鹿剛 李家佳

稅收與稅源背離不利于實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和共同富裕。本文分析了稅收與稅源背離成因，測(cè)算了地方級(jí)稅收收入稅收背離度，發(fā)現(xiàn)我國(guó)存在明顯的稅收與稅源背離現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為稅收從中西部地區(qū)向東部地區(qū)轉(zhuǎn)移。并利用2007-2021年31個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)構(gòu)建PVAR模型研究稅收與稅源背離情況對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)沖擊的影響，實(shí)證研究表明：地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致稅收流入的增加，但影響較小；稅收與稅源背離不利于地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，且進(jìn)一步拉大地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差距；稅收與稅源背離導(dǎo)致稅收競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。

一、引言

黨的二十大報(bào)告強(qiáng)調(diào)要促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，并加大稅收、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度完善分配制度，扎實(shí)推進(jìn)共同富裕。1994年的分稅制改革改善了中央與地方的縱向稅收分配關(guān)系，但地區(qū)之間的橫向轉(zhuǎn)移問(wèn)題一直存在。理論上來(lái)說(shuō)，稅收與稅源應(yīng)具有一致性，即某一地區(qū)擁有多大規(guī)模的稅源就應(yīng)該獲得相應(yīng)的稅收收入。然而現(xiàn)實(shí)中由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、稅制設(shè)計(jì)存在部分缺陷等因素，使得有稅源的地區(qū)并未得到相對(duì)應(yīng)的稅收收入，這部分收入流入了其他地區(qū)，導(dǎo)致稅收與稅源的背離，主要表現(xiàn)為稅收收入由經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)向發(fā)達(dá)地區(qū)橫向轉(zhuǎn)移。

稅收與稅源背離制約了區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，擴(kuò)大了地區(qū)間公共服務(wù)差距，加劇了地方政府間不正當(dāng)稅收競(jìng)爭(zhēng)，稅收公平問(wèn)題難以實(shí)現(xiàn)。研究稅收與稅源背離的成因及影響，合理規(guī)劃稅收收入的歸屬和橫向稅收分配關(guān)系，有利于促進(jìn)地方財(cái)力均衡和地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)共同富裕夯實(shí)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)。

二、我國(guó)稅收與稅源背離的分析測(cè)算

（一）我國(guó)稅收與稅源背離的原因分析

1.稅制設(shè)計(jì)存在缺陷。一是在生產(chǎn)地征稅規(guī)則下，增值稅的間接稅特性導(dǎo)致稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)地承擔(dān)。此外，實(shí)施增值稅留抵退稅時(shí)，消費(fèi)地政府可能還未征收到增值稅收入，卻要承擔(dān)退稅義務(wù)，且消費(fèi)地抵扣額一般高于生產(chǎn)地抵扣額，進(jìn)一步加劇稅收與稅源背離。二是企業(yè)所得稅匯總納稅規(guī)則導(dǎo)致總機(jī)構(gòu)繳納的所得稅遠(yuǎn)超其創(chuàng)造的價(jià)值，分支機(jī)構(gòu)是否繳稅及繳稅金額易受整體盈利情況影響，與自身關(guān)聯(lián)較小，導(dǎo)致總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地稅收發(fā)生橫向轉(zhuǎn)移。三是個(gè)人所得稅代扣代繳與匯算清繳規(guī)則導(dǎo)致稅收與稅源背離，當(dāng)個(gè)人所得來(lái)源于兩個(gè)及以上不同地區(qū)、居住地與代扣代繳地不一致或匯算清繳與代扣代繳地不一致時(shí)，可能造成稅收流入或流出。

2.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異。一是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)加深了現(xiàn)行稅制下稅收與稅源的背離。水電站建設(shè)、建筑安裝等行業(yè)受自然條件限制、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等因素影響存在廣泛跨區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，各地區(qū)提供了稅源但稅收流入公司注冊(cè)地。二是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異導(dǎo)致稅收與稅源背離。原油、天然氣等初級(jí)資源產(chǎn)品和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格與稅負(fù)遠(yuǎn)低于其深加工產(chǎn)品價(jià)格與稅負(fù)，且自然資源分布不均衡，導(dǎo)致采礦業(yè)、農(nóng)業(yè)等附加值低的產(chǎn)業(yè)占比較高地區(qū)多發(fā)生稅收流失。三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展加劇了稅收與稅源背離。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大了企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)規(guī)模，且企業(yè)無(wú)需在消費(fèi)地建立實(shí)體經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，造成稅基歸屬偏差。另一方面，美團(tuán)、騰訊游戲等互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的消費(fèi)者分散在全國(guó)各地，但稅收收入集中于其平臺(tái)所在地北京、深圳等地。

