楊孟婷 王東 許茜雅

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步，電子商務(wù)也獲得了快速的發(fā)展，同時(shí)該領(lǐng)域也出現(xiàn)了許多嶄新的問(wèn)題。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究愈發(fā)深入。由于法律的制定具有滯后性，電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題日益凸顯。文章首先引出電子商務(wù)的概念以及其現(xiàn)今在社會(huì)上存在的征管問(wèn)題，其次通過(guò)分析問(wèn)題來(lái)尋求解決方案。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收 法律問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）09-048-03

一、我國(guó)電子商務(wù)稅收概述

電子商務(wù)是以商務(wù)活動(dòng)為主體，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)，在法律范圍內(nèi)進(jìn)行商品交換的活動(dòng)。當(dāng)前，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展，對(duì)于消費(fèi)者而言，網(wǎng)購(gòu)滿足消費(fèi)者需求，成為消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣；對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)降低營(yíng)業(yè)成本，提高企業(yè)利潤(rùn);對(duì)于國(guó)家而言，電子商務(wù)正在成為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，對(duì)拉動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮著巨大作用。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)顯示，2021年，全國(guó)網(wǎng)上零售額130884億元，同比增長(zhǎng)14.1%。其中，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額108042億元[1]，吃類、穿類和用類商品分別增長(zhǎng)17.8%、8.3%和12.5%。2021年，我國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總額440823億元，同比增長(zhǎng)12.5%[2]。同年，商務(wù)部等22部門制定了《“十四五”國(guó)內(nèi)貿(mào)易發(fā)展規(guī)劃》，規(guī)劃指出，到2025年，社會(huì)消費(fèi)品零售總額達(dá)到50萬(wàn)億元左右。其中，電子商務(wù)發(fā)展主要指標(biāo)為：電子商務(wù)交易額達(dá)46萬(wàn)億元左右，全國(guó)網(wǎng)上零售額達(dá)17萬(wàn)億元左右，相關(guān)從業(yè)人數(shù)達(dá)7000萬(wàn)左右。這些宏大的數(shù)字顯示著我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的不斷上升，電子商務(wù)已經(jīng)成為了我國(guó)最廣泛的銷售渠道，但這在某種程度上對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的法律制度和稅收征管模式提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

根據(jù)蔡昌關(guān)于C2C電子商務(wù)稅收流失的相關(guān)研究，C2C商戶應(yīng)納增值稅的稅收流失率范圍大約在52.35%～82.27%[3]。而近年來(lái)，大量電商主播的偷稅漏稅現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮[4]。由此凸顯的有關(guān)電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題也越發(fā)嚴(yán)重且亟須解決。

當(dāng)前，電子商務(wù)模式按照主體不同可分為：企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）、個(gè)人對(duì)個(gè)人（C2C）。其中，企業(yè)對(duì)企業(yè)交易量較大，無(wú)論是銷售方還是采購(gòu)方，一般需要開發(fā)票入賬，通常都是正常繳稅。而且B2B與B2C的交易過(guò)程要求規(guī)范。一般的網(wǎng)購(gòu)主要指C2C，對(duì)電商納稅的爭(zhēng)議也主要集中在這一塊。如天貓、京東商城、蘇寧易購(gòu)等第三方平臺(tái)的B2C電商均已進(jìn)行稅務(wù)登記并實(shí)施正常納稅。只有個(gè)別商戶，會(huì)通過(guò)不開發(fā)票或虛開假發(fā)票進(jìn)行避稅。相比之下，C2C電商也就是個(gè)人開的網(wǎng)店不繳稅或少繳稅的情況比較普遍，電商偷稅漏稅的矛盾也在此。

電子商務(wù)交易平臺(tái)上的企業(yè)商家在稅收征管上與傳統(tǒng)線下商家無(wú)異，從稅務(wù)登記到稅務(wù)申報(bào)、繳納稅款都是被現(xiàn)行的稅收征管法律法規(guī)制約著的，個(gè)人賣家平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者則不同，現(xiàn)行的稅收征管法律法規(guī)并沒(méi)有完全制約，所以無(wú)法強(qiáng)迫C2C電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)店鋪個(gè)人經(jīng)營(yíng)者辦理工商注冊(cè)登記和稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有辦法掌握C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人信息和經(jīng)營(yíng)收入狀況，平臺(tái)保護(hù)經(jīng)營(yíng)者的數(shù)據(jù)隱私，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有在交易平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)上抽取數(shù)據(jù)的權(quán)限，只能在個(gè)人賣家店鋪內(nèi)查詢到所銷售的商品信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)個(gè)人賣家的網(wǎng)店信息進(jìn)行有效核對(duì)和統(tǒng)計(jì)，不能查詢網(wǎng)絡(luò)店鋪經(jīng)營(yíng)者的注冊(cè)信息和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、交易數(shù)據(jù)，個(gè)人賣家的納稅意識(shí)和繳稅主觀能動(dòng)性不高，導(dǎo)致稅收征收管理難度較大。電商公平納稅到了必須切實(shí)解決的階段，以便營(yíng)造實(shí)體和電商公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境。

