李佳鑫

摘要：農(nóng)業(yè)企業(yè)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的重要支柱，其行業(yè)特點(diǎn)決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，加之近幾年，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊事件時(shí)有發(fā)生，影響資本市場(chǎng)對(duì)投資農(nóng)業(yè)企業(yè)的信心，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康和持續(xù)發(fā)展造成了一定的沖擊。如何加強(qiáng)監(jiān)督和管理，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，提前防范相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是一個(gè)值得研究的問(wèn)題。文章結(jié)合我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，從農(nóng)業(yè)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度，論述我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)中存在的主要問(wèn)題，并從審計(jì)主體選擇、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、合理實(shí)施審計(jì)程序、健全審計(jì)監(jiān)督制度等方面，對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；問(wèn)題與策略

在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)扮演著舉足輕重的角色。但我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊案例常有發(fā)生，其中最重要的原因是其自身的自然和市場(chǎng)的雙重性，使得它面臨著巨大的市場(chǎng)壓力和退市風(fēng)險(xiǎn)，在面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和投資人對(duì)其運(yùn)營(yíng)收益的需要時(shí)，常常采用財(cái)務(wù)舞弊的方法。這對(duì)我國(guó)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)資料和資產(chǎn)交易的公平性和社會(huì)價(jià)值產(chǎn)生沖擊。財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以幫助農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，從而使其更好地檢查風(fēng)險(xiǎn)性，減少在檢查過(guò)程中的舞弊行為，進(jìn)而提升企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與精確性，為我國(guó)證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)舞弊行為的治理和規(guī)范提供借鑒。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征與影響因素

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在、普遍存在、隱蔽性、偶然性和可控制性并存的風(fēng)險(xiǎn)。首先，采用一種特殊的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，這就是所謂的審計(jì)取樣。審計(jì)取樣是一種利用樣品來(lái)推測(cè)整體進(jìn)行審計(jì)的方式，但如果僅進(jìn)行一次審計(jì)取樣，就不可避免地會(huì)帶來(lái)一些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闃悠凡⒉皇且粋€(gè)整體，所以從樣品中推測(cè)出的整體所引起的偏差，就會(huì)造成取樣風(fēng)險(xiǎn)。但無(wú)論采用的是統(tǒng)計(jì)學(xué)方法，或采用非統(tǒng)計(jì)學(xué)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須注意到樣本風(fēng)險(xiǎn)。即使進(jìn)行了全面審計(jì)，擴(kuò)大樣本范圍進(jìn)行取樣，直至對(duì)所有總體均進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，使得取樣風(fēng)險(xiǎn)為0，但受審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)行為仍具有復(fù)雜性的影響，受審計(jì)對(duì)象的主觀判斷與客觀真實(shí)之間也會(huì)有一些偏差。其次，盡管最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)企業(yè)的真實(shí)情況有一定的差距，但造成差距的因素卻是多方面的。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，每一個(gè)階段都有可能蘊(yùn)含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，每一項(xiàng)審計(jì)工作中的行為都有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的共性特點(diǎn)。所以，要想有效地對(duì)每一個(gè)有潛在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，就必須對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理。最后，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在著一定的隱蔽性。由于審計(jì)職責(zé)的現(xiàn)實(shí)性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。例如，若審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，即便有偏差，但沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，也不能導(dǎo)致負(fù)面的后果，不能導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任，則該風(fēng)險(xiǎn)雖然存在，但沒(méi)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，從某種意義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

1. 審計(jì)主體與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的影響

審計(jì)人員的專業(yè)能力、執(zhí)行審計(jì)工作的態(tài)度、專業(yè)倫理水準(zhǔn)等是審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。在這些因素中，審計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有顯著的影響。同時(shí)，也存在所實(shí)施的流程是否達(dá)到了審計(jì)的要求，比如，對(duì)銀行存款單的要求有沒(méi)有一貫的充分，實(shí)地考察是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行，而非走個(gè)過(guò)場(chǎng)。在我國(guó)，雖然對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求較高，但是對(duì)會(huì)計(jì)信息的表述不夠準(zhǔn)確、公正，給會(huì)計(jì)信息的使用帶來(lái)了一定風(fēng)險(xiǎn)。

