)化建議，旨在協(xié)助行政事業(yè)單位更加有效地管理和控制風(fēng)險，提升其財務(wù)穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展能力。通過本文的研究和總結(jié)，能夠為行政事業(yè)單位提供實用的指導(dǎo)，使其能夠面對潛在的財務(wù)風(fēng)險以及不確定性因素時，采取合適的措施和策略，確保財務(wù)健康和可持續(xù)發(fā)展。

圖1 行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理的理論框架圖

1.財務(wù)風(fēng)險的影響因素

行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的影響因素包括外部因素和內(nèi)部因素兩個維度，制度因素和環(huán)境因素屬于外部因素，而管理因素屬于內(nèi)部因素。其中，制度因素包括制度不健全、制度落實不徹底和監(jiān)管不到位；環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)、政治和自然環(huán)境因素；管理因素側(cè)重于單位內(nèi)部管理過程中的不規(guī)范問題，以及單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的管理效率不高的問題。

2.財務(wù)風(fēng)險的識別

本文通過預(yù)算管理風(fēng)險、核算管理風(fēng)險、決算管理風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險和信息安全風(fēng)險五個方面，對行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別。其中，本模型在研究對H 省水利廳財務(wù)風(fēng)險的管理時，經(jīng)過實際調(diào)研后將預(yù)算管理風(fēng)險細(xì)分為預(yù)算編制風(fēng)險和預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險；將核算管理風(fēng)險細(xì)分為核算制度風(fēng)險和核算人員風(fēng)險；將資產(chǎn)管理風(fēng)險細(xì)分為固定資產(chǎn)管理風(fēng)險和資金管理風(fēng)險；將信息安全風(fēng)險細(xì)分為軟件風(fēng)險和操作流程風(fēng)險。

3.財務(wù)風(fēng)險的測度和排序

在構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險測度模型過程中，需要根據(jù)實際情況選擇合理的測度方法，不僅需要明確具體指標(biāo)，而且還要不割斷各個因素對結(jié)果的影響，因此，本文研究選取層次分析法作為風(fēng)險測度方法。層次分析法(The analytic hierarchy process)簡稱AHP，是一種定性和定量相結(jié)合的結(jié)構(gòu)化分析方法，可以將制定決策過程中通過主觀經(jīng)驗判斷的部分量化，形成可以測量的因素。應(yīng)當(dāng)先構(gòu)建層次分析模型，根據(jù)目標(biāo)按層級分解成最高層、中間層和最底層，之后基于模型按遞階層次結(jié)構(gòu)構(gòu)建判斷矩陣，判斷矩陣整體結(jié)構(gòu)如下表示：

其中Ax 是第x 層n 個元素組成的判斷矩陣，其中x=1，2，3，…n。之后計算矩陣特征值，再根據(jù)公式進(jìn)行一致性檢驗，得到因素的權(quán)重，最后將計算得到的各元素占總項目權(quán)重進(jìn)行匯總，根據(jù)權(quán)向量大小進(jìn)行排序，得到項目最終的決策方案，依照最終排序方案來進(jìn)行后續(xù)分析。

4.財務(wù)風(fēng)險的優(yōu)化建議

根據(jù)行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險排序結(jié)果，從預(yù)算管理、核算管理、決算管理、資產(chǎn)管理、信息安全五個層次針對性地提出優(yōu)化建議。對于預(yù)算管理層次的風(fēng)險，可以采用完善預(yù)算編制、執(zhí)行、審批制度，以及績效考核制度等措施。對于核算管理層次的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)建立和完善單位的會計核算制度，同時提升財務(wù)人員和其他人員的綜合素質(zhì)和能力。對于資產(chǎn)管理層次的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)完善資產(chǎn)管理的制度和流程，可以采用推動財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)完善和實施等措施完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度，采用加強(qiáng)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)等方法完善單位資金管理流程。對于決算管理層次的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)規(guī)范決算程序、加大決算監(jiān)督力度等。對于信息安全層次的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)采用優(yōu)化單位軟硬件設(shè)施和加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)等措施。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的識別

