陳美麗

新政府會(huì)計(jì)制度細(xì)化了標(biāo)準(zhǔn)，有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的高效分類管理，使得行政事業(yè)單位對(duì)于政府各類物資儲(chǔ)備或項(xiàng)目等都能實(shí)現(xiàn)全面資金管理，并提升資金管理的有效性，推動(dòng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。新政府會(huì)計(jì)制度能提高資產(chǎn)管理質(zhì)量，優(yōu)化管理核算標(biāo)準(zhǔn)和各項(xiàng)工作流程，為核算、控制資產(chǎn)提供相應(yīng)的支持。

確定雙會(huì)計(jì)模式 在新政府會(huì)計(jì)體制下，傳統(tǒng)的行政管理體制發(fā)生了很大改變，企業(yè)的財(cái)會(huì)功能得到加強(qiáng)。在這些因素中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)等五個(gè)方面，預(yù)算會(huì)計(jì)包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算余額三大要素。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，確保行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)保持分離狀態(tài)，同時(shí)又確保兩者的相互聯(lián)系，做好各部門的配合工作，以此來(lái)為內(nèi)部控制提供有利的條件。

拓寬財(cái)務(wù)核算范圍 新政府會(huì)計(jì)制度，讓我國(guó)的財(cái)政管理體制更加完善，并逐漸拓寬了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算范圍。以往，行政事業(yè)單位對(duì)一些基礎(chǔ)的建設(shè)投入都要建立單獨(dú)的賬目。而現(xiàn)在，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定改為統(tǒng)一規(guī)范的核算方式，并在公共基礎(chǔ)設(shè)施和委托代理資產(chǎn)等方面都增加一些核算內(nèi)容，其中負(fù)債核算增加了委托代理負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債等。按來(lái)源來(lái)說(shuō)，可將其劃分為累計(jì)收益和專項(xiàng)資金兩種類型。在資產(chǎn)計(jì)提折舊和資產(chǎn)攤銷兩方面，新政府會(huì)計(jì)制度也提出新要求，這樣有助于避免出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，并全面、真實(shí)地反映資產(chǎn)負(fù)債狀況，從而為單位決策提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

業(yè)務(wù)流程優(yōu)化不及時(shí) 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展直接關(guān)系到內(nèi)部控制工作的實(shí)施成效，但一些行政事業(yè)單位對(duì)業(yè)務(wù)流程控制的認(rèn)識(shí)不夠，不能按照新的要求和部門自身的特點(diǎn)開(kāi)展工作，沒(méi)有結(jié)合本單位的實(shí)際情況和職能及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行更新和優(yōu)化，對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效率產(chǎn)生影響。

內(nèi)部控制制度實(shí)施不到位 一些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度還僅僅停留在紙上談兵階段，并沒(méi)有落實(shí)到實(shí)踐中。有些單位還存在“一言堂”的情況，這與內(nèi)控體系完全不相符。大多數(shù)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依賴于財(cái)政撥款，比較關(guān)注于經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和使用狀況。然而，通常情況下，單位在制定預(yù)算規(guī)劃中存在不合理的地方，加大了實(shí)施的難度，從而影響資金的使用效率，造成資產(chǎn)損失，對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利。還有一些行政單位機(jī)構(gòu)盡管建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，但并沒(méi)有真正起到作用，在實(shí)際工作中內(nèi)部控制系統(tǒng)幾乎等同虛設(shè)，不能對(duì)單位的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。一些單位在作出重大決定時(shí)，不會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，而是領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人做出決策，這會(huì)造成決策失誤，從而對(duì)資產(chǎn)安全造成威脅。

資金管理使用過(guò)程缺乏審計(jì)監(jiān)督在行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金使用的監(jiān)督管理過(guò)程中，審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主體作用。近年來(lái)，無(wú)論是國(guó)家還是當(dāng)?shù)卣块T，都出臺(tái)了一系列內(nèi)控管理規(guī)定，但一些行政事業(yè)單位卻并未能很好地貫徹落實(shí)，部分縣級(jí)單位的審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)有很多不規(guī)范的資金使用情況，甚至出現(xiàn)故意虛報(bào)費(fèi)用的現(xiàn)象。目前，大部分行政事業(yè)單位都不能很好地控制成本支出，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，在行政事業(yè)單位中存在大量的逾期支付問(wèn)題，在進(jìn)行成本支出時(shí)，工作人員并沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)范的程序進(jìn)行審核。其次，是“三公”經(jīng)費(fèi)、會(huì)議、培訓(xùn)等費(fèi)用支出不合理，沒(méi)有按照規(guī)定的程序入賬。與此同時(shí)，公務(wù)用車的運(yùn)行和維護(hù)費(fèi)用、會(huì)議和培訓(xùn)費(fèi)用容易出現(xiàn)超預(yù)算。另外，一些機(jī)關(guān)事業(yè)單位將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)作為一般經(jīng)費(fèi)使用。造成這種情況的主要原因就是目前對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金的審計(jì)大多是以事后審計(jì)為主，缺少對(duì)資金運(yùn)用過(guò)程中的監(jiān)管，造成一些行政事業(yè)單位對(duì)專項(xiàng)資金的過(guò)程管理比較混亂。

管理人員的綜合素質(zhì)有待提高 以前我國(guó)的會(huì)計(jì)核算多以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，用收付實(shí)款項(xiàng)來(lái)計(jì)算當(dāng)期的收入和支出。在這樣的環(huán)境下，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)相應(yīng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法并不了解。在新政府會(huì)計(jì)體系中，由于引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和內(nèi)部控制能力。但在實(shí)際工作中，一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)不高，不能達(dá)到期望的內(nèi)控目的，并在一定程度上影響行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