2. 審計(jì)客體對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)客體即被審計(jì)單位，公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作中出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)前就存在的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然不能進(jìn)行有效的控制和減少重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但卻可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)，以及對(duì)其有關(guān)方面的內(nèi)部控制的健全和有效性的認(rèn)識(shí)，從而更有效識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 外部社會(huì)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

假如被審計(jì)單位嚴(yán)重違反法律法規(guī)，利用各種舞弊手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況不能進(jìn)行辨識(shí)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤，這就帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督不力，對(duì)其舞弊或違法行為的懲罰力度不夠，缺乏對(duì)其行為進(jìn)行有效的法律規(guī)范，這就使得被審計(jì)單位更為肆無(wú)忌憚地進(jìn)行欺詐，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，引發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，地方政府對(duì)被審計(jì)單位的支持、政府對(duì)其提供的稅務(wù)減免、允許其進(jìn)行賬務(wù)變更等，使得其在披露信息時(shí)受到“庇護(hù)”，從而增加了其自身的風(fēng)險(xiǎn)。

二、農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1. 涉及生物資產(chǎn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)業(yè)中很多生物資產(chǎn)，如活禽、植被、種子等，其資產(chǎn)特性與其他行業(yè)的資產(chǎn)存在明顯差異，具有不可貯存性，易受到自然、季節(jié)性等因素的嚴(yán)重制約，使得其在財(cái)務(wù)審計(jì)中存在著很大的估值困難。由于生物資源是成長(zhǎng)型的，其價(jià)格也存在著一定的不確定性，因此，在監(jiān)盤、盤點(diǎn)等監(jiān)管過(guò)程中，大多是通過(guò)抽樣的形式來(lái)進(jìn)行，這就導(dǎo)致了對(duì)生物資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的準(zhǔn)確性的影響。此外，由于審計(jì)人員可能對(duì)農(nóng)業(yè)特定行業(yè)的相關(guān)專業(yè)技術(shù)不熟悉，如果不能充分發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，很可能導(dǎo)致審計(jì)人員的職業(yè)判斷不準(zhǔn)確。

2. 涉及庫(kù)存的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

與庫(kù)存相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是由于在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法判斷庫(kù)存的數(shù)目和估價(jià)的難度。由于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)中各種商品的特性各異，使得對(duì)其庫(kù)存的盤點(diǎn)工作很困難。有的農(nóng)產(chǎn)品是就地貯存，而有的農(nóng)產(chǎn)品分散度很高、計(jì)量方式復(fù)雜，若審計(jì)人員未在審計(jì)期間監(jiān)盤所有庫(kù)房的庫(kù)存，那么被審計(jì)單位很有可能通過(guò)存貨轉(zhuǎn)移，來(lái)掩蓋賬存實(shí)無(wú)的存貨和存貨價(jià)值的貶值。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的商品庫(kù)存期限等因素增加了價(jià)格的彈性，因此，在一定時(shí)期內(nèi)，庫(kù)存的實(shí)際價(jià)值會(huì)有很大變化，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)認(rèn)真的、大范圍的檢查，很有可能無(wú)法察覺(jué)到企業(yè)故意虛報(bào)庫(kù)存、虛計(jì)減值等。此外，由于外部不可抗力等因素的影響，比如自然災(zāi)害，許多農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)借機(jī)對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行重估，計(jì)提減值。因?yàn)樽匀粸?zāi)害導(dǎo)致的損失通常很大，審計(jì)人員需要極其專業(yè)的判斷或者大量準(zhǔn)確計(jì)算，否則很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊。

