吳雯

【摘要】合規(guī)的稅前扣除憑證，是企業(yè)保障稅務安全、提升管理效益的關(guān)鍵，而企業(yè)在經(jīng)營管理中，部分業(yè)務可能由于各種原因無法獲取合規(guī)票據(jù)，導致稅務損失。文章以通信企業(yè)為例，選取基站場地的電費租金這項重要成本作為研究范本，分析電費租金不合規(guī)票據(jù)問題的現(xiàn)狀和近年來的變化趨勢，從業(yè)財融合的角度探討新形勢下的涉稅解決方案和管理優(yōu)化舉措，為面臨類似困境的企業(yè)提供解決思路。

【關(guān)鍵詞】發(fā)票合規(guī)性；通信企業(yè)；電費租金

【中圖分類號】F275

一、通訊企業(yè)票據(jù)合規(guī)現(xiàn)狀分析

（一）問題分析

2018年，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，規(guī)定企業(yè)需獲取與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生的各類憑證，才可據(jù)以稅前扣除。如未能取得合規(guī)憑證，則需再進行納稅調(diào)整，但既難以保障稅務管理的規(guī)范性，又增加了額外的稅務負擔。因此，發(fā)票合規(guī)性關(guān)系到企業(yè)的稅務安全及效益，是稅務管理中的重要一環(huán)。在實際工作中，由于業(yè)務模式等原因，部分業(yè)務可能難以獲取合規(guī)憑證，導致了稅務風險，如通信企業(yè)的基站電費租金業(yè)務就是此類典型業(yè)務。

通信企業(yè)為了滿足日益增長的信號覆蓋需求，需要建設大量的基站、室內(nèi)覆蓋等通信設施，因而租用場地和物業(yè)作為基站用房，由此帶來了巨額的電費和租金成本。由于基站的選址需滿足一定的技術(shù)標準和要求，租賃場地數(shù)量多且分布地點十分零散，大部分符合條件的通信場地歸屬于私人業(yè)主。除少部分基站由供電企業(yè)直接安裝電表，并由運營商直接繳費外，絕大多數(shù)為轉(zhuǎn)供電，無法獲取供電局開具的合規(guī)票據(jù)。同時，業(yè)主作為個人或小規(guī)模納稅人，無法自己開具發(fā)票，且出于流程繁瑣、不愿意承擔稅費等原因不愿到稅務局申請代開發(fā)票。由于近年來社會公眾對于基站輻射的擔憂以及基站選址的技術(shù)剛性需求，導致運營商在與業(yè)主談判時處于弱勢地位，合規(guī)票據(jù)的獲取難以用合同進行規(guī)范，因此電費租金業(yè)務難以獲取合規(guī)的稅前扣除憑證，成為困擾運營商多年的老大難問題，對稅務管理的規(guī)范性和安全性帶來不利影響，也導致大量的稅費損失。

具體來說，目前基站租賃業(yè)務從業(yè)主獲取的票據(jù)主要分為4種，具體票據(jù)類型、稅務影響和綜合成本影響見表1。

從表1可得，如無法獲取合規(guī)的稅前抵扣憑證，從增值稅角度而言將無法進行進項稅抵扣；從企業(yè)所得稅角度而言，沒有合規(guī)憑證的成本費用無法進行稅前扣除，導致了高額的稅收損失?？傮w來說，只能獲取收據(jù)等不合規(guī)票據(jù)的稅收損失最大，且在基站租賃業(yè)務中占據(jù)了絕大比例，給運營商帶來沉重的稅負負擔。

（二）近年趨勢分析

近年來，隨著5G技術(shù)的發(fā)展，通信企業(yè)基站場地的電費租金業(yè)務有以下幾項主要變化：

1. 5G推行帶來成本激增

近年來，隨著國家5G戰(zhàn)略的推行，通信企業(yè)加快5G建設，致力于打造規(guī)模大、質(zhì)量優(yōu)的5G精品網(wǎng)絡。而5G站點能耗高、密度大，由此帶來公司用電量激增。據(jù)統(tǒng)計，5G單基站能耗約為4G基站的3倍。因此，大規(guī)模5G建設導致網(wǎng)絡電費成本大幅度增長，無法稅前扣除的電費票據(jù)帶來的稅金損失呈迅速增長趨勢。