二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管出現(xiàn)問(wèn)題分析

（一）稅收法律法規(guī)不健全

目前，我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的法律法規(guī)尚處于空白階段。雖然國(guó)家頒布了《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》，該法律也得到了有效實(shí)施，解決了一些基礎(chǔ)性的是與否的問(wèn)題，但是缺乏統(tǒng)一的執(zhí)法規(guī)范和法規(guī)指導(dǎo)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中面臨的稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)依然易發(fā)多發(fā)。比如，法律法規(guī)并未明確規(guī)定C2C電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者是否需要進(jìn)行稅務(wù)登記怎么進(jìn)行稅務(wù)登記納稅人需要依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)類型去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)納稅登記，征管法所對(duì)應(yīng)的是線下實(shí)體商家以及電子商務(wù)企業(yè)商家，對(duì)于電子商務(wù)個(gè)人賣家這部分法律法規(guī)尚且存在許多需要完善之處。該法律并未提出新的電子商務(wù)特點(diǎn)的征管法律，僅僅將電子商務(wù)稅務(wù)的征管與傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易同樣歸于傳統(tǒng)稅法管轄。而且該法條將將稅收征管主要依靠納稅者自身的主動(dòng)性與積極性。

（二）稅收征管要素不明確

首先，納稅主體難以判定。電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)相比較，一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是虛擬性，即依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，交易雙方在交易過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)都可以匿名存在，這就使得稅務(wù)部門難以掌握交易雙方的信息，因此，電子商務(wù)的數(shù)字化與虛擬化為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管提高了難度。其次，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的興起，電商主體大量增加，截至2021年7月底，中國(guó)市場(chǎng)主體總量從2012年5500萬(wàn)戶增長(zhǎng)到1.46億戶，增長(zhǎng)了近1.6倍，年均凈增長(zhǎng)超過(guò)1000萬(wàn)戶[5]，主體數(shù)量大量增長(zhǎng)的背后，也使得稅務(wù)部門的征收工作更加困難。另一方面，一部分C2C個(gè)人賣家的交易做大做強(qiáng)發(fā)展成為了B2C企業(yè)，而這部分B2C企業(yè)不主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或者進(jìn)行稅務(wù)登記的變更，利用網(wǎng)絡(luò)的虛擬性偽裝成C2C電子商務(wù)模式來(lái)逃避繳納稅款，依靠目前的技術(shù)手段稅務(wù)機(jī)關(guān)暫時(shí)無(wú)法對(duì)這種電商賣家進(jìn)行識(shí)別，進(jìn)一步造成稅款流失。

其次，納稅地點(diǎn)不易確認(rèn)?；诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境的特殊性，交易雙方身份、店鋪信息、交易地址等都是虛擬的，不同于以往，對(duì)于電子商務(wù)的商家稅務(wù)機(jī)關(guān)很難及時(shí)掌握納稅人的基礎(chǔ)信息以及賬務(wù)、稅收信息，交易是依托于虛擬的服務(wù)器進(jìn)行的，賣家不主動(dòng)提供發(fā)票，買家也沒(méi)有主動(dòng)索要發(fā)票的意識(shí)，這導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握如貨物流向、資金流向、發(fā)票流向等，即使掌握了部分信息也無(wú)法保證信息的真實(shí)性及完整性。如淘寶網(wǎng)中，賣家注冊(cè)登記的地點(diǎn)為賣家的所在地，而貨物發(fā)出的地點(diǎn)為貨品存放的倉(cāng)庫(kù)所在地或者工廠所在地甚至是代工廠所在地，同一商家可以有不同的交易發(fā)生地點(diǎn)，現(xiàn)行的稅務(wù)機(jī)關(guān)金稅三期操作系統(tǒng)并不能實(shí)現(xiàn)各省市之間的信息互通，我國(guó)34個(gè)省級(jí)行政區(qū)信息數(shù)據(jù)獨(dú)立，無(wú)法跨省查詢，確認(rèn)納稅地點(diǎn)的難度加大。

