夏可 立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖北分所

引言

審計就是識別和分析的鑒證活動，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠及時地收集大量的數(shù)據(jù)，以及存儲和分析。其中在審計領(lǐng)域中，充分地應(yīng)用大數(shù)據(jù)，一定程度上為審計工作人員工作帶來便利，減輕其任務(wù)量，促使審計工作順利地實施，不斷地提高審計水平。就當(dāng)前的情況來看，很少有應(yīng)用大數(shù)據(jù)會計師事務(wù)所，進(jìn)而影響到審計工作的實施。所以，在未來，應(yīng)用大數(shù)據(jù)注冊會計師審計會成為一種趨勢，而且在大數(shù)據(jù)下，很有可能轉(zhuǎn)變大數(shù)據(jù)應(yīng)用下會計師事務(wù)所審計模式，為此，這不僅會給審計行業(yè)帶來新的發(fā)展機(jī)遇，還很有可能產(chǎn)生風(fēng)險，這就需要會計師事務(wù)所采取有效的措施來防范這種風(fēng)險。

一、大數(shù)據(jù)背景下會計師事務(wù)所審計模式的轉(zhuǎn)變

（一）由抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計模式由于受相關(guān)因素的限制，注冊會計師在判斷選擇樣本的過程中，往往會按照成本效益的原則，并根據(jù)自身的工作經(jīng)驗，與此同時，對審計領(lǐng)域和關(guān)鍵審計事項給予充分的明確。而在大數(shù)據(jù)背景下，會計師事務(wù)所能及時地采集全部的數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行處理和分析，無須只是分析樣本，而實現(xiàn)數(shù)據(jù)集采集，一定程度上避免存在風(fēng)險，再加上大數(shù)據(jù)審計自身的優(yōu)勢，促進(jìn)審計模式的轉(zhuǎn)變，使其由抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變。

（二）由現(xiàn)場審計向非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變

隨著信息技術(shù)迅速的發(fā)展，相繼地出現(xiàn)非現(xiàn)場審計，而且在大數(shù)據(jù)背景下，推動非現(xiàn)場審計的發(fā)展，加快了發(fā)展的進(jìn)程。往往利用遠(yuǎn)程采集的方式進(jìn)行大數(shù)據(jù)采集，先把數(shù)據(jù)接口軟件按照相關(guān)的要求，合理地安裝在被審計單位的數(shù)據(jù)庫中，并利用互聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)連接，而且只要借助接口，審計人員就能加載遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)，并整理分析相關(guān)數(shù)據(jù)，把審計風(fēng)險識別出來，以獲取審計證據(jù)。這主要由現(xiàn)場審計向非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變。

（三）由事后審計向持續(xù)性審計轉(zhuǎn)變

就當(dāng)前的情況來看，一些審計主要以事后審計為主，這主要就是被審計單位在把會計年度財務(wù)工作落到實處后，會計師事務(wù)所再加大審計調(diào)查力度，審計調(diào)查被審計單位，并核查是否存在重大錯報，事后的審計時滯性會遲緩被審計單位應(yīng)用審計結(jié)果，不能糾正錯誤。但應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)不受時間和地點的限制，而且把這項技術(shù)結(jié)合與嵌入式審計技術(shù)、風(fēng)險評估技術(shù)和智能評價技術(shù)，能夠監(jiān)測事前的數(shù)據(jù)，模擬運行，以對事件實現(xiàn)風(fēng)險評估。在事中，有效地監(jiān)督所有交易，實時風(fēng)險預(yù)警；事后匯總分析全部的數(shù)據(jù)，如果存在疑點能查找到，并形成相應(yīng)的報告。

二、大數(shù)據(jù)背景下的審計風(fēng)險特征

（一）客觀性

由于審計不足，再加上大數(shù)據(jù)自身很有可能發(fā)生風(fēng)險，注冊會計師即便結(jié)合實際情況，對整個審計過程進(jìn)行規(guī)劃，并在具體實施的過程中，嚴(yán)格地按照風(fēng)險管控質(zhì)量的相關(guān)要求，但在識別財務(wù)報表中重大錯報這方面，很有可能出現(xiàn)疏漏的現(xiàn)象。有些事后審計風(fēng)險是無意識下發(fā)生的，只能運用相應(yīng)的措施來防范。所以，客觀性成為大數(shù)據(jù)背景下審計風(fēng)險的一個特征。

