□ 浙江溫州 王權(quán)鋒

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，財務(wù)審計工作逐漸得到眾多行業(yè)的關(guān)注和重視，我國審計工作起步較晚，當前市場經(jīng)濟體制不夠完善，而這會產(chǎn)生一些審計方面的風險。為了發(fā)揮注冊會計師作用，提升審計工作效率和質(zhì)量，需要會計師事務(wù)所逐漸優(yōu)化完善審計風險防控機制，規(guī)避風險產(chǎn)生。而且，會計師事務(wù)所對于社會經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響力，會計師事務(wù)所應(yīng)加強內(nèi)部控制，需要基于行業(yè)法律法規(guī)要求執(zhí)行工作標準，還需要結(jié)合社會環(huán)境因素以及企業(yè)發(fā)展情況而制定審計風險防控方案，以此輔助企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、會計師事務(wù)所財務(wù)審計風險概述

審計風險是指總結(jié)報告中存在漏洞、不足和問題，所以注冊會計師不能提出有建設(shè)性的意見和建議，進而影響到審計工作質(zhì)量，導(dǎo)致存在分歧和錯誤判斷的審計意見和建議，會給審計總結(jié)報告的使用者帶來損失。同時，會計師事務(wù)所也會面臨法律訴訟而承擔經(jīng)濟損失。

審計風險主要分為既有風險、核查風險以及管控風險。既有風險主要是來自被審計單位，是指已經(jīng)確定的重大錯誤報道；核查風險是指工作人員工作失誤而造成的風險；管控風險是指一些錯誤報道沒有未得到控制。

分析得知，審計風險是審計工作中普遍存在的風險，主要涉及到會計總結(jié)報告的錯報、漏報等。審計風險具備顯著特點，主要包括可控特點、實用特點、客觀特點。審計風險融入到了統(tǒng)計工作的全過程中，如果不能驗證審計結(jié)果，那么則會造成風險時刻存在。審計風險客觀存在，但是不能徹底消除，只能盡最大可能減小風險，也可以進行實時管控。如果過度側(cè)重于減小風險，那么則會消耗較多的人力、物力、財力等，這就需要考慮到投產(chǎn)比重和效果。

當前國家會計師事務(wù)所涉及到的案件較多，得到了社會大眾的重視。一些會計師事務(wù)所及影響力以及社會形象受到了影響，影響到了會計師事務(wù)所行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展。在會計師事務(wù)所的一些風險中，審計風險較為普遍存在，這是在審計工作中所產(chǎn)生的風險。審計風險則可以體現(xiàn)遭受損失的審計相關(guān)主體，審計中一些錯誤的判斷或者不正確的操作方式則會影響結(jié)果的科學性、合理性以及準確性，會影響到會計師事務(wù)所的正常工作，存在的風險主要涉及到被審計單位經(jīng)營管理中的風險。

會計師事務(wù)所的管理和發(fā)展與外界環(huán)境密切相關(guān)，而這可以體現(xiàn)出社會經(jīng)濟的客觀性特點。審計工作的落實方式方法較為多樣，往往主要采取采樣審計方法，也就是通過采集樣本而進行檢查，以此展開審計工作，有助于提高會計師事務(wù)所綜合工作質(zhì)量。

審計風險往往存在于審計工作的各個環(huán)節(jié)中，可能導(dǎo)致審計危機產(chǎn)生。所以在審計工作中工作人員在應(yīng)提升職業(yè)素養(yǎng)，有效落實細節(jié)工作，從而可以避免由于錯誤操作導(dǎo)致風險產(chǎn)生。

二、會計師事務(wù)所財務(wù)審計風險產(chǎn)生的原因

1.審計人員風險認識不高。當前我國一些會計師事務(wù)所往往側(cè)重于經(jīng)濟利益的獲得而忽視審計工作，造成會計師事務(wù)所審計人員風險意識不高，沒有重視審計結(jié)果的合理性、準確性以及審計風險所造成的嚴重后果，這會影響到會計師事務(wù)所的發(fā)展。所以，當前會計師事務(wù)所對于審計風險認識不高，并且由于欠缺科學的審計工作機制，監(jiān)管工作落實不到位，造成企業(yè)和會計師事務(wù)所往往會做出一些不正當行為而修改財務(wù)報表。會計師事務(wù)所發(fā)展基于發(fā)展成本以及經(jīng)濟利益方面，并且考慮到審計工作的局限性，會計師事務(wù)所則不會認真細致識別財務(wù)漏洞和問題，這會影響到審計工作質(zhì)量，不能客觀體現(xiàn)審計風險，也難以有效控制風險。

