吳雯

【摘要】合規(guī)的稅前扣除憑證，是企業(yè)保障稅務(wù)安全、提升管理效益的關(guān)鍵，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，部分業(yè)務(wù)可能由于各種原因無(wú)法獲取合規(guī)票據(jù)，導(dǎo)致稅務(wù)損失。文章以通信企業(yè)為例，選取基站場(chǎng)地的電費(fèi)租金這項(xiàng)重要成本作為研究范本，分析電費(fèi)租金不合規(guī)票據(jù)問(wèn)題的現(xiàn)狀和近年來(lái)的變化趨勢(shì)，從業(yè)財(cái)融合的角度探討新形勢(shì)下的涉稅解決方案和管理優(yōu)化舉措，為面臨類似困境的企業(yè)提供解決思路。

【關(guān)鍵詞】發(fā)票合規(guī)性；通信企業(yè)；電費(fèi)租金

【中圖分類號(hào)】F275

一、通訊企業(yè)票據(jù)合規(guī)現(xiàn)狀分析

（一）問(wèn)題分析

2018年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，規(guī)定企業(yè)需獲取與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生的各類憑證，才可據(jù)以稅前扣除。如未能取得合規(guī)憑證，則需再進(jìn)行納稅調(diào)整，但既難以保障稅務(wù)管理的規(guī)范性，又增加了額外的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，發(fā)票合規(guī)性關(guān)系到企業(yè)的稅務(wù)安全及效益，是稅務(wù)管理中的重要一環(huán)。在實(shí)際工作中，由于業(yè)務(wù)模式等原因，部分業(yè)務(wù)可能難以獲取合規(guī)憑證，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如通信企業(yè)的基站電費(fèi)租金業(yè)務(wù)就是此類典型業(yè)務(wù)。

通信企業(yè)為了滿足日益增長(zhǎng)的信號(hào)覆蓋需求，需要建設(shè)大量的基站、室內(nèi)覆蓋等通信設(shè)施，因而租用場(chǎng)地和物業(yè)作為基站用房，由此帶來(lái)了巨額的電費(fèi)和租金成本。由于基站的選址需滿足一定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和要求，租賃場(chǎng)地?cái)?shù)量多且分布地點(diǎn)十分零散，大部分符合條件的通信場(chǎng)地歸屬于私人業(yè)主。除少部分基站由供電企業(yè)直接安裝電表，并由運(yùn)營(yíng)商直接繳費(fèi)外，絕大多數(shù)為轉(zhuǎn)供電，無(wú)法獲取供電局開具的合規(guī)票據(jù)。同時(shí)，業(yè)主作為個(gè)人或小規(guī)模納稅人，無(wú)法自己開具發(fā)票，且出于流程繁瑣、不愿意承擔(dān)稅費(fèi)等原因不愿到稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票。由于近年來(lái)社會(huì)公眾對(duì)于基站輻射的擔(dān)憂以及基站選址的技術(shù)剛性需求，導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)商在與業(yè)主談判時(shí)處于弱勢(shì)地位，合規(guī)票據(jù)的獲取難以用合同進(jìn)行規(guī)范，因此電費(fèi)租金業(yè)務(wù)難以獲取合規(guī)的稅前扣除憑證，成為困擾運(yùn)營(yíng)商多年的老大難問(wèn)題，對(duì)稅務(wù)管理的規(guī)范性和安全性帶來(lái)不利影響，也導(dǎo)致大量的稅費(fèi)損失。

具體來(lái)說(shuō)，目前基站租賃業(yè)務(wù)從業(yè)主獲取的票據(jù)主要分為4種，具體票據(jù)類型、稅務(wù)影響和綜合成本影響見表1。

從表1可得，如無(wú)法獲取合規(guī)的稅前抵扣憑證，從增值稅角度而言將無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；從企業(yè)所得稅角度而言，沒(méi)有合規(guī)憑證的成本費(fèi)用無(wú)法進(jìn)行稅前扣除，導(dǎo)致了高額的稅收損失?？傮w來(lái)說(shuō)，只能獲取收據(jù)等不合規(guī)票據(jù)的稅收損失最大，且在基站租賃業(yè)務(wù)中占據(jù)了絕大比例，給運(yùn)營(yíng)商帶來(lái)沉重的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（二）近年趨勢(shì)分析