（二）可控性

可控性就是可以管理審計風(fēng)險，并實現(xiàn)控制。在大數(shù)據(jù)背景下，審計人員可充分地利用這一技術(shù)，提高人為控制審計風(fēng)險的能力，降低審計風(fēng)險發(fā)生的概率。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)能實時追蹤發(fā)生審計風(fēng)險，以控制整個偵查出風(fēng)險區(qū)域，進(jìn)而確保審計工作順利實施，不斷地提升審計工作水平。

（三）連續(xù)性

持續(xù)的審計意味著注冊會計師應(yīng)加大審查力度，合理地審查被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并對信息做出相應(yīng)的判斷，判斷出這與會計的準(zhǔn)則能否更好地符合。這不同于事后審計，與其相比，持續(xù)審計把審計風(fēng)險在注冊會計師視野中暴露，審計人員也會注重如何降低審計風(fēng)險。

三、大數(shù)據(jù)時代會計師事務(wù)所審計風(fēng)險

（一）信息系統(tǒng)的風(fēng)險

在大數(shù)據(jù)時代背景下，如果計算機(jī)硬件和軟件不能夠應(yīng)用，存在故障問題，會計信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)會泄漏，嚴(yán)重的話會丟失，如果存在癱瘓，那么會影響審計這項工作，因為這項工作的開展是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，而且審計過程對整個網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生依賴。在“新”審計中，應(yīng)確保審計更加準(zhǔn)確，如果數(shù)據(jù)被修改，那么都不能確保審核的質(zhì)量，而且電子數(shù)據(jù)便于修改，難以把痕跡尋找到，同時，這在審計工作過程中，也是主要的風(fēng)險點之一。

（二）審計人員技術(shù)水平有待提高

即便容易收集大數(shù)據(jù)信息，但在大量數(shù)據(jù)中提取重要的數(shù)據(jù)信息這項工作不是很容易，與此同時，不管是財務(wù)報表的控制，還是審計風(fēng)險的控制，都會帶來相應(yīng)的挑戰(zhàn)，基于此，審計人員技術(shù)水平不高也是一種風(fēng)險。會計師事務(wù)所的審計師往往來自金融這一專業(yè)，在培訓(xùn)期間對SQL Server有所了解，而Oracle實是一種數(shù)據(jù)庫。如果會計師不能夠充分掌握，熟練應(yīng)用，對于所收集完的大量的數(shù)據(jù)信息，難以更好地進(jìn)行分析處理，在繼續(xù)分析的過程中，往往只能靠外部人員。

（三）競爭風(fēng)險

就當(dāng)前審計市場的情況來看，國際會計師事務(wù)所并不多，僅有幾家。雖然有的小型公司的上市公司接到較多的業(yè)務(wù)，但和前者比較得知，規(guī)模不是很大。這由此看出，在會計師事務(wù)所市場中，小型會計師事務(wù)所的競爭變得更加激烈。而且不管是在規(guī)模，還是在資源和技術(shù)規(guī)范上，與之前的相比都具有差距。在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)在“云”中存儲，企業(yè)可投入少量的資本，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行交換，進(jìn)而有機(jī)會實施審計工作，不斷地提升審計工作水平。企業(yè)的聲譽在這激烈的市場競爭中，讓中小企業(yè)占據(jù)一定地位，增強(qiáng)其核心競爭力，促進(jìn)企業(yè)不斷地進(jìn)步?；诖?，在這激烈的市場競爭中，會計師事務(wù)所面臨的最主要的一個風(fēng)險就是怎樣能站住腳跟。

（四）審計程序缺少針對性

在大數(shù)據(jù)時代背景下，日益增長數(shù)據(jù)信息量。數(shù)據(jù)的增加和審計模式由以往抽樣審計轉(zhuǎn)變?yōu)榭傮w審計，增加審計人員應(yīng)分析的數(shù)據(jù)量。但就當(dāng)前的情況來看，大數(shù)據(jù)審計程序并不豐富，較為單一，只能收集數(shù)據(jù)信息，不能夠進(jìn)行甄別，再加上審計人員不具備分析數(shù)據(jù)能力，對于數(shù)據(jù)背后的信息，難以充分了解到，并給予充分掌握，致使難以挖掘?qū)徲嫈?shù)據(jù)，也不能合理地利用。

四、大數(shù)據(jù)時代會計師事務(wù)所應(yīng)對風(fēng)險的措施

（一）加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的審計

由于信息系統(tǒng)是“新”審計載體，所以，明顯地體現(xiàn)出其安全性和可靠性的必要性，而且對于相關(guān)人員而言應(yīng)掌握好操作信息系統(tǒng)步驟。通過大型數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)一定程度上能對出現(xiàn)的突發(fā)事件及時處理，這就向?qū)徲嬋藛T提出了相應(yīng)的要求，要求不管是數(shù)據(jù)類型和版本，還是數(shù)據(jù)量和存儲、備份方法，都應(yīng)給予充分的了解，并加強(qiáng)對系統(tǒng)的檢查，而且在檢查中，如果發(fā)現(xiàn)存在缺陷應(yīng)及時地解決，為此，提升系統(tǒng)的安全性[1]，應(yīng)加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)安全人才的培養(yǎng)。