“營改增”以來，為解決不合規(guī)票據(jù)問題，電信運營商嘗試通過直供電改造的形式，與供電局合作在基站場地安裝獨立電表，直接抄表扣費并由供電局直接提供合規(guī)發(fā)票。但由于基站分布比較分散，大量租賃場地散布于住宅區(qū)、商業(yè)區(qū)、城中村、偏遠地區(qū)、海島、山區(qū)等地理位置較為復雜的地點，在直供電改造中面臨著租賃業(yè)主阻撓、電力報裝流程環(huán)節(jié)復雜、改造成本大等困難，雖然目前通過該方式取得了一定成效，但總體來說難以徹底解決問題。

2.鐵塔共管新模式未解決稅負問題

2014年，為落實“網(wǎng)絡強國”戰(zhàn)略、深化國企改革、促進電信基礎設施資源共享，中國移動、中國聯(lián)通、中國電信三家電信運營商共同出資設立了中國鐵塔股份有限公司（以下簡稱“鐵塔公司”）。鐵塔公司作為大型國有通信鐵塔基礎設施服務企業(yè)，主要從事通信鐵塔等基站配套設施和高鐵地鐵公網(wǎng)覆蓋、大型室內(nèi)分布系統(tǒng)的建設、維護和運營。鐵塔公司的鐵塔、基站、機房等基礎電信設施一部分為電信運營商存量站點注資移交而來，另一部分為鐵塔公司租入場地后進行通信設備建設?；井a(chǎn)生的電費租金由鐵塔公司先行代墊給源頭業(yè)主，再以鐵塔服務費的形式向運營商收取相關(guān)費用。鐵塔公司如無法從業(yè)主獲取合規(guī)發(fā)票，涉及的稅費損失全部傳導給通信企業(yè)，由運營商承擔。

因此，新的鐵塔共管新模式下，雖然電信運營商可從鐵塔公司獲取合規(guī)的鐵塔服務費發(fā)票，從而規(guī)避了稅務安全問題，但實際的稅收損失問題并未得到解決，而是通過費用傳導的形式全部傳遞給運營商，進而增加了成本負擔。

3.業(yè)主加價增加稅務負擔

在基站租賃業(yè)務中，通信企業(yè)處于談判弱勢方，因此基站電費加價的情況普遍存在。據(jù)統(tǒng)計，電費加價幅度一般為基本電價的一倍以內(nèi)居多，少量情況下甚至加價兩倍。

根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

因此，對于存在加價情況的基站電費，如無法取得合規(guī)票據(jù)，僅獲得分割單，將需對加價部分進行所得稅納稅調(diào)整，這也將進一步增加電信運營商的所得稅納稅調(diào)整金額。

二、管理探討

（一）橫向協(xié)同，打造利益共同體

為解決不合規(guī)票據(jù)帶來的稅務安全和效益問題，通信企業(yè)應聯(lián)合鐵塔公司，橫向協(xié)同，作為利益共同體一起推動解決問題。

對于鐵塔公司而言，租賃的基站場地如無法取得合規(guī)的稅前抵扣憑證，雖然稅負通過成本傳導的方式傳遞給電信運營商，從效益層面來看并無實際損失，但從稅務規(guī)范性角度來說，鐵塔公司面臨著大量成本支出未取得合規(guī)票據(jù)的問題。隨著金稅四期的上線，稅務機關(guān)對于稅務數(shù)據(jù)的監(jiān)控更加自動化和智能化，對稅務安全和稅務規(guī)范的把控更加嚴格化，大量的不合規(guī)票據(jù)轉(zhuǎn)開增值稅專用發(fā)票將為鐵塔公司帶來極高的稅務風險。對于通信企業(yè)而言，鐵塔公司轉(zhuǎn)開的鐵塔服務費專用發(fā)票雖然規(guī)避了不合規(guī)票據(jù)的稅務風險，但是稅負傳導帶來了沉重的成本負擔，在企業(yè)降本增效的大背景下是一筆極大的損耗，亟需解決問題。

