祁萱 江蘇省中醫(yī)院

引言

財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要一環(huán)，同時(shí)也是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理工作的重要組成部分。近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革往縱深發(fā)展，醫(yī)院的規(guī)模也在逐步擴(kuò)大，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的服務(wù)性和管理性職能也日益顯著?；诖?，醫(yī)院應(yīng)該將財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作做到實(shí)處，依據(jù)審計(jì)工作的職能，保障財(cái)務(wù)收支工作能達(dá)到預(yù)期的效果。

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的概述

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是一種獨(dú)立性的審計(jì)，它是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)人員、財(cái)務(wù)流程的整體把控，從而保證確定財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合理性和合法性，讓會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確，成本管理更加科學(xué)。此外，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的主要目的，就是對(duì)錯(cuò)誤和隱患進(jìn)行排查，對(duì)弊端問(wèn)題進(jìn)行揭發(fā)，以此來(lái)監(jiān)督和督促被審計(jì)單位，讓其改善和優(yōu)化管理經(jīng)營(yíng)理念，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。從醫(yī)院的角度來(lái)分析財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，收入審計(jì)。在收入審計(jì)中，所審查的對(duì)象就是醫(yī)院收費(fèi)是否合規(guī)合理，檢查醫(yī)院是否存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)超出實(shí)際范圍等情況。

其次，支出審計(jì)。在支出審計(jì)中，審查的對(duì)象就是費(fèi)用的支出，主要查看支出的費(fèi)用是都真實(shí)合法，有沒(méi)有違反國(guó)家的法律法規(guī)。

最后，成本審計(jì)。在成本審計(jì)中，主要就是針對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)成本以及各項(xiàng)費(fèi)用的使用情況進(jìn)行審查，查看是否遵循應(yīng)計(jì)制原則，有沒(méi)有用預(yù)估成本代替實(shí)際成本的情況。

二、我國(guó)現(xiàn)階段醫(yī)院財(cái)務(wù)收支管理中所存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段，仍有一些醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理中存在一定的問(wèn)題和隱患。比如，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較落后、財(cái)務(wù)分析能力不足、財(cái)務(wù)成本核算不夠健全等問(wèn)題。在信息系統(tǒng)方面，系統(tǒng)的整體環(huán)境還有待提高，登錄賬號(hào)時(shí)往往存在一些隱患，一部分?jǐn)?shù)據(jù)也不符合邏輯，存在數(shù)據(jù)重復(fù)等問(wèn)題。在藥品方面，有一些藥房的發(fā)藥與收費(fèi)記錄不一樣，存在藥品超出預(yù)定價(jià)格等問(wèn)題。在醫(yī)用的材料管理方面，由于醫(yī)用材料會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確真實(shí)，沒(méi)有按照相應(yīng)的規(guī)定對(duì)醫(yī)用材料盤點(diǎn)等問(wèn)題。在執(zhí)行國(guó)家的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面，有一部分醫(yī)院或者藥房，違反國(guó)家的法律法規(guī)，哄抬藥價(jià)或者多收材料費(fèi)、一次性衛(wèi)生材料的數(shù)量，出現(xiàn)重復(fù)收費(fèi)等現(xiàn)象。在內(nèi)部控制制度方面，由于醫(yī)院中部分制度并沒(méi)有執(zhí)行或者執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于藥品和材料的管理缺少一定的控制和把控。在醫(yī)療設(shè)備的采購(gòu)方面，有的醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)時(shí)，沒(méi)有辦理招投標(biāo)的相關(guān)手續(xù)。在執(zhí)行國(guó)家稅率方面，存在少繳和漏繳各種稅費(fèi)等問(wèn)題。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制審計(jì)

在內(nèi)部控制審計(jì)工作中，主要是根據(jù)審計(jì)的方式，來(lái)確定醫(yī)院有沒(méi)有執(zhí)行相應(yīng)的法律法規(guī)和制度，醫(yī)院有沒(méi)有依據(jù)藥品以及醫(yī)療的收支情況進(jìn)行分別審計(jì)，有沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行此地區(qū)的藥品價(jià)格或者有沒(méi)有根據(jù)國(guó)家和醫(yī)院的政策及時(shí)對(duì)藥品的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整和修改。最后，在內(nèi)部審計(jì)工作中，醫(yī)院還需要根據(jù)自身的管理方式和內(nèi)部的設(shè)置等做好相應(yīng)的審計(jì)工作，當(dāng)內(nèi)部控制存在問(wèn)題和隱患時(shí)，醫(yī)院應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)的措施，以便將隱患和風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