近年來(lái)，隨著5G技術(shù)的發(fā)展，通信企業(yè)基站場(chǎng)地的電費(fèi)租金業(yè)務(wù)有以下幾項(xiàng)主要變化：

1. 5G推行帶來(lái)成本激增

近年來(lái)，隨著國(guó)家5G戰(zhàn)略的推行，通信企業(yè)加快5G建設(shè)，致力于打造規(guī)模大、質(zhì)量?jī)?yōu)的5G精品網(wǎng)絡(luò)。而5G站點(diǎn)能耗高、密度大，由此帶來(lái)公司用電量激增。據(jù)統(tǒng)計(jì)，5G單基站能耗約為4G基站的3倍。因此，大規(guī)模5G建設(shè)導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)電費(fèi)成本大幅度增長(zhǎng)，無(wú)法稅前扣除的電費(fèi)票據(jù)帶來(lái)的稅金損失呈迅速增長(zhǎng)趨勢(shì)。

“營(yíng)改增”以來(lái)，為解決不合規(guī)票據(jù)問(wèn)題，電信運(yùn)營(yíng)商嘗試通過(guò)直供電改造的形式，與供電局合作在基站場(chǎng)地安裝獨(dú)立電表，直接抄表扣費(fèi)并由供電局直接提供合規(guī)發(fā)票。但由于基站分布比較分散，大量租賃場(chǎng)地散布于住宅區(qū)、商業(yè)區(qū)、城中村、偏遠(yuǎn)地區(qū)、海島、山區(qū)等地理位置較為復(fù)雜的地點(diǎn)，在直供電改造中面臨著租賃業(yè)主阻撓、電力報(bào)裝流程環(huán)節(jié)復(fù)雜、改造成本大等困難，雖然目前通過(guò)該方式取得了一定成效，但總體來(lái)說(shuō)難以徹底解決問(wèn)題。

2.鐵塔共管新模式未解決稅負(fù)問(wèn)題

2014年，為落實(shí)“網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略、深化國(guó)企改革、促進(jìn)電信基礎(chǔ)設(shè)施資源共享，中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信三家電信運(yùn)營(yíng)商共同出資設(shè)立了中國(guó)鐵塔股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“鐵塔公司”）。鐵塔公司作為大型國(guó)有通信鐵塔基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)企業(yè)，主要從事通信鐵塔等基站配套設(shè)施和高鐵地鐵公網(wǎng)覆蓋、大型室內(nèi)分布系統(tǒng)的建設(shè)、維護(hù)和運(yùn)營(yíng)。鐵塔公司的鐵塔、基站、機(jī)房等基礎(chǔ)電信設(shè)施一部分為電信運(yùn)營(yíng)商存量站點(diǎn)注資移交而來(lái)，另一部分為鐵塔公司租入場(chǎng)地后進(jìn)行通信設(shè)備建設(shè)。基站產(chǎn)生的電費(fèi)租金由鐵塔公司先行代墊給源頭業(yè)主，再以鐵塔服務(wù)費(fèi)的形式向運(yùn)營(yíng)商收取相關(guān)費(fèi)用。鐵塔公司如無(wú)法從業(yè)主獲取合規(guī)發(fā)票，涉及的稅費(fèi)損失全部傳導(dǎo)給通信企業(yè)，由運(yùn)營(yíng)商承擔(dān)。

因此，新的鐵塔共管新模式下，雖然電信運(yùn)營(yíng)商可從鐵塔公司獲取合規(guī)的鐵塔服務(wù)費(fèi)發(fā)票，從而規(guī)避了稅務(wù)安全問(wèn)題，但實(shí)際的稅收損失問(wèn)題并未得到解決，而是通過(guò)費(fèi)用傳導(dǎo)的形式全部傳遞給運(yùn)營(yíng)商，進(jìn)而增加了成本負(fù)擔(dān)。