2.外界因素影響。會計師事務(wù)所的審計會受到外界因素的影響，主要包括社會因素、法律法規(guī)因素、經(jīng)濟環(huán)境因素等。首先，在社會因素方面，審計人員欠缺獨立性。由于獨立審計不需要耗費較多的時間。相關(guān)的體系制度也欠缺完善，社會大眾對于審計人員及更加依賴，往往希望通過會計師事務(wù)所審計人員作而獲取所需要的信息。項目投資人也更加注重審計總結(jié)報告，如果發(fā)現(xiàn)審計報告存在問題，并且影響到自身權(quán)益和利益，那么則會訴訟會計師事務(wù)所審計人員以此獲得賠償，進而影響到會計師事務(wù)所的正常穩(wěn)定發(fā)展。其次，法律法規(guī)因素和經(jīng)濟環(huán)境因素。當前社會經(jīng)濟在快速發(fā)展，并且逐漸融入到全球一體化經(jīng)濟發(fā)展體系中，被審計對象也會變得更加復(fù)雜。由于獨立審計發(fā)展時間較晚，相關(guān)的法律法規(guī)體系欠缺完善，因而不能規(guī)范和約束會計師事務(wù)所審計人員工作。法律法規(guī)對于審計工作以及企業(yè)一些違法行為沒有明確規(guī)定，使得會計師事務(wù)所與企業(yè)做出一些不當行為，導(dǎo)致監(jiān)管工作欠缺統(tǒng)一性，因此需要強化監(jiān)管工作，并且逐漸完善法律法規(guī)體系。

當前社會經(jīng)濟在快速發(fā)展，市場經(jīng)濟體制也在逐漸完善，社會大眾更加注重會計師事務(wù)所的健康穩(wěn)定發(fā)展。在基于會計師事務(wù)所展開審計工作中，需要有效落實內(nèi)部審計，發(fā)揮決策制定的作用，并且有效應(yīng)用相關(guān)資料信息制定會計事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃方案。會計師事務(wù)所建立發(fā)展機制存在一些漏洞和弊端，相關(guān)法律體系不夠健全，這會帶來一些審計風險，使得會計師事務(wù)所的發(fā)展難以契合當前國家所頒布出臺的法律法規(guī)。

當前法律體系則不能規(guī)范會計師事務(wù)所工作。由于一些因素的影響，使得一些會計師事務(wù)所的審計工作不能達到國家相關(guān)要求，最終得出的結(jié)論也存在較大的差距?；跁嫀熓聞?wù)所發(fā)展現(xiàn)狀分析，應(yīng)建立并完善相關(guān)的發(fā)展管理體系，并加強管控審計人員，從而防止出現(xiàn)會計師事務(wù)所工作人員出現(xiàn)違法違規(guī)的情況。當前國家應(yīng)加強落實立法工作，基于當前國家發(fā)展實際制定符合會計師事務(wù)所法律法規(guī)要求，確保審計人員工作落實合法合規(guī)，促進審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

3.資料信息不夠精準。在具體的審計工作中，會計師事務(wù)所獲得的資料信息往往主要來源于企業(yè)，為企業(yè)業(yè)務(wù)提供審計服務(wù)，以此獲取相關(guān)費用。因此，會計師事務(wù)所往往依賴于企業(yè)所提供的資料信息，這不能保證資料信息的精準性，所以會影響到審計工作的順利展開，導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計風險產(chǎn)生。

一般情況下，會計師事務(wù)所降低服務(wù)費用，以此獲得更多的企業(yè)客戶群體，從而可以獲得更大的市場份額，但是這會造成會計師事務(wù)所在審計中投入較多資金而完善相關(guān)配套，不能確保審計工作有效落實。在審計工作中，會計師事務(wù)所不能借助先進技術(shù)提高工作質(zhì)量，可能導(dǎo)致審計工作存在缺陷和漏洞，影響會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。

4.會計師事務(wù)所獨立性不足。通過分析調(diào)查得知，會計師事務(wù)所與企業(yè)間是利益關(guān)系，而這涉及到會計師事務(wù)所的發(fā)展，造成會計師事務(wù)所由于與企業(yè)客戶相互依存，導(dǎo)致會計師事務(wù)所獨立性不足。由于會計師事務(wù)所直接面向企業(yè)獲得相關(guān)服務(wù)費，所以在當前市場競爭下，上文提到一些會計師事務(wù)所則會降低服務(wù)費用標準而獲得業(yè)務(wù)，造成會計師事務(wù)所會降低人工成本，并且簡化審計工作模式、工作流程等，以此控制審計成本，使得會計師事務(wù)所難以獲得更加充足的資金防控審計風險，造成審計總結(jié)報告欠缺科學性、合理性和準確性，難以發(fā)揮有效作用，并且不能體現(xiàn)審計工作結(jié)果的客觀性，導(dǎo)致更多的風險產(chǎn)生。