3. 涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、成本的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過(guò)虛開(kāi)立賬戶、偽造客戶、進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易等方式形成閉環(huán)銷售，從而虛增利潤(rùn)。而且，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的季節(jié)性和自然環(huán)境對(duì)企業(yè)的影響很大，在惡劣的情況下，很多企業(yè)都會(huì)采取舞弊的方式，從源頭開(kāi)始造假，掩蓋企業(yè)的虧損。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，比如政府定向補(bǔ)貼，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生舞弊行為。正是由于這種情況，農(nóng)業(yè)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，需要的前期費(fèi)用相對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)而言要相對(duì)低廉。

4. 涉及應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)業(yè)企業(yè)的客戶群體較為分散，所涉及的應(yīng)收賬款往往金額較大、賬齡較長(zhǎng)、收回難度較高。許多企業(yè)在進(jìn)行交易時(shí)，不清楚客戶的資信情況，從而造成應(yīng)收款項(xiàng)的困難。此外，在現(xiàn)金流緊張的情況下，有些農(nóng)業(yè)企業(yè)無(wú)法使用資金進(jìn)行體外循環(huán)達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊結(jié)果時(shí)，還可能通過(guò)掛賬應(yīng)收賬款的方式，虛增收入。比如，“青海某企業(yè)”就采取將預(yù)收客戶的款項(xiàng)計(jì)作收入，再通過(guò)后續(xù)業(yè)務(wù)沖銷預(yù)收款項(xiàng)的方式完成業(yè)績(jī)，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

5. 涉及預(yù)付賬款、在建工程的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

虛報(bào)應(yīng)收賬款增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，這在以前并不少見(jiàn)，但用預(yù)付款來(lái)虛報(bào)收入與盈利卻是一種新的手段。由于農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系不易辨認(rèn)，一些農(nóng)業(yè)企業(yè)可以通過(guò)其關(guān)聯(lián)方偽造承包合同和正在施工的項(xiàng)目，偽造銀行票據(jù)等，從而使雙方都在同一時(shí)間內(nèi)獲利，形成利益輸送，從而套取企業(yè)利益，損害股東權(quán)益，而審計(jì)人員對(duì)此的職業(yè)判斷和識(shí)別也是非常有難度的。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在完成審計(jì)工作時(shí)，沒(méi)有出現(xiàn)重大錯(cuò)誤報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，而在不改變其風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的前提下，可以承受的檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越高，則審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越高，越有可能出現(xiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。此外，其他一些影響因素也會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加，主要有：審計(jì)過(guò)程的不合理；執(zhí)行審計(jì)的能力不足，沒(méi)有足夠的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，而且缺少謹(jǐn)慎；對(duì)原來(lái)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)了偏差。在農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，檢查風(fēng)險(xiǎn)在存貨、應(yīng)收及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)中均有，因此，在審計(jì)時(shí)，要加大對(duì)生產(chǎn)性生物資源、存貨等的取樣比率，要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化情況，并在需要時(shí)聘請(qǐng)專業(yè)人員，從而進(jìn)一步降低出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。在我國(guó)，針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)存在的資產(chǎn)清查困難、應(yīng)收賬款函證流程不完善等問(wèn)題，已有了一些可供選擇的應(yīng)對(duì)方法，尤其是審計(jì)理論、手段、技術(shù)不斷提升的背景下，一些問(wèn)題看似可以解決，如證監(jiān)會(huì)在“獐子島”存貨盤點(diǎn)中采用北斗衛(wèi)星獲取數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析。但是，由于技術(shù)手段的復(fù)雜性和高難度，多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)難以做到。因此，農(nóng)業(yè)企業(yè)具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此采用替代性的審計(jì)方法并不能有效地減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。

三、農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）流動(dòng)性很強(qiáng)，容易發(fā)生重大的投資和財(cái)務(wù)問(wèn)題

