武光瑞

稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，通過科學(xué)的、合法的方式不繳或者少繳納稅款，從中獲得稅收利益的行為。稅務(wù)籌劃具有合法性、前瞻性、目的性和綜合性的特征。其中合法性是指在稅務(wù)規(guī)定的征收范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃，合理有效利用稅法規(guī)定的原則、方法、優(yōu)惠措施等進行稅務(wù)籌劃。前瞻性在稅務(wù)籌劃中屬于重要特征，需要房地產(chǎn)國有企業(yè)在開展經(jīng)濟活動前期，讓專業(yè)人員結(jié)合現(xiàn)有稅法規(guī)定對有關(guān)經(jīng)濟活動的可行性進行預(yù)估分析，立足不繳納稅費或少繳納稅費的原則，對有關(guān)經(jīng)濟活動進行規(guī)劃設(shè)計。目的性是指房地產(chǎn)國有企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時，是為了從中獲得最大經(jīng)濟收益而開展相關(guān)工作，需要專業(yè)人員在組織稅務(wù)籌劃的過程中，制定納稅費用較小的方案，并且延期稅費繳納時間，力求在合法推送期內(nèi)納稅時間結(jié)束后，降低稅費投入成本。綜合性是指在房地產(chǎn)國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃中應(yīng)引入規(guī)劃的所有類型稅種，重點關(guān)注各項項目的長期穩(wěn)定收入狀況，不應(yīng)將稅務(wù)籌劃目光局限于個別稅種上來。

財務(wù)管理目標(biāo)需要國有企業(yè)實施稅務(wù)籌劃 房地產(chǎn)國有企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)濟投入成本、稅收負(fù)擔(dān)等因素有關(guān)。但是房地產(chǎn)國有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)包含直接稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)，其中直接稅收負(fù)擔(dān)是指房地產(chǎn)國有企業(yè)在經(jīng)營活動產(chǎn)生應(yīng)稅行為時，按照稅收法律繳納的稅款支出；間接稅收負(fù)擔(dān)是指房地產(chǎn)國有企業(yè)在辦理涉稅事宜的過程中產(chǎn)生的支出。當(dāng)房地產(chǎn)國有企業(yè)實施稅務(wù)籌劃時，可以對有關(guān)經(jīng)營項目、投資活動和理財活動等進行事先籌劃，制定最佳納稅方案，以此減少企業(yè)需要承擔(dān)的稅費投入成本，有效助推財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)，增強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，推動企業(yè)更好發(fā)展。

財務(wù)決策需要國有企業(yè)實施稅務(wù)籌劃 房地產(chǎn)國有企業(yè)財務(wù)決策包含籌資決策、投資決策等內(nèi)容。在籌資決策中，需要房地產(chǎn)國有企業(yè)重點考慮現(xiàn)階段資金需求總量，明確籌資成本，按照資金需求從不同渠道，運用多種方式獲取資金。但是由于成本列支方式在稅法中的規(guī)定不同，房地產(chǎn)國有企業(yè)要想減少籌資成本，需要系統(tǒng)考慮籌資活動可能會產(chǎn)生的納稅因素，讓專人對籌資方式、籌資渠道等進行科學(xué)籌劃，從中選擇合適的資本結(jié)構(gòu)，以此提高財務(wù)決策合理性。在投資決策中，房地產(chǎn)國有企業(yè)需要考慮有關(guān)投資活動帶來的稅后收益。一般情況下，稅款是投資收益的抵減項目。但是我國稅法中對不同企業(yè)組織形式、不同投資區(qū)域、不同投資行業(yè)、不同投資方式等稅收政策規(guī)定具有明顯差異。房地產(chǎn)國有企業(yè)應(yīng)在投資決策中按照稅制對投資的影響進行稅務(wù)籌劃，不斷強化投資決策科學(xué)性。

房地產(chǎn)國有企業(yè)經(jīng)濟收益與國家財政具有關(guān)聯(lián)的費用包含土地出讓金、與房地產(chǎn)有直接關(guān)系的稅?，F(xiàn)階段土地出讓金是地方財政收入的重要來源之一。在2020年，全國土地出讓金高達(dá)8萬億元以上，占到地方本級財政收入80%以上。但是從發(fā)展視角來看，隨著我國城鎮(zhèn)化發(fā)展進程放緩，新房成交量逐年下降，未來各地地方財政對土地出讓金的依賴性會逐年減少，但是保持財政收入的穩(wěn)定性，稅收執(zhí)法環(huán)境將會趨于嚴(yán)謹(jǐn)。因此，房地產(chǎn)國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃中選擇有效的方法，合理且合法的節(jié)稅，減少稅負(fù)，將能夠在競爭激烈的市場環(huán)境中實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。鑒于房地產(chǎn)涉及稅種較多，要選擇稅負(fù)彈性大、對決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點，才能有效提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而影響房地產(chǎn)企業(yè)的三大稅種，彈性最大的莫過于土地增值稅，對稅費方面具有較大的稅務(wù)籌劃空間，目前稅務(wù)籌劃的有效方法主要包含運用土地增值稅臨界點、增加可扣除項目、借助不同利息扣除方式、選擇合適的成本分?jǐn)傄?guī)則、利用土地增值稅優(yōu)惠政策等。各項方法具體應(yīng)用技巧如下：