5.會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)欠缺完善。當前會計師事務(wù)所發(fā)展起步較晚，其組織結(jié)構(gòu)欠缺完善。會計師事務(wù)所主要為有限責任公司，有限責任公司是指在基于自身投資的基礎(chǔ)上而承擔有限責任，不會承擔無限責任，所以有限責任制公司則可以降低違規(guī)成本和債務(wù)壓力。

由于不能注重審計風險，而這降低了會計師的責任風險，影響到會計師事務(wù)所的社會影響力以及公信力，很多會計師事務(wù)所往往規(guī)模較小，并且主要以有限責任制類型體現(xiàn)，所以導(dǎo)致審計風險變得嚴重。

6.審計人員專業(yè)素質(zhì)不高。通過分析調(diào)查可以得知，部分會計師事務(wù)所在招聘選拔審計工作人員時為了確保經(jīng)濟效益而會降低薪資標準，一般則會招聘剛剛步入社會的大學生或者缺乏審計工作經(jīng)驗、審計能力水平不高的人員，影響到會計師事務(wù)所工作的正常展開，不能確保符合會計師事務(wù)所審計工作要求。（1）會計師事務(wù)所審計人員綜合素質(zhì)不高，這會影響到會計師事務(wù)所的口碑、影響力，阻礙會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展；（2）一些會計師事務(wù)所審計人員工作不能符合新時代背景下審計工作的要求；（3）在具體審計中應(yīng)針對財務(wù)工作存在的風險進行深入分析，審計人員如果沒有具備較高的風險防控意識，那么在產(chǎn)生財務(wù)風險時則無法采取科學有效的方案措施，造成會計師事務(wù)所遭受財務(wù)風險；（4）審計人員對于被審計財務(wù)資料信息沒有相關(guān)依據(jù)，往往對于企業(yè)所提供的財務(wù)資料信息進行分析，沒有對于資料信息的精準性進行判斷和評價，影響到審計工作質(zhì)量，導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計風險。

三、優(yōu)化會計師事務(wù)所財務(wù)審計風險控制的有效措施

1.提升審計人員審計風險認識，提高風險防控能力。會計師事務(wù)所難以應(yīng)對審計方面的工作問題和審計風險，主要是由于審計人員審計風險認識不高，沒有研究采取有效的審計風險防控方式方法，如果要有效防范風險的產(chǎn)生，那么需要提升審計人員審計風險認識，這樣審計人員能夠深刻認識審計風險。（1）審計風險難以避免，在審計工作中審計人員難以避免審計風險的產(chǎn)生，不但與審計人員存在必然關(guān)聯(lián)，而且也與會計師事務(wù)所經(jīng)濟效益存在關(guān)系；（2）審計風險較為普遍。當前時代發(fā)展對于審計人員要求在逐漸提高，審計工作中則可能存在錯誤判斷的情況導(dǎo)致審計風險產(chǎn)生，因此審計風險時刻存在于審計工作中，可以得知審計風險較為普遍。

一些會計師事務(wù)所在發(fā)展中審計工作開展時間較短，并且對于審計工作質(zhì)量也沒有提高要求以此獲得更好的經(jīng)濟效益，長久下去審計人員在工作中則不能及時發(fā)現(xiàn)問題，這會增加風險，影響會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。審計人員需要對于風險有深刻的認識以及全面的了解，并且重視審計風險造成的影響，這樣才可以規(guī)避審計風險所造成的損失，提高會計師事務(wù)所風險防控能力。

2.制定健全內(nèi)控制度，執(zhí)行審計考核標準。在具體工作中，會計師事務(wù)所需要建立完善的審計內(nèi)控工作體系，避免審計風險產(chǎn)生。會計師事務(wù)所需要制定健全的內(nèi)控制度，符合法律法規(guī)相關(guān)要求，并且滿足會計師事務(wù)所人才管理改革創(chuàng)新的具體要求，進而發(fā)揮會計師事務(wù)所審計人員的作用和優(yōu)勢，從而逐漸調(diào)整和完善相關(guān)審計制度以及內(nèi)控工作體系。

在建立審計監(jiān)管機制中需要輔助會計師事務(wù)所監(jiān)督審計人員，并且要改善過度消耗內(nèi)部審計資源的工作模式，提高計人員職業(yè)認識、職業(yè)道德以及綜合素質(zhì)。在審計系統(tǒng)監(jiān)督的情況下，審計人員需要深入剖析工作問題，輔助企業(yè)防范審計風險。此外，會計師事務(wù)所需要逐漸完善優(yōu)化內(nèi)控系統(tǒng)，制定相應(yīng)的審計考核標準，從而可以規(guī)范約束審計人員思想和行為。例如，需要提高審計人員職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)水平，并給予良好的引導(dǎo)和指導(dǎo)，而且還需要對于審計人員加強績效考核，提高內(nèi)部審計人員工作效率和質(zhì)量，確保審計工作科學有效。