最后，納稅數(shù)額較難掌握。從事電子商務(wù)的商家在其交易過(guò)程中需要依托于各大平臺(tái)，而稅務(wù)部門往往無(wú)法第一時(shí)間與平臺(tái)進(jìn)行信息確認(rèn)，比如，淘寶網(wǎng)中有許多商家掛出的鏈接與實(shí)際所銷售的貨物不一致，征收稅費(fèi)時(shí)存在稅率錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，再比如，商家所展示的金額為定金，剩余款項(xiàng)由買賣雙方商議后通過(guò)其他方式支付，使得平臺(tái)顯示的銷售收入較實(shí)際銷售收入少，存在少繳納稅費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)，這些問(wèn)題需要通過(guò)貨物流、資金流、發(fā)票流進(jìn)行比對(duì)確認(rèn)，比較繁瑣；而對(duì)于淘寶直播來(lái)說(shuō)，直播間的主播人員不固定，收入不透明，納稅數(shù)據(jù)更是難以確定。另一方面，《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法（征求意見(jiàn)稿）》中對(duì)零星小額交易進(jìn)行了具體量化，零星即網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)交易者年交易不超過(guò)52次，小額則是需要根據(jù)當(dāng)?shù)厣弦荒甓染蜆I(yè)人員年度平均工資額，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)各平臺(tái)合并計(jì)算，且只有同時(shí)滿足零星與小額的概念才可以被免除辦理市場(chǎng)主體登記。但是在實(shí)際的管理過(guò)程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有在平臺(tái)提取數(shù)據(jù)的權(quán)限，在統(tǒng)計(jì)涉及交易的次數(shù)、金額等具體的行為在界定時(shí)是模糊的，缺少相應(yīng)的法律支撐，涉稅金額難以掌握。

（三）電子商務(wù)稅收征管信息難以掌握

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。所有的交易信息都需要反映在會(huì)計(jì)賬簿中，稅務(wù)部門可以直接根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿中的交易信息進(jìn)行稅務(wù)檢查工作。當(dāng)前各國(guó)稅收立法中，基本都規(guī)定了納稅人依法記錄交易信息，依法記錄會(huì)計(jì)賬簿及其他報(bào)表的要求，這是為了保證稅務(wù)稽査中有確定的稽查依據(jù)。稅務(wù)部門的稅收征管稽查工作需要主動(dòng)獲取納稅人交易信息，以核實(shí)納稅信息，判斷納稅人的納稅行為但是由于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的無(wú)紙化和數(shù)字化[6]。在這種情況下，交易信息極易被修改，為稅收征管工作帶來(lái)極大困難。

交易雙方信息虛擬。電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)，不同于傳統(tǒng)商務(wù)模式，交易雙方可以不用接觸就完成交易，交易時(shí)的商品也沒(méi)有看見(jiàn)實(shí)物，交易雙方都是虛擬的身份，甚至不知道對(duì)方的真實(shí)姓名，這樣的交易建立在虛擬信息的基礎(chǔ)上，相關(guān)的交易數(shù)據(jù)難以獲取，儲(chǔ)存于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)中的交易信息也較容易更改，無(wú)法保證稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)[7]。

收入信息不對(duì)稱。稅務(wù)部門掌握的商家收入信息主要依賴于商家自主上報(bào)，這使得信息不夠精準(zhǔn)，目前稅務(wù)部門與第三方交易平臺(tái)暫時(shí)沒(méi)有達(dá)成協(xié)議，不可以調(diào)取商家的平臺(tái)交易數(shù)據(jù)

信息獲取方式待更新。電子商務(wù)發(fā)展迅猛且交易方式多樣，這對(duì)電子商務(wù)的信息獲取方式也需要更新。開發(fā)新的征管系統(tǒng)需要大量的人力物力財(cái)力，而對(duì)應(yīng)新系統(tǒng)也需要給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行大量的培訓(xùn)，同樣需要花費(fèi)大量的時(shí)間和金錢，而基于電子商務(wù)的特性，獲取數(shù)據(jù)需要和其他部門以及企業(yè)合作，搭建信息化平臺(tái)，同時(shí)需要考慮到電子商務(wù)平臺(tái)的發(fā)票電子化的建設(shè)，對(duì)平臺(tái)、交易雙方的宣傳教育等都是需要大量成本的，這涉及到國(guó)家的財(cái)政預(yù)算，需要從長(zhǎng)計(jì)議宏觀調(diào)控。