3.業(yè)主加價(jià)增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)

在基站租賃業(yè)務(wù)中，通信企業(yè)處于談判弱勢(shì)方，因此基站電費(fèi)加價(jià)的情況普遍存在。據(jù)統(tǒng)計(jì)，電費(fèi)加價(jià)幅度一般為基本電價(jià)的一倍以內(nèi)居多，少量情況下甚至加價(jià)兩倍。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

因此，對(duì)于存在加價(jià)情況的基站電費(fèi)，如無(wú)法取得合規(guī)票據(jù)，僅獲得分割單，將需對(duì)加價(jià)部分進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，這也將進(jìn)一步增加電信運(yùn)營(yíng)商的所得稅納稅調(diào)整金額。

二、管理探討

（一）橫向協(xié)同，打造利益共同體

為解決不合規(guī)票據(jù)帶來(lái)的稅務(wù)安全和效益問(wèn)題，通信企業(yè)應(yīng)聯(lián)合鐵塔公司，橫向協(xié)同，作為利益共同體一起推動(dòng)解決問(wèn)題。

對(duì)于鐵塔公司而言，租賃的基站場(chǎng)地如無(wú)法取得合規(guī)的稅前抵扣憑證，雖然稅負(fù)通過(guò)成本傳導(dǎo)的方式傳遞給電信運(yùn)營(yíng)商，從效益層面來(lái)看并無(wú)實(shí)際損失，但從稅務(wù)規(guī)范性角度來(lái)說(shuō)，鐵塔公司面臨著大量成本支出未取得合規(guī)票據(jù)的問(wèn)題。隨著金稅四期的上線，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于稅務(wù)數(shù)據(jù)的監(jiān)控更加自動(dòng)化和智能化，對(duì)稅務(wù)安全和稅務(wù)規(guī)范的把控更加嚴(yán)格化，大量的不合規(guī)票據(jù)轉(zhuǎn)開增值稅專用發(fā)票將為鐵塔公司帶來(lái)極高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于通信企業(yè)而言，鐵塔公司轉(zhuǎn)開的鐵塔服務(wù)費(fèi)專用發(fā)票雖然規(guī)避了不合規(guī)票據(jù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是稅負(fù)傳導(dǎo)帶來(lái)了沉重的成本負(fù)擔(dān)，在企業(yè)降本增效的大背景下是一筆極大的損耗，亟需解決問(wèn)題。

因此鐵塔公司和電信運(yùn)營(yíng)商在基站場(chǎng)地租賃問(wèn)題上是利益共同體的關(guān)系，應(yīng)協(xié)同起來(lái)，增加談判優(yōu)勢(shì)，通過(guò)多種舉措共同解決問(wèn)題。首先，應(yīng)大力推動(dòng)直供電改造，與供電局談判爭(zhēng)取較低的改造成本。直供電改造一方面有利于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的直接獲取，避免業(yè)主隨意加價(jià)導(dǎo)致的額外成本負(fù)擔(dān)，另一方面也可從供電局獲取發(fā)票，規(guī)避稅務(wù)安全和額外稅負(fù)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。作為通信企業(yè)，可通過(guò)與鐵塔公司的合同談判，約定每年一定比例的直供電改造站點(diǎn)數(shù)量，并按照事先約定的站點(diǎn)數(shù)進(jìn)行成本結(jié)算支付。因此鐵塔公司將更有動(dòng)力去推動(dòng)改造進(jìn)度，實(shí)際推動(dòng)進(jìn)度越快，鐵塔公司的獲利也越多。其次，充分利用鐵塔公司與三家電信運(yùn)營(yíng)商合作一體的關(guān)系，在與業(yè)主的談判中增加談判主動(dòng)權(quán)，并利用政府對(duì)電信業(yè)的政策支持和優(yōu)惠，盡量爭(zhēng)取低價(jià)租金和電費(fèi)，同時(shí)將獲取合規(guī)票據(jù)作為合同談判中的一個(gè)重點(diǎn)，在公司決策中對(duì)于無(wú)法獲取合規(guī)票據(jù)的站點(diǎn)增加決策點(diǎn)，測(cè)算不合規(guī)票據(jù)帶來(lái)的額外成本和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，高度重視問(wèn)題，盡量減少電費(fèi)租金業(yè)務(wù)中不合規(guī)票據(jù)的比例。

