趙明月 華東誠通物流有限公司

物流企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中有著很高的地位，同時由于大部分企業(yè)都具有較強的市場適應性、靈活性以及經(jīng)營廣泛性，所以近幾年大多企業(yè)以及行業(yè)本身都得到了非常迅猛的發(fā)展。但與此同時，受到經(jīng)濟制度、市場環(huán)境以及其他因素的共同影響，一些企業(yè)中貨幣資金管理不完善的問題也是普遍存在。因此，新時期物流企業(yè)針對貨幣資金內控的現(xiàn)狀，制定有針對性的解決方法并落實已勢在必行。

一、企業(yè)貨幣資金內部控制的主要目的及關鍵點

(一)貨幣資金內部控制的目標

貨幣資金內控目標主要有四個：1.安全性：即采取科學有效的內控手段，保證現(xiàn)金存儲環(huán)境絕對安全，避免出現(xiàn)資金被詐騙、挪用和盜竊等情況；2.合法性：即按照相關法規(guī)和標準，嚴格檢查貨幣資金獲取與使用途徑是否合法；3.完整性：即需反復核查并確保所收貨幣資金已全部入賬，避免企業(yè)資產被不法分子侵占；4.效益性：即通過對貨幣資金的合理調動，達成效益最大化的目的。

(二)貨幣資金內控的關鍵點

關鍵控制點是企業(yè)在業(yè)務重點環(huán)節(jié)所采取的一種控制手段，其能有效規(guī)避業(yè)務處理中易出現(xiàn)的錯誤，使企業(yè)經(jīng)營和管理的目標能夠順利達成。在貨幣資金內部控制中，“會計記錄”是不可忽視的關鍵依據(jù)和重要基礎，需要加強明細賬和總賬間的核對工作，而設置內控關鍵點的意義，則在于其能幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并解決貨幣資金內控中的缺陷和弊端，進而充分發(fā)揮管理工作在嚴格把控貨幣資金、不合理資金、非法資金支出等方面的重要作用，為企業(yè)財產存儲和使用安全提供最高程度的保證。

二、企業(yè)貨幣資金內部控制的現(xiàn)狀

(一)內控人員專業(yè)素質較低

受到企業(yè)規(guī)模和管理制度的影響，負責貨幣資金內控的財務人員專業(yè)素質、綜合能力以及職業(yè)道德等普遍較低，即使有專業(yè)能力較強、經(jīng)驗較豐富的財務人員，也會因為身兼數(shù)職、工作壓力過大，導致貨幣資金的管理水平始終較差，甚至在工作中常出現(xiàn)失誤。另外，企業(yè)管理層和基層員工，對貨幣資金內部控制缺乏正確的認知，也是阻礙貨幣資金內控改革的主要因素，在缺少宣傳、培訓、完善監(jiān)管制度以及執(zhí)行制度的情況下，導致內部貨幣資金管理的氛圍極差，為企業(yè)埋下一定的風險與安全隱患。

(二)現(xiàn)金收支業(yè)務不夠規(guī)范

企業(yè)現(xiàn)金收支業(yè)務不夠規(guī)范的問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面。1.部分會計人員或其他經(jīng)辦人員會借助工作便利或憑證漏洞，違規(guī)修改收據(jù)、發(fā)票上的金額，或者是采取添加經(jīng)濟業(yè)務內容與金額等手段，私占將多余的現(xiàn)金。2.部分出納人或收款人在現(xiàn)金經(jīng)手時，既不給付款方開具發(fā)票或者收據(jù)，也沒按照公司規(guī)定報賬或記賬，在沒有收款證據(jù)的情況下，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。3.部分會計人員在出票時會利用假復寫或套寫等方式，使發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)不一致，進而將差額部分貪污。4.部分出納或會計人員會私自毀掉收款票據(jù)，再私吞票款；或者是利用盜取得來的發(fā)票重復收款或要求報銷。5.部分出納或收款人員會故意算錯現(xiàn)金收入或支出總數(shù)，造成現(xiàn)金收入日記賬總數(shù)和支出日記賬總數(shù)間的差額，并進行貪污。