三、國(guó)外主要國(guó)家的電子稅收政策

（一）美國(guó)電子商務(wù)稅收發(fā)展

美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用、普及最早的國(guó)家。因此，美國(guó)電子商務(wù)稅收政策對(duì)于完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策具有重要參考價(jià)值。1995年12月，美國(guó)開始制定電子商務(wù)法，成立專項(xiàng)小組，1998年10月，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》。在該法案中規(guī)定了大部分互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字產(chǎn)品，勞務(wù)等可享受免稅政策，以激勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展，但這些導(dǎo)致了電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的快速擴(kuò)展，也引來(lái)了社會(huì)上許多反對(duì)的聲音，但2001年5月，美國(guó)國(guó)會(huì)還是決議通過(guò)將該法案有效期延長(zhǎng)至2003年11月，后來(lái)又3次延期。直至2013年，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)《市場(chǎng)公平法案》。該法案允許各州對(duì)網(wǎng)店征收在線銷售稅，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收征管，也有利于傳統(tǒng)商業(yè)與新興的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，既保護(hù)了傳統(tǒng)零售業(yè)的發(fā)展，也促進(jìn)了電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國(guó)政府在各個(gè)階段對(duì)于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收征管的政策各不相同，在早期的免稅政策顯然不適用于我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策，因此，對(duì)于美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)慎重考慮?？傮w上看，美國(guó)對(duì)于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)，從免稅到征稅的因時(shí)改變的做法，我國(guó)也應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒。

（二）歐盟電子商務(wù)稅收政策

歐盟各國(guó)的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)雖不如美國(guó)的迅速發(fā)展，但其發(fā)展規(guī)模與速度仍不容小覷。1997年4月，歐盟委員會(huì)發(fā)布《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》，力求保證電子商務(wù)稅收的重性原則，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展；1997年7月，《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》，主張減少電子商務(wù)發(fā)展的各種限制，該宣言也提出了不排除對(duì)電子商務(wù)征收產(chǎn)品稅的主張，但卻并未提出具體的電子商務(wù)的新稅種，這極大地促進(jìn)了歐盟各國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，但客觀上也擠壓了傳統(tǒng)商業(yè)的發(fā)展。直至2001年12月，歐盟通過(guò)一項(xiàng)新決議，決議規(guī)定向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品的銷售者征收增值稅，為市場(chǎng)營(yíng)造一個(gè)相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。歐盟對(duì)電子商務(wù)稅收政策的變化也是隨著電子商務(wù)的發(fā)展而不斷改變、慢慢進(jìn)步的。

四、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

（一）完善電子商務(wù)稅收的法律法規(guī)

截至目前，電子商務(wù)稅收征管方面的法律只有一個(gè)，就是2018年頒布的《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》，其他的所能依靠的都只是行政法規(guī)、規(guī)范性文件或者實(shí)施細(xì)則等。雖然目前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》，但該法律的實(shí)施主要依賴于電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者自身的自覺(jué)性，法律的強(qiáng)制性體現(xiàn)較弱，而且未明確我國(guó)體現(xiàn)法律對(duì)司法工作的指導(dǎo)性。目前我國(guó)電子商務(wù)稅收征管仍處于空白狀況，應(yīng)積極推動(dòng)稅法的完善。電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展迅猛，而法律的制定往往具有滯后性，因此，電子商務(wù)發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)法律法規(guī)更新的速度。在法律法規(guī)的約束缺少下，電子商務(wù)從業(yè)者有空可鉆，利用法律空缺逃避繳納稅款，造成國(guó)家稅款的流失，而沒(méi)有法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員也無(wú)法對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的從業(yè)者作出要求，執(zhí)法充滿被動(dòng)。