運用土地增值稅臨界點進行稅務(wù)籌劃 由于土地增值稅實行四級超率累進稅率，稅法規(guī)定“對于出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值額未超過扣除項目金額20%時，免征土地增值稅”，可以將普通住宅增值率控制到20%這一臨界點，以此獲得免稅權(quán)限。對于增值率接近于50%、100%、200%臨界點的，可以做好收入和成本的合理籌劃，避免出現(xiàn)稅率跳點，造成稅負(fù)增加。

通過增加可扣除項目進行稅務(wù)籌劃 對于房地產(chǎn)國有企業(yè)而言，當(dāng)有關(guān)項目超過20%臨界點的情況較多，房地產(chǎn)國有企業(yè)可以通過增加可扣除項目的方式，從中獲得免稅權(quán)限。比如，國有房地產(chǎn)企業(yè)可以在項目開發(fā)建設(shè)完成后，對房屋進行簡單裝修，以此增加可扣除項目，并增加等額銷售價格，這樣房地產(chǎn)國有企業(yè)不僅不會有任何經(jīng)濟損失，還會有效降低增值率，減少稅費繳納成本；也可以增加公建設(shè)施費用，增加可扣除項目，降低增值率，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

借助不同利息扣除方式進行稅務(wù)籌劃 目前我國稅法關(guān)于利息支出扣除規(guī)定，“財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但是最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用需要按照稅法規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)進行扣除”。房地產(chǎn)國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，一旦發(fā)生的能夠扣除的利息支出占到稅法規(guī)定的開發(fā)成本比例的5%以上時，采用據(jù)實扣除方法；反之，選擇按比例進行扣除，以此最大限度減少稅費繳納總額。

選擇合適的成本分?jǐn)傄?guī)則進行稅務(wù)籌劃 我國稅法規(guī)定，“項目分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分?jǐn)?，或按建筑面積計算分?jǐn)?，也可按稅?wù)機關(guān)確認(rèn)的其他方式計算分?jǐn)偂薄Ｈ欢?，成本的分?jǐn)偡椒ǎ糠质∈幸?guī)定有所不同，不同的分?jǐn)偡椒ㄓ嬎愕耐恋卦鲋刀惤Y(jié)果也相差較大，尤其在不同業(yè)態(tài)之間的成本受益情況，可能存在住宅增值額較高，而地下產(chǎn)品的增值額為負(fù)的情況，造成稅費不均衡，因此，選擇合適的成本分?jǐn)偡椒▽τ诠?jié)稅至關(guān)重要，可降低企業(yè)的稅負(fù)水平。

利用土地增值稅優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃 近些年我國針對房地產(chǎn)土地增值稅制定了多項稅收優(yōu)惠政策，比如，“企業(yè)出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，增值額未超過扣除項目金額的20%時，可以免征土地增值稅”；“因國家建設(shè)需要依法征收、征用的房地產(chǎn)項目，可以免征土地增值稅”。房地產(chǎn)國有企業(yè)可以組織專業(yè)人員系統(tǒng)梳理現(xiàn)有土地增值稅優(yōu)惠政策，讓專業(yè)人員將相關(guān)優(yōu)惠政策匯總起來，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段運營情況，分析哪些優(yōu)惠政策可以運用，要求專業(yè)人員按照稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃，以此減少稅費繳納成本。

樹立良好的稅務(wù)籌劃意識 意識影響著稅務(wù)籌劃效果。如果領(lǐng)導(dǎo)層、管理層和財務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識強，則在日常工作中能夠自覺按照稅法規(guī)定規(guī)范經(jīng)濟活動開展行為，確保稅務(wù)籌劃能夠落實到方方面面。因此，房地產(chǎn)國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，經(jīng)營決策層應(yīng)樹立稅務(wù)籌劃意識，按照發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)明確稅務(wù)籌劃的必要性，從思想上高度重視稅務(wù)籌劃工作，制定切實可行的稅務(wù)籌劃實施方案，引導(dǎo)各部門樹立良好的稅務(wù)籌劃意識，協(xié)同合作，共同為企業(yè)節(jié)稅增收。再者，管理層可以通過了解同行稅務(wù)籌劃方案的信息，分析房地產(chǎn)國有企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的積極作用，在開展日常管理工作中，將重心和精力放到稅務(wù)籌劃實施管理上來，督促和引導(dǎo)的方式提高全體人員稅務(wù)籌劃意識。此外，財務(wù)人員應(yīng)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作觀念，工作思想應(yīng)積極從核算者向管理者和決策者方向轉(zhuǎn)變，自主按照稅務(wù)籌劃需求精心學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識，力求在工作中將其內(nèi)化于各項財務(wù)活動中來，不斷提高籌劃節(jié)稅意識，為強化稅務(wù)籌劃效果奠定良好基礎(chǔ)。