3.地方政府稅收競(jìng)爭(zhēng)。各地政府為吸引投資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，競(jìng)相為納稅人提供各種優(yōu)惠政策，開(kāi)展了激烈的稅收競(jìng)爭(zhēng)。在區(qū)位優(yōu)勢(shì)及經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、自貿(mào)區(qū)等區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策作用下，吸引了眾多企業(yè)在東部地區(qū)投資建廠或?qū)⒖偛科髽I(yè)入駐，但其稅源可能分散于全國(guó)各地，使得稅收向優(yōu)惠幅度大的區(qū)域聚集。企業(yè)可能通過(guò)不同地區(qū)間的稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展稅收籌劃，導(dǎo)致稅收的橫向轉(zhuǎn)移，如金融、信息服務(wù)等高收入行業(yè)企業(yè)將注冊(cè)地變更為個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策地，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)地甚至辦公地址可能并未發(fā)生變化，加劇稅收與稅源背離。

（二）我國(guó)稅收與稅源背離的測(cè)算

假定各地區(qū)稅收都得到充分征收，即相同的稅源規(guī)模應(yīng)產(chǎn)生同等數(shù)量的稅收收入，可以用稅收收入占比與相應(yīng)稅源規(guī)模占比的差額衡量稅收與稅源的背離程度（下文簡(jiǎn)稱“稅收背離度”），具體公式如下：

（1）

其中，Di為地區(qū)i稅收背離度，Ti為地區(qū)i的地方級(jí)稅收收入，Gi為地區(qū)i的稅源規(guī)模，選用該地區(qū)GDP來(lái)測(cè)算，但第一產(chǎn)業(yè)稅收收入占比較低，因此將稅源規(guī)模修正為剔除第一產(chǎn)業(yè)增加值后的GDP。為全國(guó)地方級(jí)稅收收入，為全國(guó)稅源規(guī)模。若，則表明地區(qū)之間未發(fā)生稅收與稅源的背離現(xiàn)象，是最理想的狀態(tài)；若，則認(rèn)為存在稅收與稅源背離現(xiàn)象，若，則該地區(qū)為稅收流出地，損失了部分稅收收入，若，則該地區(qū)為稅收流入地，獲得了額外的稅收收入。Di的絕對(duì)值數(shù)額越大，表明稅收流入或者流出的程度越高。

根據(jù)公式（1）計(jì)算2012—2021年地方級(jí)稅收背離度，計(jì)算結(jié)果如表1所示：

從整體上看，我國(guó)稅收與稅源背離問(wèn)題明顯，稅收收入從經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)向經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的東部地區(qū)轉(zhuǎn)移，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相符。東部地區(qū)為稅收流入地，稅收背離度呈波動(dòng)上升趨勢(shì)，其中，上海稅收流入程度最高，北京次之，浙江稅收流入程度連年提高，2021年成為第三大稅收流入地。中部地區(qū)和西部地區(qū)為稅收流出地，大部分稅收流出的省市位于中西部地區(qū)，中部地區(qū)是主要的稅收流出地，2014年西部地區(qū)由稅收流入地轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂樟鞒龅?，隨后稅收流出呈逐年增加的態(tài)勢(shì)。

三、實(shí)證研究

（一）模型構(gòu)建

PVAR模型無(wú)需事先設(shè)定變量之間的因果關(guān)系，將全部變量作為內(nèi)生變量，能真實(shí)反映各個(gè)變量之間的相互動(dòng)態(tài)關(guān)系。因此，本文選取PVAR模型研究我國(guó)稅收與稅源背離情況對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)影響，模型基本形式如下：

其中，i表示地區(qū)，t表示年份，j表示滯后階數(shù)，表示內(nèi)生變量的列向量，是截距項(xiàng)，是待估計(jì)的系數(shù)矩陣，是個(gè)體效應(yīng)向量，代表時(shí)間效應(yīng)向量，是模型的回歸殘差。