因此鐵塔公司和電信運營商在基站場地租賃問題上是利益共同體的關(guān)系，應協(xié)同起來，增加談判優(yōu)勢，通過多種舉措共同解決問題。首先，應大力推動直供電改造，與供電局談判爭取較低的改造成本。直供電改造一方面有利于業(yè)務數(shù)據(jù)的直接獲取，避免業(yè)主隨意加價導致的額外成本負擔，另一方面也可從供電局獲取發(fā)票，規(guī)避稅務安全和額外稅負負擔問題。作為通信企業(yè)，可通過與鐵塔公司的合同談判，約定每年一定比例的直供電改造站點數(shù)量，并按照事先約定的站點數(shù)進行成本結(jié)算支付。因此鐵塔公司將更有動力去推動改造進度，實際推動進度越快，鐵塔公司的獲利也越多。其次，充分利用鐵塔公司與三家電信運營商合作一體的關(guān)系，在與業(yè)主的談判中增加談判主動權(quán)，并利用政府對電信業(yè)的政策支持和優(yōu)惠，盡量爭取低價租金和電費，同時將獲取合規(guī)票據(jù)作為合同談判中的一個重點，在公司決策中對于無法獲取合規(guī)票據(jù)的站點增加決策點，測算不合規(guī)票據(jù)帶來的額外成本和稅費負擔，高度重視問題，盡量減少電費租金業(yè)務中不合規(guī)票據(jù)的比例。

（二）稅務創(chuàng)新，探索代征新模式

面臨基站場地的電費租金不合規(guī)票據(jù)問題，對于暫未進行直供電改造、且無法取得合規(guī)票據(jù)的基站站點，電信運營商可在稅務上進行創(chuàng)新探索，采用委托代征的模式，由稅務局授權(quán)電信運營商代為開具合規(guī)發(fā)票，并由運營商匯總申報繳納稅款。

根據(jù)《委托代征管理辦法》（國家稅務總局公告2013年第24號），稅務機關(guān)確定的代征人，應當與納稅人有下列關(guān)系之一：1.與納稅人有管理關(guān)系；2.與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務往來；3.與納稅人有地緣關(guān)系；4.有利于稅收控管和方便納稅人的其他關(guān)系。運營商與業(yè)主屬于第二種關(guān)系，符合委托代征的相關(guān)管理要求。

通信企業(yè)以委托代征的方式開具發(fā)票并納稅，對電信運營商而言有效防范了稅務風險，并節(jié)省了納稅調(diào)整導致的稅負負擔；對稅務機關(guān)而言便于對零散的租賃業(yè)務進行統(tǒng)一管理監(jiān)管，避免個人的偷稅漏稅問題，有利于稅務監(jiān)管的規(guī)范性，降低管理成本，是一種稅企雙贏的方案。因此，通信企業(yè)可向稅務機關(guān)申請作為委托代征人代稅務機關(guān)向基站業(yè)主征收各項稅款并開具發(fā)票，由稅務機關(guān)與通信企業(yè)簽訂代開發(fā)票書面協(xié)議并委托代征人代開發(fā)票。

三、實踐優(yōu)化探索的建議

由于基站電費租金復雜的業(yè)務特征，電信運營商在探索實現(xiàn)委托代征方案時，除與稅務機關(guān)申請獲得委托代征資質(zhì)，簽訂委托代征及代開發(fā)票協(xié)議外，在公司內(nèi)部還需建立業(yè)財聯(lián)動的管理機制，以自動化數(shù)據(jù)管理稽核系統(tǒng)為基礎，以完善的內(nèi)控機制為保障，切實做好風險管控。

（一）業(yè)財聯(lián)動建立代征管理機制

在委托代征管理中，建立從合同簽訂、數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)傳遞、開具發(fā)票、繳納稅款的全流程管理機制十分重要，需要業(yè)務和財務共同協(xié)同進行流程梳理優(yōu)化。首先，由于基站站點數(shù)量繁多、分布零散，依靠人工管理容易造成數(shù)據(jù)錯漏或缺失，很可能帶來后續(xù)付款、開票和繳稅問題，因此建議建立統(tǒng)一的物業(yè)管理平臺，供應商簽訂合同后及時將信息錄入到系統(tǒng)中，并在系統(tǒng)記錄單價、票據(jù)情況等信息。在物業(yè)管理系統(tǒng)中對無法提供合規(guī)票據(jù)的情況進行標記，對于標記站點在付款時由系統(tǒng)記錄付款情況并進行數(shù)據(jù)的自動傳導，傳遞到開票系統(tǒng)中，通過全自動傳遞避免人工干預產(chǎn)生的數(shù)據(jù)錯漏問題。其次，明確代開發(fā)票和稅款繳納的工作流程，站點付款后T+1日內(nèi)傳遞到開票系統(tǒng)，完成系統(tǒng)開票，并實現(xiàn)稅款繳納，日清日結(jié)。