(三)存款收支業(yè)務辦理缺乏監(jiān)督

如果存款收支業(yè)務辦理缺乏監(jiān)督，則很容易引發(fā)以下幾種問題。1.出納或會計人員濫用職權，私自簽發(fā)現(xiàn)金支票并用于物資、商品的購買或直接提現(xiàn)。2.會計人員會出于自身利益，向其他單位私自轉讓匯票、轉賬支票及銀行本票等，或者是將支票用于他人賬務的結算。3.會計人員私自允許其他單位或個人，利用本企業(yè)開設的銀行賬戶辦理轉賬業(yè)務，再從中謀取私利。4.出納人員違規(guī)進行現(xiàn)金提現(xiàn)，再通過涂改銀行對賬單使之能與存款日記賬上的金額相符，如果核查得不嚴格很難發(fā)現(xiàn)。

(四)缺少完善的內部控制制度

當前很多企業(yè)中都存在貨幣資金內控制度和體系不完善的問題，特別是在可利用資源相對較少的創(chuàng)業(yè)初期，但與此同時，由于此階段中內部各成員對企業(yè)具體情況都比較了解，原發(fā)性風險也比較小，所以如果企業(yè)不能在此時即制定完善的制度并落實，后期的難度會越來越大。還有部分企業(yè)在發(fā)展期和成熟期，也并未基于業(yè)務創(chuàng)新的需求，對貨幣資金內控體系展開優(yōu)化和更新，在制度不符合企業(yè)內部實際，執(zhí)行力也比較差的情況下，導致貨幣資金內控只是流于形式，使原發(fā)性風險大幅增加。

三、提高企業(yè)貨幣資金內部控制質量的策略

(一)促進領導層和員工思想的轉變

企業(yè)若想高質高效地開展貨幣資金的內部控制工作，第一，必須要營造良好的內部氛圍，從加強領導層和管理人員對貨幣資金內控的重視入手，使全體會計人員和基層員工都能跟隨著模范及榜樣，增強在內控工作實施中的積極性和自覺性。第二，企業(yè)應大力宣傳貨幣資金內控的必要性和意義，同時定期組織開展相關培訓活動，讓相關人員能建立對此的正確認知并加強鞏固，在最大程度上增強他們的責任心和道德水平。第三，企業(yè)應創(chuàng)建高素質的貨幣資金內控隊伍，可通過設計嚴格的招聘考核關卡，通過設置優(yōu)厚的薪酬吸引行業(yè)內的優(yōu)秀人才，同時企業(yè)必須要保證考核制度的真正落實，在確保應聘者的專業(yè)水平、問題解決能力、緊急事務處理能力等均達標后，才能將其分配到貨幣資金管理的崗位上。企業(yè)還可定期為員工組織專業(yè)培訓，或者是與其他企業(yè)合作創(chuàng)辦經(jīng)驗交流會等，讓他們能掌握更多知識和相關法規(guī)，并更好地投入到后續(xù)的貨幣資金管理工作中。第四，企業(yè)應制定完善的激勵機制，定期根據(jù)內部考核的結果，給予員工相應的獎勵或者直接提供晉升機會等；對于表現(xiàn)較差或有重大過錯的員工，也要根據(jù)情節(jié)給予相應的懲罰，以儆效尤。

(二)創(chuàng)建完善的貨幣資金內控制度

企業(yè)應合理地分配落實貨幣資金相關的各項管理職責，同時結合各職位的特性實施崗位分離，使全體員工都能在承擔明確權責的情況下，構建起相互監(jiān)督、相互制約的局面，從根本上杜絕由財務人員超越權限、串通舞弊的帶來的風險。企業(yè)在分配貨幣資金內控職責時，應將會計和出納、資金核算與稽核、審批與經(jīng)辦、登記總賬與登記明細賬等工作的相互獨立作為重點，票據(jù)與印章使用和管理的責任與權限也要交與不同的員工。