（一）H 省水利廳簡介

H 省水利廳系機(jī)關(guān)法人性質(zhì)的單位,為H 省政府組成部門，主要負(fù)責(zé)保障水資源的合理開發(fā)利用，負(fù)責(zé)生活、生產(chǎn)經(jīng)營和生態(tài)環(huán)境用水的統(tǒng)籌和保障，按規(guī)定制定水利工程建設(shè)有關(guān)制度并組織實施，負(fù)責(zé)節(jié)約用水和水土保持工作，指導(dǎo)水資源保護(hù)和水文工作，指導(dǎo)水利設(shè)施、水域及其岸線的管理、保護(hù)與綜合利用等。

H 省水利廳共有22 個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，如：辦公室(行政審批辦公室）、規(guī)劃計劃處、政策法規(guī)處（水政執(zhí)法處）、財務(wù)處、人事處、水文水資源處等；下設(shè)14 個參公、事業(yè)單位，如：堤防局、農(nóng)電管理處、科技辦等。

在會計核算上，H省水利廳執(zhí)行《政府會計制度》。

（二）H 省水利廳財務(wù)風(fēng)險的識別

1.預(yù)算管理風(fēng)險

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動和長久戰(zhàn)略運行的起點，構(gòu)建完善的預(yù)算管理系統(tǒng)對于優(yōu)化行政事業(yè)單位管理機(jī)制和治理機(jī)制有著重要的作用。財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的推進(jìn)和實施，明確了資金從預(yù)算源頭到使用末端全過程的動態(tài)監(jiān)管和控制要求，進(jìn)一步推進(jìn)了各單位預(yù)算管理工作的建設(shè)。通過對H 省水利廳的實地考察發(fā)現(xiàn)，雖然該單位目前已經(jīng)運行了財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，同時擁有比較完備的預(yù)算管理體系，但仍然存在一定的預(yù)算管理風(fēng)險。當(dāng)前水利廳預(yù)算管理方面的主要風(fēng)險有：預(yù)算編制風(fēng)險和預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險。

（1）預(yù)算編制風(fēng)險

H 省水利廳對于其內(nèi)部各個處室的預(yù)算編制都是采用以往年預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)、部分新增項目微調(diào)的機(jī)制，預(yù)算編制方法過于簡單隨意；此外，單位在各項收支預(yù)算項目的編制上缺乏充分的評估和分析，僅僅籠統(tǒng)依照往年經(jīng)驗，嚴(yán)重影響預(yù)算編制的合理性，大大降低預(yù)算編制的科學(xué)性。

（2）預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險

H 省水利廳在預(yù)算執(zhí)行過程中存在預(yù)算經(jīng)費隨意調(diào)劑的現(xiàn)象，各個預(yù)算項目之間沒有明確的界限和規(guī)定，容易影響到年末預(yù)算決算的監(jiān)督和反饋效果；并且，該單位近幾年的預(yù)算執(zhí)行率不高，不到80%，其可能的原因是項目推進(jìn)緩慢或者存在爭議或者資金支付不及時等。

2.核算管理風(fēng)險

新《政府會計制度》下，事業(yè)單位會計核算對于其財政資金的使用效益的提高有重要的作用，對于單位整體發(fā)展具有穩(wěn)定推動作用。具體體現(xiàn)在新《政府會計制度》下各項業(yè)務(wù)費的分類和歸納更加清晰、各項報表的編制更加規(guī)范、所提供的會計信息更加全面等。當(dāng)前行政事業(yè)單位會計核算方面的主要風(fēng)險有會計核算制度不完善、財務(wù)人員能力不足、會計核算實施不規(guī)范等。