優(yōu)化業(yè)務(wù)流程制度 在優(yōu)化更新事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)流程階段，相關(guān)工作人員應(yīng)該對(duì)其重要性有充分的了解，并按照新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)要求確保該工作與實(shí)際要求相符，對(duì)業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。作為行政事業(yè)單位的工作人員，必須了解和掌握業(yè)務(wù)流程當(dāng)中每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和工作要點(diǎn)才可以有效地確保工作質(zhì)量。在新政府會(huì)計(jì)制度的背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作出現(xiàn)了某種程度上的變動(dòng)，行政事業(yè)單位的工作人員必須轉(zhuǎn)變思想，清晰地了解和掌握新制度下的業(yè)務(wù)流程和工作內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)過(guò)程中，還應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行的業(yè)務(wù)流程制定相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，根據(jù)單位的具體情況，以審批過(guò)程為核心，并將審批過(guò)程貫穿于各個(gè)業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)中，讓內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度過(guò)程中的功能得到充分發(fā)揮。

提高管理人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng) 行政事業(yè)單位在選拔人才時(shí)，要注重財(cái)務(wù)人員的選拔，選擇專業(yè)能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)好、經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)秀人才，并建立管理團(tuán)隊(duì)，為內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展夯實(shí)人力資源基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的行為觀念，遵守法律法規(guī)，提高工作的責(zé)任感。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)該優(yōu)化財(cái)務(wù)工作崗位，明確職責(zé)，讓專業(yè)的人員負(fù)責(zé)單位中資金、項(xiàng)目管理等，避免出納人員對(duì)總分類賬進(jìn)行核算，從而為行政事業(yè)單位建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以提高資金管理效能 在內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部監(jiān)督是全面內(nèi)控的重要因素，而新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)提出了更高要求。內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位最直接的內(nèi)部監(jiān)督體系，要改變以往工作流于形式、內(nèi)審人員都由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任等現(xiàn)象。新政府會(huì)計(jì)制度要嚴(yán)格執(zhí)行不相容的崗位分開(kāi)原則，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出審批程序的管理，明確大筆經(jīng)費(fèi)支出的范圍，保證“三重一大”的決策都要經(jīng)過(guò)集體決定。從制度角度，要對(duì)各種財(cái)務(wù)行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，保證權(quán)力和責(zé)任對(duì)等，實(shí)行問(wèn)責(zé)制，出現(xiàn)問(wèn)題要追究責(zé)任，做到有獎(jiǎng)有罰。

而想要讓內(nèi)部審計(jì)在本質(zhì)上有獨(dú)立地位，必須從文化、體制等層面入手。行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部要強(qiáng)化各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程審計(jì)，提前進(jìn)行審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。而對(duì)行政事業(yè)單位在資金管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)反饋給被審計(jì)對(duì)象，提出相應(yīng)的整改措施，改正不規(guī)范的問(wèn)題。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與規(guī)定不符的問(wèn)題，要追根問(wèn)底，進(jìn)行深入審計(jì)，通過(guò)觀察、檢查、詢問(wèn)、函證等方法，獲得客觀證據(jù)，追究問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

加強(qiáng)管理確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施 為確保內(nèi)部控制能在事業(yè)單位中得到有效實(shí)施，應(yīng)該在設(shè)立機(jī)構(gòu)、設(shè)置崗位、明確職責(zé)分工、梳理工作流程的過(guò)程中，將約束與監(jiān)督的關(guān)系充分體現(xiàn)出來(lái)，從工作機(jī)制和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。首先，要在各單位中設(shè)立科學(xué)的內(nèi)部控制組織，在遵循“三定”原則的基礎(chǔ)上，使之具有自主性，并通過(guò)獨(dú)立的內(nèi)控功能或部門，進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)等，通過(guò)各部門、各崗位間的交流、協(xié)作、互相驗(yàn)證等工作機(jī)制，形成一個(gè)強(qiáng)大合力。其次，要構(gòu)建一個(gè)有效的合作制度。先確立“集體研究、專家咨詢、技術(shù)論證”的原則，防止“一人之力”在重大問(wèn)題上獨(dú)斷專行，帶來(lái)無(wú)法彌補(bǔ)的“決策風(fēng)險(xiǎn)”和“腐敗”隱患。明確每一項(xiàng)工作的責(zé)任，要將工作進(jìn)行明確劃分，不相容的工作要分開(kāi)，并對(duì)關(guān)鍵工作進(jìn)行監(jiān)督，如出納、采購(gòu)等，與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)不能由一個(gè)人來(lái)決定。另外，要按照“會(huì)計(jì)法”“政府會(huì)計(jì)制度”的規(guī)定，編制財(cái)務(wù)資料，建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，按照規(guī)定程序，合理地安排工作崗位，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本工作，為用戶提供真實(shí)、完整的數(shù)據(jù)資料，并對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和安全性進(jìn)行監(jiān)督管理。最后，應(yīng)該建立一個(gè)適合于單位經(jīng)營(yíng)的信息化體系，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和科學(xué)方法來(lái)監(jiān)督相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，消除由于人為原因造成的不規(guī)范行為，從而提升內(nèi)部控制的有效性。

作者單位：光澤縣紀(jì)檢監(jiān)察網(wǎng)絡(luò)信息中心