一方面，由于季節(jié)性的變動(dòng)，導(dǎo)致了原材料供給出現(xiàn)了一定的變動(dòng)，因此，在原材料收獲較多的時(shí)候，各農(nóng)業(yè)企業(yè)都會(huì)加大人力、物力、資金的投入，以提高產(chǎn)品的總產(chǎn)出；在原材料短缺的時(shí)候，農(nóng)業(yè)企業(yè)就會(huì)減少產(chǎn)量，或者是停產(chǎn)。另一方面，由于新型農(nóng)產(chǎn)品的培育和開(kāi)發(fā)需要很長(zhǎng)的時(shí)間，而農(nóng)業(yè)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)緩慢，這就造成了資金周轉(zhuǎn)困難，也很難在市場(chǎng)上獲得足夠的資金。此外，農(nóng)業(yè)企業(yè)本身存在著較高的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使得一些希望盡快收回資本的投資者不愿意投入資本，從而造成大量的融資困難。為了更好地吸引投資者，獲得信貸資金，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，農(nóng)業(yè)企業(yè)不得不采取其他措施，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，這極大地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）易于控制的折舊計(jì)量方法有可能導(dǎo)致資產(chǎn)虧損

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的主要資產(chǎn)是以生物性資產(chǎn)為基礎(chǔ)的，其生命特征是影響其價(jià)值的主要因素。由于動(dòng)物和植物的生存都是以自然環(huán)境為基礎(chǔ)，很容易遭受周邊的天災(zāi)影響，一旦環(huán)境急劇改變，就會(huì)造成極大的生命財(cái)產(chǎn)損失。蔓延和擴(kuò)散是其最大的特點(diǎn)，不但會(huì)給農(nóng)業(yè)企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損害，還會(huì)造成農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)停滯和收入下降，從而給企業(yè)帶來(lái)不利后果。在生物性資產(chǎn)減少或死亡后，應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備，但實(shí)際上，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，很難取得可供證實(shí)的會(huì)計(jì)憑證，從而造成會(huì)計(jì)報(bào)表中的生物性存貨的價(jià)值和金額不夠精確，賬實(shí)差異較大。此外，部分農(nóng)業(yè)企業(yè)將災(zāi)害問(wèn)題當(dāng)作其財(cái)務(wù)舞弊的工具，借機(jī)彌補(bǔ)企業(yè)在前期虛報(bào)的損失，抹平賬實(shí)差異，調(diào)整企業(yè)的當(dāng)期盈虧。

（三）與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的利益交換很難被發(fā)現(xiàn)

農(nóng)業(yè)企業(yè)具有關(guān)聯(lián)企業(yè)復(fù)雜、生產(chǎn)線長(zhǎng)等特征。因此，在農(nóng)業(yè)企業(yè)中，關(guān)聯(lián)交易舞弊現(xiàn)象日益突出，個(gè)別農(nóng)業(yè)企業(yè)千方百計(jì)地通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行非法的貿(mào)易。為了虛增利潤(rùn)、降低損失和成本、虛減負(fù)債等，故意篡改會(huì)計(jì)資料。農(nóng)業(yè)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)主要有：與個(gè)體、特定機(jī)構(gòu)結(jié)成無(wú)法律關(guān)系的伙伴關(guān)系，形成特殊的業(yè)務(wù)程序；或是遵循非傳統(tǒng)商業(yè)過(guò)程中的貿(mào)易條款，為特定的人員和機(jī)構(gòu)提供保證和服務(wù)。如果交易雙方有利益沖突，或有一定的潛規(guī)則，企業(yè)高管會(huì)通過(guò)虛構(gòu)交易實(shí)現(xiàn)利益轉(zhuǎn)移。與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行私下交易，達(dá)到降低成本、壓低負(fù)債、虛增資產(chǎn)等目標(biāo)。

四、農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）對(duì)委任機(jī)構(gòu)的審慎挑選

在進(jìn)行審計(jì)前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分了解被審計(jì)單位的基本信息，被審計(jì)單位的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，被審計(jì)單位的活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)理念、目標(biāo)、財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)政策，被審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律環(huán)境，公共部門的監(jiān)督與支持等。例如，農(nóng)資造假的案例數(shù)量較多，農(nóng)業(yè)企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)清查有一定的難度，交易業(yè)務(wù)的原始單據(jù)不夠規(guī)范，應(yīng)付賬款的回執(zhí)很難獲取，這些都是審計(jì)人員在接受農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)委托時(shí)必須認(rèn)真考慮的問(wèn)題。尤其是對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理品質(zhì)進(jìn)行初步的評(píng)估。如果審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)與其有關(guān)的管理問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。只有對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，才能有效防范可能的法律訴訟。