H 省水利廳沒有獨立的會計核算制度，其會計核算工作直接依據(jù)新《政府會計制度》。盡管新《政府會計制度》統(tǒng)一了現(xiàn)行各項單位會計制度，但在工作實踐中缺乏靈活性和適配性，存在新舊制度銜接不順暢等問題。因此，缺乏獨立的針對水利管理單位業(yè)務(wù)的會計核算制度，不利于H 省水利廳盡快適應(yīng)新的制度要求、規(guī)范會計人員和其他人員的工作，進(jìn)而對H 省水利廳提升財政撥款的使用效益和推動整體事業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展有不利影響。

在信息化技術(shù)日益發(fā)展的今天，會計核算制度不斷更新，財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)不斷在各個單位推進(jìn)和實施，一些行政事業(yè)單位存在一定的會計核算人員風(fēng)險。H 省水利廳的財務(wù)核算人員中，大學(xué)本科學(xué)歷的人員占比僅為30%。這可能造成其單位內(nèi)部的一部分財務(wù)人員對于最新的會計制度和新政策的出臺不夠了解，其學(xué)習(xí)速度跟不上政策的要求，進(jìn)而對H 省水利廳的財務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

3.資產(chǎn)管理風(fēng)險

（1）固定資產(chǎn)管理風(fēng)險

固定資產(chǎn)管理工作在行政事業(yè)單位的日常運行中占據(jù)了極其重要的地位，但在傳統(tǒng)思維方式的影響下，單位財務(wù)人員未能夠及時更新資產(chǎn)管理理念，且對于現(xiàn)代化管理手段與技術(shù)的利用率較低。目前，H 省水利廳仍處于由國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)向預(yù)算管理一體化系統(tǒng)過渡的階段，單位內(nèi)部對固定資產(chǎn)管理仍有所不足。其中，固定資產(chǎn)管理風(fēng)險主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理制度落后、缺乏對固定資產(chǎn)的盤盈處理、固定資產(chǎn)的折舊缺乏監(jiān)管和固定資產(chǎn)使用效率不高四方面。

固定資產(chǎn)管理制度落后。H 省水利廳當(dāng)前在用的資產(chǎn)管理制度仍為2006 年制訂下發(fā)的《省水利廳機(jī)關(guān)固定資產(chǎn)管理辦法(試行)》。該辦法對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)和分類、資產(chǎn)處置規(guī)定等都已經(jīng)與新《政府會計制度》規(guī)定不符，其中，對固定資產(chǎn)賬務(wù)核算的有關(guān)規(guī)定也與單位目前實際情況不相符，固定資產(chǎn)管理制度嚴(yán)重落后，直接影響預(yù)算執(zhí)行中心年底的預(yù)算決算。

缺乏對固定資產(chǎn)的盤盈處理。H 省水利廳目前設(shè)置有三個資產(chǎn)歸口管理部門，專門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實物管理，同時安排預(yù)算執(zhí)行中心部門對其進(jìn)行賬面管理，對固定資產(chǎn)的賬面管理和實物管理分別設(shè)置專業(yè)人員，避免造成賬實不符的現(xiàn)象。經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，與2019 年對比，H 省水利廳盤盈資產(chǎn)高達(dá)800 件（其中以家具、通用設(shè)備資產(chǎn)盤盈為主），盤盈資產(chǎn)較多，但該單位目前對盤盈固定資產(chǎn)沒有采取任何處理措施，容易導(dǎo)致資產(chǎn)管理、報表編制等方面財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

固定資產(chǎn)的折舊缺乏監(jiān)管。目前H 省水利廳主要借助財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊管理。一方面，對已有產(chǎn)品折舊信息錄入是從原有的資產(chǎn)管理系統(tǒng)中提取折舊數(shù)據(jù)，財務(wù)人員再手動錄入預(yù)算一體化系統(tǒng)的折舊模塊中，無法對資產(chǎn)折舊進(jìn)行有效的監(jiān)管；另一方面，對于引進(jìn)新系統(tǒng)之后取得的固定資產(chǎn)，其折舊則是依據(jù)系統(tǒng)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折舊，系統(tǒng)未設(shè)置折舊標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)則依靠會計人員的經(jīng)驗估計，更加難以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)管，不利于單位對固定資產(chǎn)財務(wù)風(fēng)險的防范。