（二）醫(yī)保的結(jié)算審計(jì)

在醫(yī)院開(kāi)展和實(shí)施醫(yī)保結(jié)算審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該將重心放在救助資金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金上，及時(shí)關(guān)注它在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的情況，并及時(shí)做好記錄，看有沒(méi)有非正常的支出和籌資問(wèn)題。此外，參保人員的就診人數(shù)應(yīng)與醫(yī)療費(fèi)有的補(bǔ)償人數(shù)相匹配，同時(shí)，將關(guān)注點(diǎn)放在醫(yī)保收入在業(yè)務(wù)收入中占比的公平性方面，以此來(lái)確認(rèn)非醫(yī)療救助人員是否存在違規(guī)享受救助資金的情況。

（三）財(cái)務(wù)管理審計(jì)

在財(cái)務(wù)管理審計(jì)中，最重要的就是醫(yī)院財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作，這就需要審計(jì)工作人員的重點(diǎn)關(guān)注。在財(cái)務(wù)管理審計(jì)工作開(kāi)展前，審計(jì)人員就需要對(duì)醫(yī)院相關(guān)制度和條例進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和審閱，以此來(lái)保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性和完整性。如果在審查中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息內(nèi)容本身就存在缺漏，那以此為基礎(chǔ)開(kāi)展的財(cái)務(wù)管理工作也無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。此外，審計(jì)工作還應(yīng)該嚴(yán)格按照制度開(kāi)展和實(shí)施，審計(jì)人員也應(yīng)該將自身投入到財(cái)務(wù)管理工作中，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的分析、觀察等方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性和規(guī)范性進(jìn)行一定的確認(rèn)，以此來(lái)保障財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量和時(shí)效。

（四）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)

在醫(yī)院中，財(cái)務(wù)部門的崗位比較煩瑣復(fù)雜，從保障財(cái)務(wù)管理工作有效開(kāi)展的情況來(lái)看，就需要根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)的方式，明確財(cái)務(wù)崗位的分工。此外，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)審計(jì)工作中，相關(guān)部門人員還應(yīng)該對(duì)支付款項(xiàng)、會(huì)計(jì)憑證審計(jì)方面加以關(guān)注，進(jìn)而通過(guò)審計(jì)的方法來(lái)提高會(huì)計(jì)工作實(shí)施的效果，使財(cái)務(wù)管理工作能有序順利開(kāi)展。

（五）物資采購(gòu)審計(jì)

在醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作的審計(jì)是相對(duì)復(fù)雜的，審計(jì)人員要將大量的財(cái)務(wù)信息收集整理分類后，選出有價(jià)值意義的信息，大量的數(shù)據(jù)和工作量會(huì)給審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)一定的困難和壓力。因此，在審計(jì)工作開(kāi)展中，應(yīng)把關(guān)注點(diǎn)放在醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效益上，同時(shí)還需要對(duì)醫(yī)院中藥品、耗材的收入支出情況做好把控和分析。另外，審計(jì)人員還應(yīng)該將重點(diǎn)放在醫(yī)療設(shè)備、藥品的采購(gòu)方面，查看醫(yī)院采購(gòu)部門有沒(méi)有按照規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行。當(dāng)采購(gòu)大型設(shè)備或者采購(gòu)金額較大時(shí)，就需要確認(rèn)采購(gòu)流程有沒(méi)有規(guī)范，并找出采購(gòu)中的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)查看有沒(méi)有非招標(biāo)采購(gòu)情況的發(fā)生。最后，相關(guān)部門還需要對(duì)采購(gòu)的合同嚴(yán)格審核，在設(shè)備投放時(shí)也要進(jìn)行及時(shí)的檢查，查看驗(yàn)收流程和手續(xù)是否完整，確認(rèn)好醫(yī)療設(shè)備的投放年限，進(jìn)而更好地預(yù)估投放的效益。

（六）收入支出審計(jì)

在醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，最重要的核心內(nèi)容就是收入支出審計(jì)，尤其要關(guān)注財(cái)政補(bǔ)助和專項(xiàng)補(bǔ)助項(xiàng)目。首先，醫(yī)院在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，可以根據(jù)收入來(lái)源，檢查財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金補(bǔ)助合理有效使用的情況，以此來(lái)防止資金亂使用現(xiàn)象的發(fā)生。其次，從收入審計(jì)工作來(lái)看，還要重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院中各項(xiàng)收入是否完整、合法，審計(jì)人員也要對(duì)住院醫(yī)療收入和預(yù)收醫(yī)療款項(xiàng)做好確認(rèn)工作，重點(diǎn)關(guān)注出現(xiàn)不一致或者有長(zhǎng)期未沖銷的情況。同時(shí)，醫(yī)院還應(yīng)該依據(jù)收入支出管理有關(guān)規(guī)定和要求，對(duì)核算的準(zhǔn)確性以及收入支出的及時(shí)性進(jìn)行考察。此外，相關(guān)部門還應(yīng)該對(duì)醫(yī)院的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，查看有沒(méi)有未報(bào)備收費(fèi)或者超出收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等情況發(fā)生。最后，從支出審計(jì)的角度上來(lái)看，還應(yīng)該關(guān)注支出費(fèi)用的有效性和合法性，比如有沒(méi)有出現(xiàn)未經(jīng)審批支出和超出支出范圍的情況。正是由于以上收入支出審計(jì)的介入，才能保證醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控工作的順利推進(jìn)。

（七）現(xiàn)金管理審計(jì)

在醫(yī)院財(cái)務(wù)中，現(xiàn)金管理審計(jì)工作就是看醫(yī)院有沒(méi)有建立備用金的管理制度，根據(jù)規(guī)定完成現(xiàn)金的收支工作，同時(shí)還看有沒(méi)有將現(xiàn)金賬目建立和完善，醫(yī)院科室有沒(méi)有出現(xiàn)違規(guī)收費(fèi)現(xiàn)象。此外，相關(guān)部門和人員也需要按規(guī)定做好現(xiàn)金的盤點(diǎn)工作，以此杜絕“坐支現(xiàn)金”等情況發(fā)生。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)收支審計(jì)的實(shí)施路徑

（一）建立審計(jì)的質(zhì)量意識(shí)

首先，從審計(jì)工作人員的層面上，醫(yī)院應(yīng)該明確了解財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作開(kāi)展的重要，在突出重點(diǎn)的同時(shí)，還能有效全面地保障審計(jì)工作，做到針對(duì)不同的問(wèn)題進(jìn)行不同的分析。當(dāng)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和隱患時(shí)，就需要相關(guān)人員及時(shí)找出對(duì)應(yīng)的解決措施，并站在醫(yī)院的角度上分析，提出合適的審計(jì)建議。其次，審計(jì)人員還需要根據(jù)工作的需求和目標(biāo)，將前期工作做到實(shí)處，制定科學(xué)合理的方案。最后，在審計(jì)工作的開(kāi)展和推進(jìn)中，審計(jì)人員還需要及時(shí)關(guān)注審計(jì)取證，以此來(lái)保證審計(jì)效果的精確性和真實(shí)性。運(yùn)用調(diào)查、整改、反饋、落實(shí)等措施，將審計(jì)工作透明化，以此避免重復(fù)問(wèn)題的發(fā)生，讓醫(yī)院財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

（二）審計(jì)工作內(nèi)容適時(shí)創(chuàng)新

在財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，醫(yī)院各部門應(yīng)該積極配合。

首先，應(yīng)將審計(jì)工作與日常工作結(jié)合，以此保證財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作更好更快地融入醫(yī)院工作的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，將管理了理念和醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)工作創(chuàng)新結(jié)合，從小處提升內(nèi)控工作。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，及時(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行整理和分析，加強(qiáng)與各部門之間的溝通，并提出合適可靠的建議。通過(guò)此類方式，提高處理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)的工作效率，充分發(fā)揮出來(lái)動(dòng)態(tài)化審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

其次，做好問(wèn)題的跟蹤和反饋工作，不能將重點(diǎn)只放在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題上，以此來(lái)保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性，將財(cái)務(wù)審計(jì)工作的價(jià)值充分體現(xiàn)出來(lái)。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)工作職能

在醫(yī)院實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)不僅是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，也在提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮著重要的能力。因此，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，審計(jì)人員也應(yīng)該順應(yīng)新的潮流和要求，在轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作意識(shí)和觀念的同時(shí)還要財(cái)務(wù)收支的范圍和工作職能進(jìn)行一定的開(kāi)拓和創(chuàng)新，以此推動(dòng)審計(jì)原有的經(jīng)濟(jì)職能朝著管理服務(wù)職能等方面不斷地轉(zhuǎn)變和延伸，為醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支撐和保障。