（二）加強(qiáng)對(duì)其他國(guó)家電子商務(wù)稅收立法的學(xué)習(xí)借鑒

發(fā)達(dá)國(guó)家在電子商務(wù)領(lǐng)域發(fā)展較早，規(guī)模較大，在其發(fā)展過(guò)程中的許多經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)值得我國(guó)借鑒學(xué)習(xí)。例如，美國(guó)早期的為支持電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)數(shù)字產(chǎn)品免征稅收，這雖然在一定程度上促進(jìn)了美國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但這也帶來(lái)了市場(chǎng)壟斷，阻礙了傳統(tǒng)零售業(yè)的發(fā)展，在這方面我國(guó)還是要引以為戒的。目前我國(guó)在電子商務(wù)稅收征管方面的立法與其他國(guó)家仍有較大差距，我國(guó)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)際上的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)稅收立法，取其精華而用之。對(duì)于電子商務(wù)的稅收立法工作可以進(jìn)行階段性的調(diào)整?？v觀歐美等國(guó)家的電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的立法工作，歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家也經(jīng)歷了從初期的免稅到成熟階段的強(qiáng)制征收稅收的過(guò)程，從初期的單一稅種到成熟階段的細(xì)分的過(guò)程。因此，在當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的今天，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)契合時(shí)代的要求，與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)電子商務(wù)稅收征管的立法工作進(jìn)行階段性的調(diào)整。最后，可以參考美國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，合理利用稅收信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，有效整合各個(gè)類別的交易信息系統(tǒng)，通過(guò)納稅人識(shí)別號(hào)，在平臺(tái)中實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)信息共享，即在一個(gè)數(shù)據(jù)平臺(tái)可以掌握一戶納稅人的全部交易信息，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，建立共享信息數(shù)據(jù)平臺(tái)需要國(guó)家宏觀調(diào)控，聯(lián)合財(cái)政、海關(guān)和公安等部門加強(qiáng)信息交換，共享各系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息。

（三）建立電子商務(wù)稅收征管信息數(shù)據(jù)庫(kù)

發(fā)展越來(lái)越迅速的C2C電子商務(wù)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)獲取他們的稅收信息難度越來(lái)越大，很難有效監(jiān)控企業(yè)信息流動(dòng)和資金流動(dòng)，現(xiàn)在的稅務(wù)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)是只能涉及到自己省份的數(shù)據(jù)的，跨省份的數(shù)據(jù)是沒(méi)有辦法得到的，但是對(duì)于電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式而言，跨省份的交易占據(jù)了大多數(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依賴現(xiàn)代化的信息技術(shù)搭建的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺(tái)開展征管活動(dòng)，這就需要更加完善的稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)的建立。就像沈志遠(yuǎn)提到的打造三位一體稅收征管平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收信息化管理[8]，將稅務(wù)機(jī)關(guān)打造成集事務(wù)處理、管理監(jiān)控、輔助決策三大功能于一體的稅收征管平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)電商稅收的信息化管理，保障納稅人的經(jīng)濟(jì)利益和國(guó)家的稅收權(quán)益。同時(shí)，自2021年1月21日起，全國(guó)范圍內(nèi)36個(gè)地區(qū)的新辦納稅人中實(shí)行專票電子化，受票方范圍為全國(guó)。加快普及電子發(fā)票系統(tǒng)，使電子商務(wù)稅收征管高效化、透明化。

（四）加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收環(huán)節(jié)的管理

首先，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的管理。設(shè)立專業(yè)的電子商務(wù)稅務(wù)備案系統(tǒng)，建立數(shù)字身份證明，以此推動(dòng)電子商務(wù)稅務(wù)登記制度的建立。凡是已經(jīng)在網(wǎng)絡(luò)上注冊(cè)的商業(yè)網(wǎng)站，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際的地址和服務(wù)信息向稅務(wù)部門如實(shí)申報(bào)，未能申報(bào)的應(yīng)向稅務(wù)部門補(bǔ)報(bào)，如未補(bǔ)報(bào)和漏報(bào)將進(jìn)行必要的稽查和罰沒(méi)。其次，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)申報(bào)環(huán)節(jié)的管理。參考國(guó)內(nèi)外地方稅務(wù)局電子申報(bào)的有效經(jīng)驗(yàn)，形成一個(gè)完整的稅收交易確認(rèn)系統(tǒng)，由電子商務(wù)平臺(tái)、電子商務(wù)認(rèn)證中心、網(wǎng)上銀行的付款系統(tǒng)、地方稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)中心和最終用戶五個(gè)模塊構(gòu)成，這五部分協(xié)同分工協(xié)作，共同完成一筆完整的網(wǎng)絡(luò)交易。最后，加強(qiáng)稅收征收環(huán)節(jié)的管理。具體做好如下三個(gè)方面的工作：強(qiáng)化對(duì)“資金流”的控制，加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定接觸機(jī)制。加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)站的監(jiān)督管理，并要求各電子商務(wù)網(wǎng)站使用自己擁有的開戶銀行和賬號(hào)。在國(guó)家提倡稅費(fèi)寬松政策的原則下，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以更加合理地使用其核定征稅權(quán)限。如此就可以實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)等涉稅案件的高效管理。