（二）培養(yǎng)專業(yè)的數(shù)據(jù)審計人才

就當(dāng)前的情況來看，缺少復(fù)合型審計人才。在大數(shù)據(jù)背景下，要想實現(xiàn)審計風(fēng)險的控制，降低出現(xiàn)風(fēng)險的概率，提升審計的水平，確保其質(zhì)量，在審計行業(yè)中，應(yīng)把數(shù)據(jù)審計人才優(yōu)勢地位掌握好。與此同時，還應(yīng)采取以下措施，培養(yǎng)專業(yè)的數(shù)據(jù)審計人才。

首先，會計師事務(wù)所應(yīng)和高校建立良好的合作關(guān)系。在教學(xué)這方面，根據(jù)社會和事務(wù)所的發(fā)展的實際需求，向高校提供相應(yīng)的建議，開設(shè)與審計有關(guān)的課程，尤其是常規(guī)的審計課程，進(jìn)而促使學(xué)生了解到審計流程和數(shù)據(jù)分析，強(qiáng)化學(xué)生數(shù)據(jù)處理能力，在逐步地把優(yōu)秀的審計人才培養(yǎng)出來。對于事務(wù)所而言也應(yīng)讓高校學(xué)生來到本公司進(jìn)行實習(xí)，引進(jìn)優(yōu)秀的人才；然后，做好對工作人員培訓(xùn)工作。

對于事務(wù)所而言應(yīng)結(jié)合實際情況，制定員工培訓(xùn)計劃，并加大培訓(xùn)力度，開展各種各樣的培訓(xùn)活動，以定期或者是不定期的方式培訓(xùn)員工，將大數(shù)據(jù)知識和操作數(shù)據(jù)處理軟件的流程作為培訓(xùn)內(nèi)容，進(jìn)而促使審計工作人員更好地掌握，增強(qiáng)審計工作人員的綜合素質(zhì)[2]。除此之外，也應(yīng)提高審計人員的安全意識，保護(hù)客戶敏感的信息，樹立正確的審計職業(yè)道德觀，從而確保審計工作順利實施，不斷地提升審計工作水平。最后，招聘優(yōu)秀的專業(yè)人才。加大招聘力度，聘用各個方面非常優(yōu)秀的人才，同時，還應(yīng)結(jié)合實際情況，制定薪酬體系，做好職業(yè)發(fā)展規(guī)劃這項工作，這樣在吸引人才的基礎(chǔ)之上，可以招收復(fù)合型人才。

（三）積極合作，創(chuàng)作更多的工作機(jī)會

隨著社會不斷發(fā)展，推動行業(yè)的發(fā)展，也使得會計師事務(wù)所之間的競爭變得越來越激烈，事務(wù)所之間應(yīng)保持一定聯(lián)系，并多溝通交流，在具體交流的過程中，建立良好的合作關(guān)系，做到相互補(bǔ)充。其中大事務(wù)所最重要的一個優(yōu)勢就是具有較強(qiáng)的核心，小事務(wù)所在專業(yè)這方面提出了要求。為降低審計市場風(fēng)險，應(yīng)注重多層次合作，打造良好的局面[3]。在高標(biāo)準(zhǔn)要求下，大會計師事務(wù)所和小會計師事務(wù)所之間合作，一定程度上促進(jìn)審計工作的發(fā)展，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）完善所建設(shè)的審計平臺

雖然打造專業(yè)平臺和平臺維護(hù)需要一定的費用，但通過大數(shù)據(jù)審計平臺，一定程度上確保審計工作順利實施，不斷地提升審計工作水平[4]。所以，對于各家事務(wù)所而言應(yīng)相互合作，并充分地利用網(wǎng)絡(luò)，打造專門的數(shù)據(jù)審計平臺，逐步地將審計軟件開發(fā)出來。在構(gòu)建審計平臺的過程中，對于事務(wù)所而言，應(yīng)與國外的會計師事務(wù)所保持一定聯(lián)系，并多溝通交流，同時，還應(yīng)了解已經(jīng)開發(fā)完的大數(shù)據(jù)審計軟件，再多學(xué)習(xí)西方先進(jìn)經(jīng)驗，在這基礎(chǔ)之上，結(jié)合企業(yè)的具體情況，聯(lián)系科研機(jī)構(gòu)和信息服務(wù)公司，并通過與他們建立合作關(guān)系，逐步地把審計系統(tǒng)研發(fā)出來，再打造大數(shù)據(jù)審計平臺，進(jìn)而使其事務(wù)所審計技術(shù)水平能有所提升。