（2）資金管理風(fēng)險

目前H 省水利廳的資金管理主要依賴于財政部和審計部的監(jiān)督管理，但水利廳內(nèi)部沒有自己的獨立審計機(jī)構(gòu)，缺乏對單位資金使用事前、事中、事后的系統(tǒng)管理。H 省水利廳的資金管理風(fēng)險一方面是體現(xiàn)在資金使用事前審批不到位，僅僅依賴簡單的書面文件和口頭匯報的模式，沒有履行逐級向上申報、會議研究決定、財務(wù)人員審核把關(guān)的流程；另一方面體現(xiàn)在資金使用事中、事后監(jiān)管不到位，由于水利廳內(nèi)部缺乏內(nèi)審機(jī)構(gòu)以及專門的內(nèi)控管理文件，相關(guān)監(jiān)管環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺失，存在部分資金使用超范圍、隨意調(diào)撥的問題，不僅影響財政資金使用效率和效果，還會給單位帶來嚴(yán)重的財務(wù)風(fēng)險。

4.信息安全風(fēng)險

目前，H省水利廳借助財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，實現(xiàn)了線上審批和網(wǎng)上報銷的工作流程，大大提升了日常工作的便捷性和及時性，但在享受信息化帶來便利的同時，信息安全風(fēng)險也成為了H 省水利廳日常工作中的主要財務(wù)風(fēng)險之一。

（1）軟件風(fēng)險

軟件本身可能會帶來信息安全風(fēng)險。由于軟件設(shè)計不夠全面的原因，容易造成信息記錄不準(zhǔn)確的問題。對于水利廳而言，財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的全面推行并沒有考慮到各個單位的個性化需求，單位沒有權(quán)限根據(jù)自身業(yè)務(wù)特殊性來設(shè)置二級科目；此外，財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)只有一個授權(quán)賬號，在實際使用時會出現(xiàn)賬號占用、網(wǎng)絡(luò)擁擠的狀態(tài)；同時財務(wù)核算系統(tǒng)建設(shè)還存在各事業(yè)單位系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間口徑與財政部管理信息系統(tǒng)不完全一致、數(shù)據(jù)之間銜接不連貫等問題。

（2）操作流程風(fēng)險

運行過程中也可能帶來風(fēng)險，由于設(shè)備故障或運行錯誤等，單位可能會發(fā)生財務(wù)信息丟失等狀況；由于財政系統(tǒng)與單位系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接不連貫問題，許多數(shù)據(jù)系統(tǒng)里面沒有，需要人工填充，但系統(tǒng)沒有審核和校對程序，由此可能發(fā)生數(shù)據(jù)填寫錯誤、信息失真等風(fēng)險，也可能發(fā)生篡改數(shù)據(jù)的行為，相關(guān)信息的真實性得不到保證。

四、基于層次分析法的財務(wù)風(fēng)險測度

（一）層次分析法簡述

在構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險測度及優(yōu)化體系的過程中，需要結(jié)合實際情況合理地確定指標(biāo)權(quán)重，并且不割斷各個因素對結(jié)果的影響，因此，本研究選取層次分析法作為權(quán)重的確定方法，將風(fēng)險劃分成若干成分，進(jìn)一步劃分成若干因素，根據(jù)專家對各因素兩兩打分的結(jié)果，建立判斷矩陣，求解最大特征值及對應(yīng)的特征向量的各因素權(quán)重，權(quán)重值反映各因素對總目標(biāo)的影響程度。