（二）稅務(wù)創(chuàng)新，探索代征新模式

面臨基站場(chǎng)地的電費(fèi)租金不合規(guī)票據(jù)問(wèn)題，對(duì)于暫未進(jìn)行直供電改造、且無(wú)法取得合規(guī)票據(jù)的基站站點(diǎn)，電信運(yùn)營(yíng)商可在稅務(wù)上進(jìn)行創(chuàng)新探索，采用委托代征的模式，由稅務(wù)局授權(quán)電信運(yùn)營(yíng)商代為開具合規(guī)發(fā)票，并由運(yùn)營(yíng)商匯總申報(bào)繳納稅款。

根據(jù)《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)），稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的代征人，應(yīng)當(dāng)與納稅人有下列關(guān)系之一：1.與納稅人有管理關(guān)系；2.與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)；3.與納稅人有地緣關(guān)系；4.有利于稅收控管和方便納稅人的其他關(guān)系。運(yùn)營(yíng)商與業(yè)主屬于第二種關(guān)系，符合委托代征的相關(guān)管理要求。

通信企業(yè)以委托代征的方式開具發(fā)票并納稅，對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商而言有效防范了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并節(jié)省了納稅調(diào)整導(dǎo)致的稅負(fù)負(fù)擔(dān)；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言便于對(duì)零散的租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理監(jiān)管，避免個(gè)人的偷稅漏稅問(wèn)題，有利于稅務(wù)監(jiān)管的規(guī)范性，降低管理成本，是一種稅企雙贏的方案。因此，通信企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)作為委托代征人代稅務(wù)機(jī)關(guān)向基站業(yè)主征收各項(xiàng)稅款并開具發(fā)票，由稅務(wù)機(jī)關(guān)與通信企業(yè)簽訂代開發(fā)票書面協(xié)議并委托代征人代開發(fā)票。

三、實(shí)踐優(yōu)化探索的建議

由于基站電費(fèi)租金復(fù)雜的業(yè)務(wù)特征，電信運(yùn)營(yíng)商在探索實(shí)現(xiàn)委托代征方案時(shí)，除與稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)獲得委托代征資質(zhì)，簽訂委托代征及代開發(fā)票協(xié)議外，在公司內(nèi)部還需建立業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)的管理機(jī)制，以自動(dòng)化數(shù)據(jù)管理稽核系統(tǒng)為基礎(chǔ)，以完善的內(nèi)控機(jī)制為保障，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)管控。

（一）業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)建立代征管理機(jī)制

在委托代征管理中，建立從合同簽訂、數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)傳遞、開具發(fā)票、繳納稅款的全流程管理機(jī)制十分重要，需要業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)共同協(xié)同進(jìn)行流程梳理優(yōu)化。首先，由于基站站點(diǎn)數(shù)量繁多、分布零散，依靠人工管理容易造成數(shù)據(jù)錯(cuò)漏或缺失，很可能帶來(lái)后續(xù)付款、開票和繳稅問(wèn)題，因此建議建立統(tǒng)一的物業(yè)管理平臺(tái)，供應(yīng)商簽訂合同后及時(shí)將信息錄入到系統(tǒng)中，并在系統(tǒng)記錄單價(jià)、票據(jù)情況等信息。在物業(yè)管理系統(tǒng)中對(duì)無(wú)法提供合規(guī)票據(jù)的情況進(jìn)行標(biāo)記，對(duì)于標(biāo)記站點(diǎn)在付款時(shí)由系統(tǒng)記錄付款情況并進(jìn)行數(shù)據(jù)的自動(dòng)傳導(dǎo)，傳遞到開票系統(tǒng)中，通過(guò)全自動(dòng)傳遞避免人工干預(yù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)錯(cuò)漏問(wèn)題。其次，明確代開發(fā)票和稅款繳納的工作流程，站點(diǎn)付款后T+1日內(nèi)傳遞到開票系統(tǒng)，完成系統(tǒng)開票，并實(shí)現(xiàn)稅款繳納，日清日結(jié)。