（二）變量選取

本文選取了四個(gè)變量進(jìn)行研究：一是稅收背離（tdevia），采用前文稅收背離度表示；二是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（indus），采用第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重表示；三是經(jīng)濟(jì)發(fā)展（lnpGDP），采用人均GDP表示，為減輕異方差的影響，對(duì)人均GDP進(jìn)行對(duì)數(shù)處理；四是宏觀稅負(fù)（tb），采用稅收收入占GDP比重表示，以宏觀稅負(fù)衡量稅收競(jìng)爭(zhēng)程度，宏觀稅負(fù)越小，表明稅收競(jìng)爭(zhēng)越激烈。本文選取31個(gè)省市2007-2021年的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，所有數(shù)據(jù)均來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站。

（三）實(shí)證研究

1.平穩(wěn)性檢驗(yàn)。本文分別采用IPS和LLC兩種檢驗(yàn)方法對(duì)變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，若結(jié)果不平穩(wěn)，則對(duì)變量進(jìn)行一階差分，再重新進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，直至結(jié)果平穩(wěn)為止。由表2可知，各變量是平穩(wěn)的，可以采用這四種變量建立PVAR模型。

2.最優(yōu)滯后階數(shù)的估計(jì)。由表3可知，按照MAIC、MBIC及MQIC最小的準(zhǔn)則，確定的模型最優(yōu)滯后階數(shù)為1階。

3.GMM估計(jì)。采用系統(tǒng)GMM估計(jì)方法進(jìn)行估計(jì)，結(jié)果如表4所示。當(dāng)稅收背離作為被解釋變量時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收背離有正向的促進(jìn)作用。當(dāng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)作為被解釋變量時(shí)，稅收背離對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有正向的促進(jìn)作用，宏觀稅負(fù)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有負(fù)向的抑制作用，宏觀稅負(fù)越高不利于第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為被解釋變量時(shí)，稅收背離對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有正向的促進(jìn)作用，宏觀稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有負(fù)向的抑制作用，在10%的顯著性水平下產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用。當(dāng)宏觀稅負(fù)作為被解釋變量時(shí)，稅收背離對(duì)宏觀稅負(fù)有負(fù)向抑制作用。

4.格蘭杰因果檢驗(yàn)。由表5可知，在5%的顯著性水平下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收背離之間存在雙向格蘭杰因果關(guān)系，其余變量之間只存在單向格蘭杰因果關(guān)系：稅收背離和宏觀稅負(fù)是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的格蘭杰原因，稅收背離是宏觀稅負(fù)的格蘭杰原因，宏觀稅負(fù)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格蘭杰原因。

5.脈沖響應(yīng)分析。結(jié)合格蘭杰因果檢驗(yàn)，僅對(duì)具有格蘭杰因果關(guān)系的變量間的脈沖響應(yīng)情況進(jìn)行分析。由圖1可知，當(dāng)宏觀稅負(fù)出現(xiàn)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差的沖擊時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的反應(yīng)基本一致，在第1期時(shí)出現(xiàn)負(fù)向反應(yīng)，隨后緩慢消失，表明宏觀稅負(fù)越低，即有效稅率越低，稅收競(jìng)爭(zhēng)力越高，越有利于促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展和第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差的沖擊時(shí)，稅收背離在第1期時(shí)出現(xiàn)較強(qiáng)的正向反應(yīng)，隨著時(shí)間的推移逐漸減弱，第6期時(shí)基本消失，表明地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致稅收流入增加，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)稅收流入一般較高，與前文稅收收入從欠發(fā)達(dá)地區(qū)流入經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的現(xiàn)象一致。

當(dāng)稅收背離出現(xiàn)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)差的沖擊時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在第1期出現(xiàn)較強(qiáng)的正向反應(yīng)，隨后逐漸下降，表明稅收流入增加將促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。宏觀稅負(fù)在受到稅收背離的沖擊后出現(xiàn)負(fù)向反應(yīng)，在第1期達(dá)到峰值后逐漸趨于0，表明稅收流入增加將導(dǎo)致宏觀稅負(fù)降低，主要是因?yàn)槎愂樟魅雽?duì)經(jīng)濟(jì)和稅收收入都有一定的促進(jìn)作用，但對(duì)前者的作用大于后者，從而導(dǎo)致宏觀稅負(fù)降低，稅收競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