（二）構(gòu)建AHP 分析模型

1.構(gòu)建AHP 風(fēng)險分析模型

AHP 層次分析模型中最高層次為決策目標(biāo)，H省水利廳財務(wù)風(fēng)險識別。在本模型中，第二、第三層為中間層要素，其中第二層準(zhǔn)則為項目風(fēng)險因素分類，按照本文的分類原則分為預(yù)算管理風(fēng)險、核算管理風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險和信息安全風(fēng)險。模型最底層的備選方案層為各風(fēng)險分類中的具體風(fēng)險因素。具體層次結(jié)構(gòu)模型如圖2 所示。

圖2 H 省水利廳財務(wù)風(fēng)險層次分析模型

2.判斷矩陣賦值過程

在本案例調(diào)研過程中，筆者運用專家調(diào)查法，通過對專家意見進(jìn)行統(tǒng)計和分析，對H 省水利廳的財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行了重要性分析。本案例調(diào)研過程中，對H 省水利廳的人員和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜医淌谶M(jìn)行了問卷調(diào)查。最后綜合各位評分人員的評分，對評分結(jié)果進(jìn)行分析和整理，得出了如表1 ～表5 的判斷矩陣。

表1 H 省水利廳財務(wù)風(fēng)險判斷矩陣

表2 預(yù)算管理風(fēng)險判斷矩陣

表3 核算管理風(fēng)險判斷矩陣

表4 資產(chǎn)管理風(fēng)險判斷矩陣

表5 信息安全風(fēng)險判斷矩陣

3.權(quán)重計算和一致性檢驗

（1）判斷矩陣特征值計算

通過計算得出該判斷矩陣的本征向量和最大特征根，具體計算步驟如下：

首先，按照歸一化將判斷矩陣A的各列進(jìn)行處理。

其次，根據(jù)公式2，求判斷矩陣A各行元素之和。

然后根據(jù)公式3，對進(jìn)行歸一化處理得到wi。

最后，根據(jù)Aw=λmaxw（公式5）求出判斷矩陣的最大特征根和其特征向量。

（2）檢驗判斷矩陣的一致性

由于判斷矩陣的標(biāo)度值是人為判斷的，會出現(xiàn)在邏輯上不合理的錯誤，因此其結(jié)果需要通過一致性檢驗。具體的步驟如下：

首先，根據(jù)公式1，計算一致性指標(biāo)CI。

然后，根據(jù)平均隨機(jī)一致性指標(biāo)表（見表6），找出相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI。

表6 平均隨機(jī)一致性指標(biāo)表

當(dāng)滿足CR＜0.1 時，通常認(rèn)為判斷型矩陣是符合一致性的；否則，會認(rèn)為判斷型矩陣的一致性是不可靠的，需要對相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。

根據(jù)上述計算公式，求出來企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險判斷矩陣的最大特征值λmax=4.1087，接下來是一致性檢驗，并需要計算一致性指數(shù)CI：

隨機(jī)平均一致性指數(shù)：RI=0.89。隨機(jī)一致性比率：

在CR值小于0.1 的情況下，判定矩陣的結(jié)構(gòu)是合理的。

按照以上的計算方式和原理，最終得到上述五個矩陣均符合一致性檢驗要求，說明專家團(tuán)隊給出的標(biāo)度值邏輯上是合理的。

4.風(fēng)險權(quán)重排序

根據(jù)上一步每個判斷矩陣的權(quán)重值，可以計算得到每項風(fēng)險因素占總目標(biāo)的權(quán)重值，按權(quán)重值從大到小排序即可得到每項風(fēng)險因素的排序值，數(shù)值越小，說明風(fēng)險因素優(yōu)先級越高。具體結(jié)果如表7 所示。