明確稅務(wù)籌劃主體 一方面，房地產(chǎn)國有企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部建設(shè)一支由領(lǐng)導(dǎo)層、稅務(wù)專家和財務(wù)工作者組成的稅務(wù)籌劃小組，讓領(lǐng)導(dǎo)者擔(dān)任引導(dǎo)職責(zé)，為其賦予最高決策權(quán)；讓稅務(wù)專家負(fù)責(zé)引導(dǎo)稅務(wù)籌劃工作開展，由稅務(wù)專家負(fù)責(zé)分析哪些稅務(wù)籌劃方案可行，制訂經(jīng)濟活動開展規(guī)劃；讓財務(wù)工作者按照領(lǐng)導(dǎo)層和稅務(wù)專家下發(fā)的任務(wù)，有序開展稅務(wù)籌劃中的財務(wù)工作，力求通過領(lǐng)導(dǎo)者、稅務(wù)專家和財務(wù)工作者的共同合作，不斷提升稅務(wù)籌劃質(zhì)量。另一方面，房地產(chǎn)國有企業(yè)應(yīng)剔除傳統(tǒng)財務(wù)會計兼任辦稅人員的做法，積極在內(nèi)部增設(shè)專職稅務(wù)會計崗位，組織專業(yè)的稅務(wù)會計人員負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃任務(wù)。

轉(zhuǎn)變稅務(wù)管模式 房地產(chǎn)國有企業(yè)傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃管理基本是“撲火”“排雷”的常態(tài)，而現(xiàn)階段，在地產(chǎn)行業(yè)進入“管理紅利”時代，全周期稅務(wù)籌劃管理已然重要。通過借助全周期稅務(wù)籌劃輔助工具，動態(tài)監(jiān)控稅負(fù)，異常指標(biāo)預(yù)警，實時優(yōu)化籌劃方案，已達(dá)到稅務(wù)管控目標(biāo)，增加企業(yè)收益。

注重引進和培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才 稅務(wù)籌劃工作難度較高，需要有關(guān)人才充分具備稅法知識、職業(yè)能力以及從業(yè)經(jīng)驗，能夠熟知企業(yè)開展的各項經(jīng)濟活動，掌握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略信息，可以根據(jù)企業(yè)運營需求從全局視角出發(fā)，制定切實可行的稅務(wù)籌劃方案。因此，房地產(chǎn)國有企業(yè)應(yīng)立足現(xiàn)狀，注重引進和培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，確保內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的綜合能力達(dá)標(biāo)，為稅務(wù)籌劃工作做好人力資源儲備工作。第一，房地產(chǎn)國有企業(yè)在引進稅務(wù)籌劃人才時，可以通過高校招聘和社會招聘兩種途徑，采用筆試加面試的方式，借助層層選拔手段篩選出綜合能力強的稅務(wù)籌劃人才。第二，房地產(chǎn)國有企業(yè)在培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才時，可以組織同行專業(yè)人士負(fù)責(zé)培訓(xùn)稅法知識，傳授稅務(wù)籌劃經(jīng)驗，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃人才解決實際工作難題。第三，房地產(chǎn)國有企業(yè)可以按照稅務(wù)籌劃人才培養(yǎng)需求，制訂有關(guān)財務(wù)、金融、貿(mào)易等方面的考證計劃，通過薪資獎勵手段，引導(dǎo)有關(guān)人才在業(yè)余時間自主考證，使其在考證中能夠不斷完善知識體系，學(xué)習(xí)多種稅務(wù)籌劃經(jīng)驗，從而有效提高有關(guān)人才的綜合能力。

綜上，稅務(wù)籌劃對房地產(chǎn)國有企業(yè)發(fā)展具有重要影響?？茖W(xué)合理的稅務(wù)籌劃能夠有效的降低房地產(chǎn)國有企業(yè)稅負(fù)成本，提高運營收益。房地產(chǎn)國有企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)籌劃力度，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定設(shè)計有效方法進行稅務(wù)籌劃，結(jié)合實際情況設(shè)置恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃策略，樹立良好的稅務(wù)籌劃意識、明確稅務(wù)籌劃主體、借助稅務(wù)籌劃工具、注重引進和培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，探索多種方法做好稅務(wù)籌劃工作，使房地產(chǎn)國有企業(yè)在稅務(wù)籌劃影響下全面增強市場競爭力，助推房地產(chǎn)國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

作者單位：天地源股份有限公司