（四）信息管理平臺(tái)的建立

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，信息化時(shí)代也慢慢進(jìn)入到我們的生活，信息化的使用，不但讓醫(yī)療業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)融為一體，極大地提升了診療業(yè)務(wù)水平和能力，同時(shí)也讓醫(yī)院獲得了更高的運(yùn)營(yíng)和管理效率。相比于行政管理科室，大部分醫(yī)院更加重視臨床工作，所以醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)提出了更高的要求，但是信息配套往往無(wú)法匹配和到位，因此就需要從頂層設(shè)計(jì)層面建立和完善財(cái)務(wù)收支審計(jì)信息化管理平臺(tái)，打破傳統(tǒng)單一審計(jì)方式的同時(shí)也讓審計(jì)工作更有系統(tǒng)性、科學(xué)性和可追溯性。此外，醫(yī)院人員在對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，可以將信息化的審計(jì)內(nèi)容添加到培訓(xùn)學(xué)習(xí)中，強(qiáng)化信息化專業(yè)知識(shí)、提升專業(yè)素養(yǎng)。最后，信息化管理系統(tǒng)可以對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，能夠有效發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的加強(qiáng)

財(cái)務(wù)管理是審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)之一，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的合理開(kāi)展可以提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，找出財(cái)務(wù)管理中的不足之處，從源頭上防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。但就從現(xiàn)階段來(lái)看，有一部分醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度不夠，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作在開(kāi)展時(shí)出現(xiàn)不少的問(wèn)題，審計(jì)工作的質(zhì)量和工作的效果也一直無(wú)法提高，財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化的工作也無(wú)法開(kāi)展。對(duì)此，在全面落實(shí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，應(yīng)該采用合理有效的方式和手段，嚴(yán)格預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，就需要不定期的關(guān)注和監(jiān)督，盡量減少因風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題帶來(lái)不必要的損失。

（六）對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)

要想讓財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作實(shí)施的結(jié)果得到保證，醫(yī)院方面應(yīng)該做好人力資源體系建設(shè)，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)來(lái)提高工作能力和工作質(zhì)量，從而讓審計(jì)效果達(dá)到預(yù)期。建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，使團(tuán)隊(duì)能夠更好地服務(wù)臨床，服務(wù)醫(yī)院。此外，醫(yī)院方面還要給審計(jì)人員提供更多的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，讓其能通過(guò)參與培訓(xùn)活動(dòng)或者外出參觀學(xué)習(xí)將自身的眼界、思維、能力等逐步提高。最后，在設(shè)立課程培訓(xùn)方面，應(yīng)該根據(jù)政策要求和時(shí)代發(fā)展的變化，將信息化的知識(shí)與培訓(xùn)內(nèi)容結(jié)合，以此保證審計(jì)人員不僅掌握專業(yè)的知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，還能讓審計(jì)人員掌握數(shù)字化管理系統(tǒng)的操作方法，并將此類方法應(yīng)用到醫(yī)院實(shí)際工作中，讓財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的效率得到一定的提高。

（七）審計(jì)管理體系逐步完善

在審計(jì)管理體系不完善的情況下，財(cái)務(wù)收支審計(jì)人員也無(wú)法根據(jù)平時(shí)的工作制定合理的目標(biāo)和方向，融入工作會(huì)存在一定的困難。針對(duì)此類問(wèn)題，首先，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的情況，健全和完善審計(jì)管理體系，以此來(lái)減少財(cái)務(wù)管理和審計(jì)工作中所存在的問(wèn)題和隱患，提高審計(jì)管理的真實(shí)性和有效性。其次，醫(yī)院方面還可以將財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為審計(jì)管理的指導(dǎo)方向，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行完善，切實(shí)可行地做好制度建設(shè)和流程建設(shè)，并根據(jù)評(píng)價(jià)、反饋結(jié)果以及將預(yù)算管理作為抓手，提高審計(jì)工作效果。最后，財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的順利開(kāi)展離不開(kāi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的支持，因此應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)防范的層面上，由醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)審計(jì)管理，適當(dāng)?shù)靥岣邔徲?jì)人員的工作權(quán)力范圍，以便審計(jì)機(jī)構(gòu)能在工作中不被外界因素干擾，保持獨(dú)立性和科學(xué)性，保證審計(jì)效果，在更大范圍內(nèi)消除風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定健康的發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)講，財(cái)務(wù)收支審計(jì)對(duì)醫(yī)院精細(xì)化管理有著非常積極的作用，同時(shí)也是構(gòu)建醫(yī)院治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要一環(huán)，因此，醫(yī)院從上至下都需要重視財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，不斷加大建設(shè)力度，從而保障財(cái)務(wù)、審計(jì)和內(nèi)控工作的規(guī)范性和科學(xué)性，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)健康運(yùn)營(yíng)和發(fā)展。