除此之外，企業(yè)還應創(chuàng)建嚴格的貨幣管理機制，并嚴格遵循以下幾點原則：第一，只有出納人員擁有收付和儲存管理貨幣資金的權利，其他任何人員除有本企業(yè)領導層的集體特別授權之外，不能接觸內部貨幣資金；第二，應確保庫存現(xiàn)金限額制度的嚴格執(zhí)行，如果現(xiàn)金數(shù)額超過庫存限額，則必須要在當天存入企業(yè)銀行賬戶；第三，現(xiàn)金日記賬數(shù)額應要求出納人員每日結出，且要保證與所保管的現(xiàn)金核對相符；第四，企業(yè)應常根據(jù)銀行對賬賬單，開展銀行存款賬單核對工作，保證銀行存款在每個時期都是安全且完整的，與此同時，可通過編制銀行存款余額調節(jié)表及時發(fā)現(xiàn)未達賬項，分析未達原因來確認是否存在貪污或舞弊現(xiàn)象；第五，應對現(xiàn)金不定期的進行突擊盤點，這樣既能確保問題發(fā)現(xiàn)的及時性，也能使貨幣資金管理人員在日常工作中更加自覺遵守道德準繩。

企業(yè)還可針對財務部門制定定期輪崗換崗的制度，這樣既能讓財務會計人員掌握更多的業(yè)務知識，有效提升他們的綜合水平，還能夠避免由崗位長期固定為一些員工帶來的可損害企業(yè)利益的可乘之機，對貨幣資金內控質量及資金安全性的提升非常有利。

(三)落實健全的貨幣資金內控體系

首先，在建立健全的貨幣資金內控體系并落實的過程中，企業(yè)首先應著重加強收據(jù)、發(fā)票以及銀行對賬單等憑證的控制，同時加強對其他貨幣資金、業(yè)務量以及往來賬的監(jiān)控，在全面、精確掌握企業(yè)賬單實時情況的基礎上，使賬單上存在的問題能及時發(fā)現(xiàn)、及時處理。其次，企業(yè)應強化對賬單盤點的控制，同時采取限額手段控制庫存，再安排專業(yè)人員使不相容職務相分離制度能有效實施，使控制工作能嚴格地貫徹到貨幣資金管理的各環(huán)節(jié)與全過程中。最后，企業(yè)應針對資金貨幣內部控制展開嚴格稽核，以加強審計監(jiān)督的控制力為前提，采取授權批準控制策略；收支賬單復審人員數(shù)量以1—2人為宜，這樣既不會過于浪費人力資源，也能使其相互監(jiān)督，并有效降低錯誤出現(xiàn)的機率。

(四)注重企業(yè)資金結構的合理優(yōu)化

企業(yè)應對內部現(xiàn)有的貨幣資金進行整合，再結合業(yè)務發(fā)展需求合理安排資金流向，從而有效避免資金浪費情況，并促進資金更有序、流暢地周轉與流動，在降低企業(yè)資金儲備量的同時，使企業(yè)獲得更大的資金收益。具體來講，企業(yè)可制定科學的信用政策，用于優(yōu)化內部資金周轉與強化資金使用管理；還可以根據(jù)貨幣資金管理的具體情況，通過制定與實施完善的收賬政策，盡可能降低由壞賬造成損失的機率。另外，嚴格控制采購、銷售等業(yè)務展開的各個環(huán)節(jié)，盡量減少積壓的貨品與占壓的資金，也是優(yōu)化資金結構、使資金流轉率與利用率最大化的有力手段。企業(yè)還要針對當前自身的綜合情況，選擇最合適的資金結構調整方案，權衡利益后作出可支撐企業(yè)長遠發(fā)展的計劃，讓有限的貨幣資金能發(fā)揮出無限的作用和價值。

