楊城輝

“審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定”重點(diǎn)突出了審計(jì)的“監(jiān)督”“評價(jià)”“建議”三大職能，對內(nèi)部審計(jì)的定義是：對本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支、控制活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管控等開展獨(dú)立的、公正的、客觀的監(jiān)督評價(jià)，并提出相關(guān)審計(jì)建議，幫助企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。因此，審計(jì)的定位不僅僅是審計(jì)監(jiān)督，還進(jìn)一步拓展到風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及價(jià)值增值的服務(wù)中來。

煙草企業(yè)整合審計(jì)資源，在省級層面實(shí)行審計(jì)委派管理，形成“雙重領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、監(jiān)督駐地、參審異地”的審計(jì)管理模式。采取這種“上下一體”的內(nèi)部審計(jì)管理模式，可以充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，夯實(shí)審計(jì)工作基礎(chǔ)，拓寬審計(jì)覆蓋范圍提高審計(jì)治理效能，提升企業(yè)的管理水平。

開展事前決策審計(jì)監(jiān)督 事前審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前就介入其中，開展監(jiān)督與服務(wù)，主要是對即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方案、計(jì)劃、預(yù)算、合同、經(jīng)營決策及其可行性研究報(bào)告的審計(jì)監(jiān)督。事前審計(jì)可以充分地發(fā)揮監(jiān)督職能，在一定程度上可以防范投資風(fēng)險(xiǎn)。比如，在煙草企業(yè)固定資產(chǎn)投資中，通過事前審計(jì)監(jiān)督，確定投資項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營的需要，資金預(yù)算是否超出投資項(xiàng)目的實(shí)際需要；對項(xiàng)目概算執(zhí)行情況以及投資調(diào)整程序的合理性、合規(guī)性等內(nèi)容進(jìn)行執(zhí)行程序的審計(jì)監(jiān)督，預(yù)防投資項(xiàng)目出現(xiàn)超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的問題，甚至可以有效避免出現(xiàn)工程項(xiàng)目重復(fù)投資或者維修的現(xiàn)象。

逐步完善事中審計(jì)服務(wù) 事中審計(jì)在工程項(xiàng)目中顯得尤為重要?！稛煵菪袠I(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)指南》中對內(nèi)部審計(jì)的要求作出了明確規(guī)定，工程項(xiàng)目審計(jì)要強(qiáng)化審計(jì)部門全程介入，重點(diǎn)從項(xiàng)目設(shè)計(jì)、預(yù)算編制、施工過程、竣工結(jié)算等方面入手，嚴(yán)格控制工程項(xiàng)目造價(jià)。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，審計(jì)部門通過嚴(yán)把工程量變更的監(jiān)管審核，深入現(xiàn)場掌握第一手資料，對不真實(shí)、不合理、不規(guī)范的支出予以核減，避免在工程施工中出現(xiàn)返工、增加合同外費(fèi)用的簽證。同時(shí)，抽查核實(shí)工程量的真實(shí)性，防止施工方、監(jiān)理方共同造假，而通過詢價(jià)、實(shí)地了解可有效防止主材價(jià)格與實(shí)際偏差加大，確保主材價(jià)格如實(shí)反映市場實(shí)際情況。

合理運(yùn)用事后審計(jì)成果 審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的直接體現(xiàn)，要能夠全面正確使用評估審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的最大效能。內(nèi)部審計(jì)部門要分析審計(jì)過程中出現(xiàn)問題的原因，從內(nèi)部控制和管理流程方面查找漏洞，完善內(nèi)部管理，加強(qiáng)制度建設(shè)，逐步將審計(jì)監(jiān)督寓于管理之中，從體制上防范于未然。比如，通過對重大政策措施貫徹落實(shí)情況及執(zhí)行效果開展審計(jì)分析，反饋審計(jì)建議，能有效提高管理層的決策水平和可執(zhí)行性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中合理運(yùn)用審計(jì)成果，將被審計(jì)單位落實(shí)整改的情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部年度業(yè)績考核，將審計(jì)結(jié)果和整改情況作為任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，確保審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化落實(shí)。

進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 審計(jì)獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地開展審計(jì)活動(dòng)的前提條件。矛盾是對立統(tǒng)一的，自從煙草企業(yè)實(shí)行派駐審計(jì)制度以來，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不斷得到強(qiáng)化。同時(shí)，審計(jì)部門仍是企業(yè)管理中的一個(gè)部門，由公司管理層直接領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員對于行業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、運(yùn)營情況的掌握比較全面，了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)，便于開展常規(guī)性審計(jì)監(jiān)督。但是，在一定情況下也容易形成管理、監(jiān)督交叉的問題，妨礙內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能的有效發(fā)揮。

進(jìn)一步轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能 目前，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)將內(nèi)部審計(jì)提升到一個(gè)新的高度，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用越來越重要。但內(nèi)部審計(jì)主要還是對財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行傳統(tǒng)審計(jì)，其日常的職責(zé)是財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督。隨著煙草行業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的不斷推進(jìn)，公司治理要求越來越高，常規(guī)性的內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)不能夠適應(yīng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的要求。因此，內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)求變，建立完善與企業(yè)發(fā)展相匹配的審計(jì)工作職能。

進(jìn)一步激發(fā)內(nèi)部審計(jì)的咨詢功能內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理部門，要兼顧監(jiān)督與服務(wù)，打造服務(wù)型審計(jì)。審計(jì)角色的轉(zhuǎn)變不會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮，反而可以為企業(yè)管理提供高效率的審計(jì)服務(wù)。比如，在日常審計(jì)監(jiān)督工作中，面對一些繁瑣的經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)際執(zhí)行部門經(jīng)常會(huì)到內(nèi)部審計(jì)部門咨詢，咨詢工作該如何做才能符合行業(yè)規(guī)范化以及內(nèi)部監(jiān)督的要求等。通過增值服務(wù)強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)部門的咨詢功能，使之逐步演化為一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，同時(shí)，這類咨詢也是對審計(jì)人員的挑戰(zhàn)。

提高審計(jì)成果利用 企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。管理層需要進(jìn)一步更新觀念，從“要審我”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙獙彙保瑥淖畛醣粍?dòng)的接受審計(jì)向主動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)成果的利用是審計(jì)效益得以體現(xiàn)的重要手段。審計(jì)成果利用的目的是要建立完善制度，增強(qiáng)管理的效益與效率，服務(wù)企業(yè)決策。例如，最近幾年行業(yè)的企業(yè)年金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等專項(xiàng)審計(jì)反映出企業(yè)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。審計(jì)的最終目的是促進(jìn)整改、堵塞漏洞，從而倒逼相關(guān)規(guī)章制度的完善，從機(jī)制、體制上解決和預(yù)防問題的發(fā)生。

作者單位：湖北省煙草公司孝感市公司