（五）加強(qiáng)對數(shù)據(jù)安全和質(zhì)量的控制

為降低審計風(fēng)險發(fā)生的概率，使其能更好地解決，應(yīng)加強(qiáng)對數(shù)據(jù)安全和質(zhì)量的控制，因為這已經(jīng)成為最主要的一個措施。具體來講，應(yīng)做好以下幾個方面的工作：首先，聘請高級專家來采取有效的方法，維護(hù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，把系統(tǒng)漏洞維護(hù)好，避免數(shù)據(jù)發(fā)生泄漏，以攻擊黑客；其次，做好數(shù)據(jù)加密處理工作，建立健全的內(nèi)部控制制度。做好授權(quán)處理，讓不同的員工都能接觸得到部分?jǐn)?shù)據(jù)，再對數(shù)據(jù)下載和使用審批制度進(jìn)行優(yōu)化，降低員工泄漏數(shù)據(jù)概率；然后，改變數(shù)據(jù)的存儲方式，合理地對數(shù)據(jù)分類，建立相應(yīng)的制度，分級保護(hù)數(shù)據(jù)，重點地處理非常重要的數(shù)據(jù)，加大保護(hù)力度，提升數(shù)據(jù)的安全性；最后，對數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，避免數(shù)據(jù)丟失，造成一定的損失[5]。

（六）指導(dǎo)被審計單位加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

對于會計師事務(wù)所而言，為能把被審計單位信息系統(tǒng)輸入數(shù)據(jù)核查機(jī)制差的問題解決好，使其能得到完善，被審計單位在注重企業(yè)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)之上，應(yīng)把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用場景搬到其中，并在區(qū)塊鏈技術(shù)下輔助大數(shù)據(jù)時代的審計，為現(xiàn)代化審計賦能[6]。往往由數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈和連接區(qū)塊的鏈條構(gòu)成區(qū)塊鏈，而且按照時間順序，這些數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈在新區(qū)快生長和鏈接期間，通過密碼學(xué)這種方式，避免數(shù)據(jù)遭到篡改。通過應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，一定程度上及時地傳遞數(shù)據(jù)存儲各個節(jié)點，實現(xiàn)驗證。除此之外，應(yīng)對外公開鏈上的數(shù)據(jù)所有節(jié)點，提升整個信息系統(tǒng)公開性和透明性。被審計單位應(yīng)加強(qiáng)對安全防護(hù)機(jī)制的構(gòu)建，如企業(yè)技術(shù)部門人員應(yīng)加大檢測力度，檢測信息系統(tǒng)潛在的風(fēng)險，與此同時，注重對智能預(yù)警保護(hù)措施的設(shè)置，使其更好地應(yīng)對風(fēng)險。

（七）改變審計證據(jù)獲取的方式

為開發(fā)出審計軟件，在具體開發(fā)的過程中，就會計軟件匹配尤其要注意，再制定行業(yè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計軟件不同于會計軟件，這兩者軟件具有一定差異，這在傳輸期間，會使得數(shù)據(jù)發(fā)生一定變化，進(jìn)而導(dǎo)致難以確保審計證據(jù)質(zhì)量，但統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上確保經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的格式更加規(guī)范，以便事務(wù)所獲取被審計單位的數(shù)據(jù)，促使審計工作順利實施，不斷地提升審計工作水平[7]。除此之外，對于事務(wù)所而言，應(yīng)時不時對被審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)注，做到實時關(guān)注，提高審計數(shù)據(jù)時效性，確保審計人員對賬本的查詢，還能為審計人員分析被審計單位數(shù)據(jù)提供邊界；與被審計單位人員多交流，能夠得到審計資料，還便于收集審計數(shù)據(jù)，降低這項工作的難度[8]。

結(jié)語

總而言之，在大數(shù)據(jù)背景下，對于會計師事務(wù)所審計工作而言，也有了明確的要求，需要和企業(yè)之間也保持一定聯(lián)系，而且在具體發(fā)展期間，會計師事務(wù)所也要加快信息化建設(shè)的進(jìn)程，重點的培訓(xùn)審計人員。會計師事務(wù)所之間應(yīng)建立良好的合作關(guān)系，把更多的機(jī)會提供給審計人員。與此同時，還應(yīng)采取有效的措施，防范會計師事務(wù)所審計風(fēng)險。