(五)加大對貨幣資金監(jiān)督檢查的力度

企業(yè)應針對貨幣資金內控工作的執(zhí)行過程，建立并實施科學的監(jiān)督檢查機制，以將各項職責明確落實到各部門與各員工身上為前提，加強對各個工作環(huán)節(jié)的定期檢查和突擊檢查力度和頻率。與此同時，企業(yè)應設置專門的監(jiān)督檢查小組，且此小組的相對獨立性和絕對權力也要得到保證，使其能有效避免由“上級領導”在監(jiān)督檢查過程中帶來的干擾，使貨幣資金內部控制能在最大程度上發(fā)揮作用。

監(jiān)督檢查小組的日常工作，通常情況下包括以下兩個方面。1.定期檢查貨幣資金內控相關崗位和人員配置情況，如果存在崗位混合的問題需及時上報；重點檢查貨幣資金授權審批制度的實施情況，如果發(fā)現(xiàn)越權操作的問題需及時上報；不定期檢查印章保存管理的情況，如果發(fā)現(xiàn)票據(jù)管理存在問題需及時上報。2.需著重分析研究應收賬款并做到對有關信息的全面了解，在發(fā)現(xiàn)應收賬款可能出現(xiàn)壞賬風險后，應立即提出可執(zhí)行的收款措施，以在改善收賬效率的基礎上，避免由壞賬導致貨幣資金內控質量降低。

(六)建立嚴格的會計稽核制度

會計稽核是會計人員對會計工作進行自我檢查與審核的一種手段，稽查核實的關鍵點則主要在于會計業(yè)務開展前、經(jīng)濟業(yè)務開展中與入賬前、經(jīng)濟業(yè)務入賬后等，目的在于最大程度上提高會計信息的可靠性和真實性。企業(yè)在制定會計稽核制度與實施的過程中應著重強化權限，同時業(yè)務核對范圍也要合理擴張，并保證每筆涉及貨幣資金業(yè)務的準確性。

(七)加大對現(xiàn)金管理審計的力度

1.除需檢查現(xiàn)金日記賬每日余額之外，現(xiàn)金支付項目也是貨幣資金內控審計的重點，需檢查其是否符合現(xiàn)金開支的標準，也要查看其與相應的發(fā)票和摘要內容是否一致，當時收取現(xiàn)金是否送存銀行。2.需重點審核備用金明細賬，檢查其領用過程是否符合相關規(guī)范和標準，是否經(jīng)過嚴格的審批流程，是否超出限額等。3.需嚴格檢查例如廢舊物資出售款項等易漏記的收入是否已經(jīng)入賬。4.需嚴格監(jiān)管盤查庫存現(xiàn)金，如果出現(xiàn)現(xiàn)金金額和賬目不符的情況，需及時找到直接責任人，查明原因后及時采取措施解決；庫存現(xiàn)金必須采取突擊盤查的方法，且盤查中需要由出納員和其他主管人員共同在場；若是實際現(xiàn)金比日記賬中的金額多，則需著重調查是否有私設小金庫的行為，如果實際現(xiàn)金比日記賬中的金額少，則要著重審查是否有挪用款項的情況。5.可采取抽查方法檢查大額收付款憑證，并將重點放在收據(jù)和銀行對賬單的金額與時間、往來款明細賬記錄、收付款憑證等信息的核對上。

四、結語

綜上所述，具有高流通性的貨幣資金，作為企業(yè)整體資產的一部分，已然融進了日常運營和業(yè)務活動展開的全過程，我們也可將其視作企業(yè)的“血液”，若能保證貨幣資金內控的效率和質量，則既能為企業(yè)內外部經(jīng)營提供有力的支撐，也能在企業(yè)向現(xiàn)代化轉型的過程中，起到不可小覷的促進作用。但與此同時，物流企業(yè)也要明確地意識到，貨幣資金內部控制的改革和完善并非是一蹴而就的，這是一個需要各方相互配合并努力堅持的漫長過程，且企業(yè)還需在實踐中與貨幣資金內控機制不斷磨合，使其能最大程度上與生產經(jīng)營的要求相適應，進而發(fā)揮出最好的作用，為企業(yè)發(fā)展提供更大的助力。