（二）財智賦能建設自動稽核體系

在不合規(guī)票據(jù)以委托代征代開發(fā)票的方式解決問題時，可探索結(jié)合數(shù)智化應用軟件建立多級稽核體系，確保開票和繳稅的準確性和規(guī)范性。首先，通過系統(tǒng)自動化稽核體系，將業(yè)務系統(tǒng)和開票系統(tǒng)數(shù)據(jù)的總體情況和明細數(shù)據(jù)進行自動比對，確保數(shù)據(jù)的一致性。同時疊加多級人工稽核流程，對總體數(shù)據(jù)共同核對一致后再進行稅款繳納，如有差異及時查明原因，并通過發(fā)票沖紅重開等方式及時進行調(diào)整。其次，及時跟蹤解讀最新稅務政策，在稅收優(yōu)惠政策調(diào)整，導致開票和繳稅稅率調(diào)整時，及時予以調(diào)整，避免開票和納稅差錯。另外，及時跟蹤基站業(yè)主信息，對于個人業(yè)主變更為小規(guī)模納稅人或一般納稅人，以及業(yè)主由于業(yè)務開展規(guī)模超過稅務政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠免稅上限而導致的稅率變更等情況，及時在開票系統(tǒng)中進行信息調(diào)整，確保開票及納稅數(shù)據(jù)的精準性。

（三）內(nèi)控攻防舉措防范涉稅風險

委托代征業(yè)務是稅務機關(guān)高度關(guān)注的業(yè)務，確保代開發(fā)票及繳納稅款工作的規(guī)范性和準確性非常重要，稅務機關(guān)也會定期對企業(yè)進行檢查，以防范稅務風險。為了確保高質(zhì)量的業(yè)財管理，建議探索建立內(nèi)控攻防體系，防范涉稅風險。如由業(yè)務、財務共同建立跨部門虛擬運作團隊，定期對開票流程進行流程穿越及優(yōu)化，同時對于自查期間的開票情況、開票數(shù)據(jù)進行總體性復盤，確保開票和納稅的準確性和規(guī)范性。建立精細化的業(yè)務風險地圖，明確自查風控點，如開票數(shù)據(jù)是否與業(yè)務數(shù)據(jù)核對一致、開票稅率是否準確、稅率是否根據(jù)供應商的資質(zhì)變化而及時變更、開票信息是否完整（如租賃發(fā)票是否備注完整的地址信息等），同時定期進行攻防演練，形成內(nèi)控攻防演練自查報告。

四、結(jié)語

無法獲取合規(guī)的稅前扣除憑證是困擾企業(yè)的重要問題，給企業(yè)帶來沉重的負擔。電費租金業(yè)務的不合規(guī)票據(jù)問題作為通信企業(yè)的共性問題，多年來一直難以徹底解決。近年來隨著5G技術(shù)迅猛發(fā)展，通信企業(yè)應加強業(yè)財融合，以鐵塔共管新模式的發(fā)展為契機，協(xié)同進行業(yè)務模式優(yōu)化，并推動稅務機關(guān)通過委托代征等稅務創(chuàng)新模式解決不合規(guī)票據(jù)問題，同時明確業(yè)財聯(lián)動的精細化管理機制，從而確保稅務安全，實現(xiàn)降本增效，提升經(jīng)營效益。

主要參考文獻：

[1]歐陽天健.論稅法中的委托代征問題[J].東南學術(shù)，2019（3）

[2]石鑫.推進市場委托代征的探索與實踐[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014（23）

[3]陳靜岐.淺析如何防范不合規(guī)發(fā)票帶給企業(yè)的風險[J].會計師，2015（17）

[4]任乃云.淺談企業(yè)稅務風險管理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2023，38（2）：53-55.

責編：夢超