（二）預(yù)防高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中的財(cái)務(wù)舞弊

第一，要確保收入的真實(shí)性和合理性，防止會(huì)計(jì)欺詐，注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的消極影響，并采取相應(yīng)的對(duì)策，認(rèn)真地分析會(huì)計(jì)信息的來(lái)源和時(shí)機(jī)，充分收集外部證據(jù)，以確定企業(yè)是否存在偽造的會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行虛假的交易。在發(fā)現(xiàn)大額收入后，要對(duì)所涉及的企業(yè)進(jìn)行有關(guān)信息的核查，并分析其有無(wú)進(jìn)行大規(guī)模的交易，以確定其收入的合理性和真實(shí)性。第二，要對(duì)成本進(jìn)行正確計(jì)量和分類，并對(duì)不正確的計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行鑒別。針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)著重防范此類舞弊行為，以保證農(nóng)產(chǎn)品庫(kù)存核算方法的合理性，避免企業(yè)虛增存貨，并根據(jù)有關(guān)的政策，合理計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第三，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)（在建項(xiàng)目、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）的計(jì)量與分配、所有權(quán)和取得方式進(jìn)行分析。由于存貨位置不固定、固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明、生產(chǎn)成本高、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、生產(chǎn)工藝復(fù)雜，制約著審計(jì)工作的開(kāi)展，也加大了對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)難度。因此，在從事審計(jì)工作的過(guò)程中，要充分、透徹地掌握各種資料，要主動(dòng)征求相關(guān)專業(yè)人士的意見(jiàn)，從各個(gè)方面收集資料，并對(duì)被檢查主體進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，以降低非常規(guī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）深入挖掘分析過(guò)程

在對(duì)分析程序所要求的指標(biāo)進(jìn)行篩選時(shí)，應(yīng)選取能夠直接反映出與農(nóng)業(yè)企業(yè)相關(guān)程度較高的審計(jì)指數(shù)。在進(jìn)行實(shí)時(shí)的分析時(shí)，不要一板一眼，要根據(jù)企業(yè)的特性進(jìn)行靈活的調(diào)整。首先，要對(duì)有關(guān)審計(jì)科目的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)致剖析，以便確定企業(yè)的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，并進(jìn)一步調(diào)查。其次，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，不能只根據(jù)當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)告中的一項(xiàng)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行分析，而是要注意其在一定時(shí)間跨度內(nèi)的變動(dòng)幅度是否合理，并與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行比較。對(duì)于大多數(shù)的農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)指數(shù)的急劇下跌或者上升的程度很大，都是常見(jiàn)現(xiàn)象。例如，對(duì)產(chǎn)品和特定原材料的輸入比例進(jìn)行測(cè)算，將其技術(shù)規(guī)范進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)其影響因素進(jìn)行相應(yīng)的分析，以確定最近的波動(dòng)是否正常或符合行業(yè)趨勢(shì)。

（四）確保審計(jì)工作的合理性

若要信任被審計(jì)單位的內(nèi)控，就要擴(kuò)大控制測(cè)試的范疇，以確保對(duì)其進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)施的理解，從而為審計(jì)人員信任內(nèi)控提供合理的保障。如果被審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部治理很可能存在問(wèn)題，那么，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)避免信賴被審計(jì)單位的內(nèi)控，同時(shí)要擴(kuò)展其實(shí)質(zhì)性程序的范疇，并通過(guò)增設(shè)進(jìn)一步審計(jì)程序來(lái)處理由于缺乏有效內(nèi)控而導(dǎo)致的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)。在實(shí)施審計(jì)方案時(shí)，必須嚴(yán)格遵循《審計(jì)規(guī)范》的規(guī)定，不能任意縮減審計(jì)流程，也不能壓縮審查的范圍，同時(shí)要嚴(yán)肅地履行常規(guī)的審計(jì)流程，防止主觀判斷導(dǎo)致的錯(cuò)誤后果。此外，因?yàn)檗r(nóng)業(yè)可能并不是審計(jì)人員所擅長(zhǎng)的行業(yè)，有些農(nóng)業(yè)問(wèn)題也很復(fù)雜，很有可能超過(guò)審計(jì)人員所能處理的范疇，因此，應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用專家工作來(lái)評(píng)估農(nóng)業(yè)的特定資產(chǎn)和事項(xiàng)，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立一套完整的質(zhì)量控制體系