表7 風(fēng)險因素權(quán)重值排序表

5.結(jié)果分析

通過以上的計算，我們得到了在參考層4 個二級指數(shù)中各個因子的權(quán)重和綜合權(quán)重的排序，在基準(zhǔn)層的4 個二級指標(biāo)中，影響程度最大的是預(yù)算管理風(fēng)險，其次是核算管理風(fēng)險，再次是資產(chǎn)管理風(fēng)險，信息安全風(fēng)險影響程度最小。同理同法，通過對方案層面12 項指標(biāo)的權(quán)重的計算，可知M 企業(yè)戰(zhàn)略在四個維度的風(fēng)險從最大至最小排序為：預(yù)算編制風(fēng)險>核算制度風(fēng)險>預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險>資金管理風(fēng)險>核算人員風(fēng)險>軟件本身風(fēng)險>固定資產(chǎn)管理風(fēng)險>操作流程風(fēng)險。

首先，H 省水利廳面臨的最大的財務(wù)風(fēng)險是預(yù)算管理風(fēng)險，占比高達(dá)46.09%；其中預(yù)算管理維度中占比較大的是預(yù)算編制風(fēng)險，高達(dá)66.67%，其次是預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險，占比為33.33%。預(yù)算編制風(fēng)險相對較高，這是因為該單位每年對于其各個處室的預(yù)算都以往年預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，部分新增項目微調(diào)的機(jī)制，編制流程具有一定的隨意性，缺少充分的評估。而預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險是由于各項目預(yù)算資金沒有明確界限導(dǎo)致的。

其次，H 省水利廳面臨的第二大風(fēng)險是來自核算維度的風(fēng)險，占比高達(dá)31.04%；其中核算管理風(fēng)險中影響最大的風(fēng)險是核算制度風(fēng)險，占比高達(dá)75%；其次是核算人員風(fēng)險，占比高達(dá)25%。這是因為H 省水利廳沒有獨立的會計核算制度，而直接依據(jù)新《政府會計制度》，缺乏靈活性和適配性；并且，其會計人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)不夠合理，這導(dǎo)致了一定的人員結(jié)構(gòu)風(fēng)險。

再次，H 省水利廳面臨的第三大風(fēng)險是來自資產(chǎn)管理維度的風(fēng)險，占比高達(dá)15.60%；其中影響較大的是資金管理風(fēng)險，占比為75%，影響較小的是固定資產(chǎn)管理風(fēng)險，占比為25%。資金管理風(fēng)險較大是因為H 省水利廳缺乏自己獨立的審計機(jī)構(gòu)，缺乏對單位資金使用事前、事中、事后的系統(tǒng)管理；而固定資產(chǎn)管理風(fēng)險較大則由于H 省水利廳固定資產(chǎn)管理制度落后、缺乏對固定資產(chǎn)的盤盈處理、固定資產(chǎn)的折舊缺乏監(jiān)管和固定資產(chǎn)使用效率不高。

最后，H 省水利廳面臨的第四大風(fēng)險是信息安全風(fēng)險，占比僅為7.26%，其中軟件風(fēng)險占到了66.67%，操作流程風(fēng)險僅占33.33%。軟件風(fēng)險是由于H 省水利廳實行的財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)欠缺對各個單位個性化需求的考慮，并且，單位系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間口徑與財政部管理信息系統(tǒng)不完全一致、數(shù)據(jù)之間銜接不連貫；而設(shè)備故障或者運行錯誤則導(dǎo)致了操作流程風(fēng)險。

五、行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險優(yōu)化建議

（一）預(yù)算管理層次

1.完善預(yù)算編制、執(zhí)行和審批制度

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，針對預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險，需要H 省水利廳對于36 個處室整體預(yù)算的編制和執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對于經(jīng)費審批的流程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。在進(jìn)行預(yù)算編制時，需要對各處室未來的預(yù)算和發(fā)展進(jìn)行充分的調(diào)研和評估，再結(jié)合以往的經(jīng)驗和臨時性項目，同時不可忽視市場環(huán)境的作用，做到預(yù)算編制、金額上報、后期審批全流程監(jiān)管和審核。預(yù)算的執(zhí)行過程中需要注意的是各個項目的資金非必要不應(yīng)當(dāng)隨意調(diào)劑，以免影響年末的分項目預(yù)決算差異分析。當(dāng)一些項目確實產(chǎn)生了額外的支出時，需要對這部分預(yù)算外支出進(jìn)行嚴(yán)格的上報審批，并且安排專員對其進(jìn)行監(jiān)督和把控，將審批風(fēng)險落實到專員，一則有助于單位進(jìn)行項目的事后控制，二則提升審批專員的責(zé)任心，有效降低財務(wù)風(fēng)險。