3.采取有效審計方式，積極落實審計責任制。會計師事務(wù)所需要采取有效的審計方式，發(fā)揮審計作用和優(yōu)勢，確保審計工作質(zhì)量。如果要避審計風險，那么審計人員需要具備較高審計風險認識，從根本上消除審計風險，提高審計工作質(zhì)量水平。審計人員需要從思想認識方面認識審計風險，逐漸調(diào)整優(yōu)化審計方式方法，逐漸規(guī)范審計工作模式，監(jiān)督評價工作，提高工作質(zhì)量。因此，應(yīng)采取基于風險作為導(dǎo)向的審計模式、風險分析以及管控作為基礎(chǔ)，統(tǒng)籌采取多種方式方法依據(jù)審計相關(guān)資料而管控風險，保證審計工作質(zhì)量。在落實審計責任制的基礎(chǔ)上，需要發(fā)揮責任書的作用，監(jiān)督經(jīng)濟活動是否真實，獲得最新最完整的資料信息，及時查出存在的漏洞問題，履行審計監(jiān)管責任。

4.提升審計人員綜合素質(zhì)，避免道德問題產(chǎn)生?；跁r代發(fā)展分析，審計人員職業(yè)認識、專業(yè)能力、思想道德等存在差異，而這會影響到審計工作效果。所以，會計師事務(wù)所需要招聘選拔綜合素質(zhì)較高的審計人員。綜合素質(zhì)較高的審計人員應(yīng)具備良好的職業(yè)認識、職業(yè)道德，基于社會大眾利益作為關(guān)鍵，保障社會大眾權(quán)益和利益不受到侵犯。如果要規(guī)避審計風險，那么則需要重視人才招聘工作，研究提升審計人員綜合素質(zhì)的方式方法，落實思想道德教育工作，從而規(guī)避道德問題產(chǎn)生，防止影響審計工作質(zhì)量。例如可以組織展開關(guān)于審計人員職業(yè)道德方面的交流會，邀請專家學者指導(dǎo)審計工作，促進職業(yè)道德相關(guān)教育培訓工作的落實，提升審計人員風險防控意識，提升審計人員職業(yè)認識、職業(yè)道德以及綜合素質(zhì)，避免產(chǎn)生審計人員難以識別審計風險的情況，促進審計工作良好發(fā)展。

5.調(diào)整審計工作模式，防范審計風險。在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢背景下，一些規(guī)模較大的會計師事務(wù)所則建立了審計風險體系，主要涉及到部門經(jīng)理復(fù)核、質(zhì)量經(jīng)理復(fù)核以及合伙人復(fù)核，采取多種復(fù)核方式則可以規(guī)避風險產(chǎn)生。

一些規(guī)模較小的會計師事務(wù)所往往欠缺專業(yè)人員，會計師事務(wù)所應(yīng)積極實施項目經(jīng)理、部門經(jīng)理以及主任會計師的復(fù)核，了解復(fù)核過程情況，及時發(fā)現(xiàn)審計問題，采取有效解決措施，提高會計師事務(wù)所審計能力水平，避免審計風險產(chǎn)生。

會計師事務(wù)所需要建立信息管理平臺，實時動態(tài)傳遞和共享數(shù)據(jù)信息，審計人員可以通過展開工作而深入分析審計風險，制定采取有效解決方案，優(yōu)化完善審計模式，防止會計師事務(wù)所面臨審計風險。

四、結(jié)語

會計師事務(wù)所財務(wù)審計風險控制工作極其關(guān)鍵和重要，應(yīng)認識到導(dǎo)致會計師事務(wù)所財務(wù)審計風險產(chǎn)生的原因，包括審計人員風險認識不高、外界因素影響、資料信息不夠精準、會計師事務(wù)所獨立性不足、會計師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)欠缺完善、審計人員專業(yè)素質(zhì)不高。在此前提下，應(yīng)采取優(yōu)化會計師事務(wù)所財務(wù)審計風險控制的措施，包括提升審計人員審計風險認識，提高風險防控能力、制定健全內(nèi)控制度，執(zhí)行審計考核標準、采取有效審計方式，積極落實審計責任制、提升審計人員綜合素質(zhì)，避免道德問題產(chǎn)生、調(diào)整審計工作模式，防范審計風險，有利于提高財務(wù)審計風險控制質(zhì)量，為會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展打下基礎(chǔ)、提供支持。