注：橫軸表示時(shí)間，縱軸反映沖擊的大小，中間實(shí)線表示響應(yīng)函數(shù)曲線，陰影區(qū)域?yàn)镸onte Carlo模擬給出在5%置信水平上的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)誤差置信區(qū)間。

四、結(jié)論及政策建議

（一）研究結(jié)論

在稅制設(shè)計(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異和稅收競(jìng)爭(zhēng)的綜合影響下，我國(guó)存在明顯的稅收與稅源背離現(xiàn)象，2012-2021年31個(gè)省份稅收背離度的測(cè)算結(jié)果顯示：稅收主要由中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)向東部發(fā)達(dá)地區(qū)橫向轉(zhuǎn)移。運(yùn)用PVAR模型對(duì)稅收背離、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收競(jìng)爭(zhēng)之間動(dòng)態(tài)關(guān)系的實(shí)證分析表明：地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致稅收流入的增加，但影響較??；稅收流入在一定程度上促進(jìn)了第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，反之稅收流出有抑制作用，稅收與稅源背離不利于地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，且進(jìn)一步拉大地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差距；稅收流出地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)下降，稅收流入地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大，稅收競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，雖然稅收競(jìng)爭(zhēng)力的提高有利于本地區(qū)整體經(jīng)濟(jì)和第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但加劇了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。

（二）政策建議

1.完善稅收制度設(shè)計(jì)規(guī)則，堅(jiān)持稅收稅源一致。一是將增值稅征稅原則由生產(chǎn)地原則逐漸轉(zhuǎn)為消費(fèi)地原則，以消費(fèi)額作為稅源指標(biāo)將稅收收入進(jìn)行橫向分配。二是優(yōu)化企業(yè)所得稅稅收分配制度，將總機(jī)構(gòu)和各級(jí)分支機(jī)構(gòu)共同納入因素公式分配法分?jǐn)偠惪睿凑章毠ば匠?、資產(chǎn)和銷售額等分配因素的權(quán)重合理分配稅款。三是優(yōu)化個(gè)人所得稅匯算清繳制度，根據(jù)各地區(qū)綜合所得比重重新分配綜合所得稅收收入。

2.健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，促進(jìn)地方財(cái)力均衡。一是完善縱向轉(zhuǎn)移支付制度。選取可計(jì)量的能客觀、全面反映各地政府收支水平的指標(biāo)，如城市規(guī)模、人均GDP等，確定轉(zhuǎn)移支付的方向和數(shù)額。二是建立橫向轉(zhuǎn)移支付制度。建議結(jié)合稅收背離度，由稅收流入較高的地區(qū)對(duì)稅收流出較高的地區(qū)進(jìn)行稅收補(bǔ)償。三是加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付資金監(jiān)管。完善政府監(jiān)督與公眾監(jiān)督，堅(jiān)持公開(kāi)透明原則，將資金使用情況納入政務(wù)公開(kāi)范圍。

3.構(gòu)建區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，確保稅收合理分配。一是對(duì)于跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的稅源，按照征管便利原則選擇稅收征收管理地，在經(jīng)營(yíng)地之間按照稅收協(xié)調(diào)分配指標(biāo)確定稅收分配比例。二按照各地區(qū)提供的土地、公共服務(wù)等要素，以及承擔(dān)的成本、消費(fèi)等情況，構(gòu)建科學(xué)合理的稅收協(xié)調(diào)分配指標(biāo)體系。三是組建橫向稅收分配協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)糾紛和沖突進(jìn)行協(xié)商，判斷是否需要進(jìn)行橫向分配，并計(jì)算分配比例。

4.合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，遏制不良稅收競(jìng)爭(zhēng)。一是規(guī)范稅收征管秩序。全面清查各地執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策狀況，嚴(yán)格管控濫用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)象，防止降低征管力度等不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段。二是樹(shù)立科學(xué)的稅源觀。合理制定產(chǎn)業(yè)型稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化本地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展當(dāng)?shù)靥厣a(chǎn)業(yè)，厚植稅源基礎(chǔ)。三是轉(zhuǎn)變政績(jī)考核方式。將納稅人滿意度、稅收能力、稅源良好程度等加入考核指標(biāo)，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。

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作者單位：鹿剛，中國(guó)人民銀行滁州市分行，碩士研究生，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師；李家佳，中國(guó)人民銀行滁州市分行，本科，助理經(jīng)濟(jì)師。