2.完善績效考核建設(shè)

H 省水利廳應(yīng)該注意財政預(yù)算的公平性和透明性，加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算的監(jiān)管力度，完善預(yù)算的績效考核制度，實現(xiàn)對內(nèi)部預(yù)算的全過程公開、全流程監(jiān)督。單位可以通過績效考核制度的建設(shè)，提高財務(wù)人員監(jiān)管工作的積極性和有效性，有助于該單位內(nèi)部預(yù)算各類問題的及時解決。

（二）核算管理層次

1.建立和完善會計核算制度

完善的會計核算制度是行政事業(yè)單位后續(xù)會計核算工作順利開展的前提，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)依據(jù)新《政府會計制度》中的準(zhǔn)則和規(guī)定建立獨立的會計核算制度，根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略和實際業(yè)務(wù)對本單位會計核算方法進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，提升會計信息的質(zhì)量。同時，應(yīng)當(dāng)及時更新和完善會計核算制度，保證最新會計政策的執(zhí)行和實施，避免后續(xù)工作中出現(xiàn)內(nèi)部會計制度與最新會計政策產(chǎn)生矛盾的情況，保障會計核算工作的順利進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量提升。

2.提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)

財務(wù)人員是會計核算工作的主要執(zhí)行人，是財務(wù)風(fēng)險防范的主要實施者，其在會計核算風(fēng)險防范中起著不可替代的作用。為加強(qiáng)單位會計核算風(fēng)險的防范，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)提升其財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，引入高素質(zhì)財務(wù)人員。H 省水利廳可以通過提高會計人員招聘門檻引進(jìn)專業(yè)素質(zhì)高、財務(wù)風(fēng)險管理意識強(qiáng)的人員，完善其財務(wù)人才隊伍。另一方面，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)進(jìn)行階段性對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，聘請專家開展講座，或者設(shè)置必要的課程，加強(qiáng)其財務(wù)人員的風(fēng)險管控意識和能力，掌握有效的風(fēng)險防控方法，并加以應(yīng)用。

（三）資產(chǎn)管理層次

1.固定資產(chǎn)管理

（1）完善單位固定資產(chǎn)管理制度

H 省水利廳應(yīng)根據(jù)新《政府會計制度》關(guān)于國有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，修改制定切合廳機(jī)關(guān)實際、可操作性強(qiáng)的國有資產(chǎn)管理制度，進(jìn)一步細(xì)化廳機(jī)關(guān)資產(chǎn)配置、驗收登記、核算入賬、使用管理、清查盤點、回收處置等內(nèi)容，確保流程清晰、管理規(guī)范、責(zé)任可查。同時應(yīng)該對廳機(jī)關(guān)公務(wù)用車和防汛物資等核心固定資產(chǎn)，分類制訂具體管理辦法或細(xì)則，確保相關(guān)資產(chǎn)安全完整、高效使用。

（2）分情況處理固定資產(chǎn)盤盈

對于固定資產(chǎn)盤盈的問題，H 省水利廳應(yīng)分情況進(jìn)行處理。針對存在已達(dá)到報廢年限但仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)導(dǎo)致的盤盈，H 省水利廳可以采取集中分類貼標(biāo)的方法來解決。針對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的提高導(dǎo)致的盤盈，H 省水利廳財會人員應(yīng)該按照固定資產(chǎn)確認(rèn)條件并結(jié)合職業(yè)判斷確認(rèn)固定資產(chǎn)。針對各個處室人員間調(diào)動導(dǎo)致的固定資產(chǎn)變動，H 省水利廳可以擬定固定資產(chǎn)變動表，并做好各項固定資產(chǎn)移交手續(xù)，及時在系統(tǒng)內(nèi)做好交接。