（五）大力加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)的信息化進(jìn)程

加快稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)。由于大力發(fā)展電子商務(wù)客觀上要求了銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)同步地進(jìn)行電商化，以保障信息流真實(shí)、可靠地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)流動(dòng)，從而確保了電商目的最終完成，實(shí)現(xiàn)電商稅務(wù)征收，就需要進(jìn)一步完善了商業(yè)銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)之間的信息連接，從而真正做到了電商征稅的無(wú)紙化。

依托現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加快稅務(wù)系統(tǒng)“電子征稅”進(jìn)程。電子商務(wù)稅務(wù)大大提高了電子商務(wù)稅款的申請(qǐng)效率，申報(bào)過(guò)程不再受時(shí)間和空間的制約，并充分運(yùn)用了現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，完成了電子稅款申請(qǐng)、稅票、稅款繳納單等電子信息資料在納稅人、銀行之間的傳輸，大大提高了電子票據(jù)的傳輸速率，大大減少了納稅人在途停留的時(shí)間環(huán)節(jié)與時(shí)限，進(jìn)而確保了國(guó)家稅收的按時(shí)足額入庫(kù)。

以現(xiàn)有的法律體系為基礎(chǔ)的電子稅務(wù)征收信息系統(tǒng)。目前，電子商務(wù)征稅信息系統(tǒng)建設(shè)主要可分成二個(gè)階段。一是對(duì)非互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅的電子征收系統(tǒng);二是對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的電子商務(wù)征收系統(tǒng)，前者是后者的基礎(chǔ)。過(guò)計(jì)算機(jī)和有關(guān)信息系統(tǒng)，進(jìn)行了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人增值稅發(fā)票和經(jīng)營(yíng)情況的嚴(yán)密監(jiān)控。這一系統(tǒng)工程的建設(shè)，為當(dāng)前電子商務(wù)環(huán)境下的電子稅收征管工作奠定了有力的物質(zhì)基礎(chǔ)。電子商務(wù)稅收有效降低了征收成本和工作量，提高了電子稅收機(jī)關(guān)的征收效能和監(jiān)督力量。

建立基于網(wǎng)絡(luò)的稅收征管環(huán)境，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全管理。設(shè)立公司稅收記錄與年檢系統(tǒng)中可向稅收部門下發(fā)的標(biāo)志，并形成了一種嚴(yán)格可信安全性的企業(yè)信息密鑰管理方式，以確保密鑰的合理運(yùn)用與保管等。設(shè)置了具備跟蹤統(tǒng)計(jì)能力的稅收軟件系統(tǒng)，根據(jù)網(wǎng)上交易難以管理的特性，稅收機(jī)關(guān)還可要求企業(yè)會(huì)計(jì)技術(shù)人員探索并發(fā)展一個(gè)能管理交易過(guò)程的新技術(shù)，如在公司的智能服務(wù)機(jī)中安裝具備跟蹤統(tǒng)計(jì)能力的稅收軟件系統(tǒng)，在各種交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按照交易種類和數(shù)量計(jì)稅入庫(kù)。以確保公司掌握了對(duì)已入網(wǎng)的納稅人交易過(guò)程進(jìn)行管理與查詢的新方法;可幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)、互聯(lián)網(wǎng)研究機(jī)構(gòu)和其他網(wǎng)絡(luò)密切溝通，進(jìn)一步掌握納稅人數(shù)據(jù)，為稅收征管、稽核工作有更全面的依據(jù)，從而完善稅務(wù)系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全工作提供強(qiáng)大的支持。

加強(qiáng)稅務(wù)人員的現(xiàn)代科技知識(shí)更新培訓(xùn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的稅務(wù)事業(yè)離不開一群既懂電腦又懂得外語(yǔ)和稅務(wù)知識(shí)的高層次人員。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)能力的訓(xùn)練力度，特別是要努力提高稽查人員稽查技術(shù)手段和科技含量，以順應(yīng)國(guó)際電子商務(wù)市場(chǎng)快速發(fā)展的新態(tài)勢(shì)，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

總的來(lái)說(shuō)，對(duì)電子商務(wù)的稅收征收管理需要建立一個(gè)完整的電子商務(wù)稅收法律體系，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，加快電子商務(wù)法的立法，對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整，使我國(guó)稅法更為完善并引導(dǎo)電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展。

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