審計(jì)工作是企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督者和評(píng)判者，必須對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的控制，方能有效預(yù)防此類舞弊行為的發(fā)生。審計(jì)結(jié)果是審計(jì)質(zhì)量的最好反映，而控制審計(jì)質(zhì)量最終、最重要就是控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)著重注意：審計(jì)的事實(shí)是否真實(shí)；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的真實(shí)反映；對(duì)被審計(jì)單位的整體會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估；審計(jì)計(jì)劃和流程的執(zhí)行情況；對(duì)所查明問(wèn)題的定性、處理和披露等情況是否屬實(shí)。

（六）全方位綜合提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

第一，提高審計(jì)人員在專業(yè)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和技巧。要全面地理解農(nóng)業(yè)類公司的審計(jì)特征和農(nóng)業(yè)行業(yè)的會(huì)計(jì)流程，并且要讓審計(jì)人員對(duì)農(nóng)業(yè)類公司的審計(jì)具有很高的要求，例如：存貨審計(jì)，要明白其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且要學(xué)會(huì)對(duì)農(nóng)業(yè)類公司的庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)。第二，要提高審計(jì)人員的專業(yè)交流水平。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員的交流能力同樣可以提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是一個(gè)非常關(guān)鍵的因素。不管是與被審計(jì)單位的管理層進(jìn)行交流，還是與有關(guān)的專業(yè)人士進(jìn)行交流，都需要營(yíng)造一個(gè)更好的交流氛圍，這樣才能更好地促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。所以，各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及執(zhí)行審計(jì)從業(yè)人員的交流技巧的訓(xùn)練。第三，加強(qiáng)內(nèi)審業(yè)務(wù)，提高內(nèi)審業(yè)務(wù)水平。在審計(jì)人員的職業(yè)生涯中，審計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)財(cái)務(wù)領(lǐng)域的知識(shí)依然存在，因此，在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行持續(xù)的更新和改進(jìn)的過(guò)程中，審計(jì)人員必須要保持與時(shí)代同步發(fā)展，增強(qiáng)自己的職業(yè)技能水平，及時(shí)了解行業(yè)最新的發(fā)展動(dòng)態(tài)，并在一定程度上累積起自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從而提高自己的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。第四，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我質(zhì)疑意識(shí)。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，要對(duì)自己的工作抱有一種“以懷疑為本”的精神，這種精神可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)地識(shí)別出潛在的問(wèn)題。對(duì)于潛在的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要始終抱有一種職業(yè)疑慮，對(duì)其不能有一絲一毫的疏忽，才能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，政府在扶持農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，既有多種扶持措施，又有扶持農(nóng)業(yè)企業(yè)上市的措施。但近年來(lái)，我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)在上市企業(yè)中的業(yè)績(jī)并不理想，頻頻發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊案件，使其在財(cái)務(wù)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理成為社會(huì)各界普遍關(guān)心的問(wèn)題。在對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如何對(duì)其進(jìn)行審計(jì)、估值，并對(duì)其實(shí)施什么樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，是當(dāng)前我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)面臨的一個(gè)重要課題。因此，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問(wèn)題，制定出相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，尋求一種行之有效的控制措施，以促進(jìn)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)工作，提升農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)而減少農(nóng)業(yè)企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，為農(nóng)業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及防范農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供一定的協(xié)助。

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（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)有限公司）