（二）財(cái)智賦能建設(shè)自動(dòng)稽核體系

在不合規(guī)票據(jù)以委托代征代開發(fā)票的方式解決問(wèn)題時(shí)，可探索結(jié)合數(shù)智化應(yīng)用軟件建立多級(jí)稽核體系，確保開票和繳稅的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。首先，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)化稽核體系，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和開票系統(tǒng)數(shù)據(jù)的總體情況和明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，確保數(shù)據(jù)的一致性。同時(shí)疊加多級(jí)人工稽核流程，對(duì)總體數(shù)據(jù)共同核對(duì)一致后再進(jìn)行稅款繳納，如有差異及時(shí)查明原因，并通過(guò)發(fā)票沖紅重開等方式及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。其次，及時(shí)跟蹤解讀最新稅務(wù)政策，在稅收優(yōu)惠政策調(diào)整，導(dǎo)致開票和繳稅稅率調(diào)整時(shí)，及時(shí)予以調(diào)整，避免開票和納稅差錯(cuò)。另外，及時(shí)跟蹤基站業(yè)主信息，對(duì)于個(gè)人業(yè)主變更為小規(guī)模納稅人或一般納稅人，以及業(yè)主由于業(yè)務(wù)開展規(guī)模超過(guò)稅務(wù)政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠免稅上限而導(dǎo)致的稅率變更等情況，及時(shí)在開票系統(tǒng)中進(jìn)行信息調(diào)整，確保開票及納稅數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

（三）內(nèi)控攻防舉措防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

委托代征業(yè)務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)高度關(guān)注的業(yè)務(wù)，確保代開發(fā)票及繳納稅款工作的規(guī)范性和準(zhǔn)確性非常重要，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)定期對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了確保高質(zhì)量的業(yè)財(cái)管理，建議探索建立內(nèi)控攻防體系，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如由業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)共同建立跨部門虛擬運(yùn)作團(tuán)隊(duì)，定期對(duì)開票流程進(jìn)行流程穿越及優(yōu)化，同時(shí)對(duì)于自查期間的開票情況、開票數(shù)據(jù)進(jìn)行總體性復(fù)盤，確保開票和納稅的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。建立精細(xì)化的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)地圖，明確自查風(fēng)控點(diǎn)，如開票數(shù)據(jù)是否與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)核對(duì)一致、開票稅率是否準(zhǔn)確、稅率是否根據(jù)供應(yīng)商的資質(zhì)變化而及時(shí)變更、開票信息是否完整（如租賃發(fā)票是否備注完整的地址信息等），同時(shí)定期進(jìn)行攻防演練，形成內(nèi)控攻防演練自查報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

無(wú)法獲取合規(guī)的稅前扣除憑證是困擾企業(yè)的重要問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。電費(fèi)租金業(yè)務(wù)的不合規(guī)票據(jù)問(wèn)題作為通信企業(yè)的共性問(wèn)題，多年來(lái)一直難以徹底解決。近年來(lái)隨著5G技術(shù)迅猛發(fā)展，通信企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，以鐵塔共管新模式的發(fā)展為契機(jī)，協(xié)同進(jìn)行業(yè)務(wù)模式優(yōu)化，并推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)委托代征等稅務(wù)創(chuàng)新模式解決不合規(guī)票據(jù)問(wèn)題，同時(shí)明確業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)的精細(xì)化管理機(jī)制，從而確保稅務(wù)安全，實(shí)現(xiàn)降本增效，提升經(jīng)營(yíng)效益。

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責(zé)編：夢(mèng)超