（3）推動財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)完善和實施

對于固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)管問題，H 省水利廳需要進(jìn)一步完善財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，該系統(tǒng)從固定資產(chǎn)的驗收登記，生成固定資產(chǎn)卡片，到預(yù)算執(zhí)行中心匯總，最后由資產(chǎn)歸口管理部門審批的自動化流程，并使得固定資產(chǎn)的折舊與會計核算在系統(tǒng)內(nèi)自動對接，對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行有效的監(jiān)督。

2.資金管理

（1）建立完善內(nèi)部審計機(jī)制

由于行政事業(yè)單位資金管理主要依靠財政部門和審計部門的監(jiān)督，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)建立和完善自己獨立的內(nèi)部審計機(jī)制。建立單獨的內(nèi)部審計部門，該部門首先應(yīng)當(dāng)編制年度審計工作計劃，經(jīng)上級批準(zhǔn)后編制單項審計工作實施方案并組成審計工作組，然后下達(dá)審計通知書并進(jìn)行實地調(diào)查取證，出具審計報告和審計決定書，并監(jiān)督審計決議的執(zhí)行和審計建議的落實情況，最后歸檔審計資料。內(nèi)部審計機(jī)制的建立和完善有助于資金管理風(fēng)險的控制和防范，從而落實資產(chǎn)管理風(fēng)險防范工作。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

行政事業(yè)單位風(fēng)險管理是內(nèi)部控制工作的一項主要內(nèi)容，因此，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)有助于其財務(wù)風(fēng)險防范體系的建設(shè)。經(jīng)實地考察發(fā)現(xiàn)，H 省水利廳缺少內(nèi)部控制制度，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)是其防范財務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。

H 省水利廳應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制體系，水利廳長為內(nèi)部控制實施工作的第一責(zé)任人，各分管廳長執(zhí)行實施，形成管理、實施、監(jiān)督單位層面的組織結(jié)構(gòu)。以堅持全面推進(jìn)、堅持科學(xué)規(guī)劃、堅持問題導(dǎo)向為原則，建立健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的工作機(jī)制，落實過程分離、不相容崗位分離，并成立專門工作組。同時，健全議事決策機(jī)制和關(guān)鍵崗位責(zé)任制，并做好財務(wù)信息控制設(shè)計和信息化控制設(shè)計。另外，還需建立內(nèi)部控制自我評價機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)并修補內(nèi)部控制的漏洞，不斷完善內(nèi)部控制體系。

（四）信息安全層次

在信息化時代下，會計核算已經(jīng)進(jìn)入新的模式。H 省水利廳已經(jīng)實施了財政預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，不斷推進(jìn)信息化建設(shè)。在這個過程中，H 省水利廳應(yīng)當(dāng)選擇較為先進(jìn)的硬件設(shè)施，并做好日常的保養(yǎng)維護(hù)工作，保障硬件設(shè)施的穩(wěn)定運行，避免因設(shè)備老化故障影響日常會計工作的推進(jìn)。同時，要做好軟件設(shè)施的更新和保障，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境建設(shè)，重視網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)，定期維護(hù)單位內(nèi)網(wǎng)，提高相關(guān)工作的效率和安全性。

六、結(jié)語

財務(wù)風(fēng)險管理是行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中不可忽視的問題，行政事業(yè)單位存在諸多財務(wù)風(fēng)險，如預(yù)算管理風(fēng)險、核算管理風(fēng)險、資產(chǎn)管理風(fēng)險、信息安全風(fēng)險等。對行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別和測度，并完善其財務(wù)風(fēng)險防控體系建設(shè)，是其長遠(yuǎn)發(fā)展的有效保障。