李欣蔚 廣西農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)大學(xué)

引言

新發(fā)展階段是一個全新的階段，是一個機遇伴隨著挑戰(zhàn)的新時期，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境下，高質(zhì)量成為新發(fā)展時代的代名詞，高質(zhì)量發(fā)展成為企業(yè)長期發(fā)展的關(guān)鍵，對企業(yè)經(jīng)營管理水平提出了更高的要求。

內(nèi)部審計與其他審計，即社會審計、政府審計相比，雖然獨立性相對后兩者較弱，但是作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)往往可以更及時、更深入地開始審計工作，從而不斷改善企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，應(yīng)成為企業(yè)發(fā)展的重大助力。新發(fā)展階段，幫助被審計單位更好地優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、增加企業(yè)價值也成了企業(yè)期望內(nèi)審部門能夠?qū)崿F(xiàn)的基本職能之一。各利益相關(guān)方亦對內(nèi)部審計部門寄予了厚望，賦予了其更多元化的職能要求。但與此同時，大部分內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)未能隨著內(nèi)部審計職能的拓展及地位的提升而提高，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)現(xiàn)有水平尚不能滿足各利益相關(guān)方所期望的內(nèi)部審計的增值職能，從而制約了該行業(yè)的發(fā)展，也不利于幫助企業(yè)實現(xiàn)新階段的高質(zhì)量發(fā)展。

一、內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計最早誕生于20 世紀(jì)40 年代，后經(jīng)國外學(xué)者的不斷探索，其定義也前后經(jīng)過了多次修改。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計做出過明確定義，將其定義為一種旨在增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營獨立、客觀的確認和咨詢活動。根據(jù)該定義，內(nèi)部審計可以通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)[1]。IIA 作為該領(lǐng)域全球最權(quán)威的專業(yè)協(xié)會之一，賦予內(nèi)部審計的定義在國內(nèi)外都得到了廣泛的認可?；趪H內(nèi)部審計師協(xié)會的定義，我國內(nèi)審協(xié)會結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)狀，將其定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”[2]。

二、內(nèi)部審計的職能

（一）內(nèi)部審計的基本職能

1.監(jiān)督職能

內(nèi)部審計部門可以監(jiān)督企業(yè)是否嚴(yán)格遵循所在地的財經(jīng)法規(guī)，督促企業(yè)在合法合規(guī)的范圍內(nèi)進行日常的生產(chǎn)和經(jīng)營活動。換言之，就是以企業(yè)所在的國家發(fā)布的各項具有法律約束效力的條文為依據(jù)，對其資金的使用、納稅義務(wù)的履行、財務(wù)的收支、業(yè)務(wù)的處理流程等各方面的合規(guī)性進行監(jiān)督檢查，合理保證其財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠，且披露的經(jīng)營活動及其財務(wù)結(jié)果是合理、合法和有效的。

2.評價職能

內(nèi)審部門可以結(jié)合現(xiàn)有的政策，通過檢查資料、觀察經(jīng)營活動、詢問相關(guān)人員等多種審計方法，對企業(yè)進行評價，既指出存在的問題，也肯定取得的成績。內(nèi)部審計的評價職能主要包括評定和建議兩個方面。通過履行評價職能，內(nèi)部審計人員可以發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，并提出建議。因為兼具審計人員的獨立性和內(nèi)部人員對企業(yè)的深入了解，內(nèi)部審計人員的建議往往是根據(jù)企業(yè)實際存在問題的根本成因提出的，對被評價的企業(yè)具有高度的適用性，可以幫助其優(yōu)化自身的經(jīng)營和管理的效率與效果。

3.咨詢職能

內(nèi)部審計人員可以利用其豐富的專業(yè)知識與經(jīng)驗，針對企業(yè)目前存在的問題，為管理層提供各種管理建議和咨詢服務(wù)。不承擔(dān)管理層職責(zé)是內(nèi)部審計得以發(fā)揮咨詢職能的前提，在接受企業(yè)管理層向獨立的內(nèi)部審計部門提出的管理咨詢后，內(nèi)部審計人員將通過自身對企業(yè)的了解和特有的專業(yè)優(yōu)勢，為咨詢者提供各種建議，從整體上提高組織的財務(wù)管理水平，增強風(fēng)險防范能力，改善經(jīng)營管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的建議。

（二）內(nèi)部審計的增值職能

內(nèi)部審計的增值職能是由IIA 提出的，國內(nèi)外文獻運用充分的實證案例，證實了內(nèi)部審計的增值作用。Newman 等（2021）對2018 年的非洲企業(yè)樣本數(shù)據(jù)進行了實證研究，經(jīng)過充分的定量分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能對組織的財務(wù)績效有正向的影響[3]。黃奕涵（2021）選取了2010-2017 年滬深兩市的A 股上市公司作為研究對象，對增值型內(nèi)部審計、稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)價值之間的關(guān)系進行實證研究后發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)價值呈現(xiàn)了顯著的負相關(guān)，而增值型的內(nèi)部審計則會弱化這兩者的相關(guān)性，因此增值型內(nèi)部審計與企業(yè)價值顯著正相關(guān)[4]。

內(nèi)部審計作為所在企業(yè)相對獨立的組成部分，對經(jīng)營管理、成本管理、內(nèi)部控制、資產(chǎn)配置等方面都具有重要的正面影響。內(nèi)部審計以增值改善作為導(dǎo)向，將控制企業(yè)的各項活動以企業(yè)價值增值為核心，與各利益相關(guān)方的期望一致，更有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

在新發(fā)展階段，高質(zhì)量發(fā)展成為企業(yè)長期發(fā)展的關(guān)鍵，內(nèi)部審計以特有的優(yōu)勢和增值職能，可以有效優(yōu)化單位的內(nèi)部管理水平，提升單位的經(jīng)濟效益，應(yīng)成為企業(yè)發(fā)展的重大助力。

三、內(nèi)部審計人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀與建議

（一）企業(yè)內(nèi)部審計人才的要求和現(xiàn)狀

新發(fā)展階段，企業(yè)期望在內(nèi)部審計職能的支持下，能夠更好地完善公司治理，增加企業(yè)的價值，對內(nèi)審部門寄予了厚望。但是隨著內(nèi)部審計職能拓展和地位的提升，大部分從業(yè)人員的綜合素質(zhì)并沒有隨之提高，不能達到企業(yè)管理層等各利益相關(guān)方對內(nèi)部審計的期望。

內(nèi)部審計增值職能的發(fā)揮要求內(nèi)審人員不僅具備基本的財務(wù)知識，更要求其具備綜合素質(zhì)。首先，作為審計人員必須持續(xù)地更新自身對各項財經(jīng)法規(guī)和內(nèi)部審計制度、法規(guī)等專業(yè)知識的儲備。其次，為了避免閉門造車，提出的管理建議脫離實際，內(nèi)審人員還需要掌握生產(chǎn)經(jīng)營和工商管理的基礎(chǔ)知識，并深入了解所在企業(yè)各項核心業(yè)務(wù)，才能從根本上找出風(fēng)險點并提出針對性的建議。另外，隨著各種新技術(shù)的面世，大數(shù)據(jù)審計等信息化的審計手段層出不窮，改善了審計的效果，大幅度提高了審計效率；而被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)和財務(wù)資料也逐步擴大了信息化的覆蓋范圍，進一步促進了審計方式的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計人員自然要與時俱進掌握這些現(xiàn)代化的審計方法。綜上所述，具備更多專業(yè)知識和更高綜合素質(zhì)的復(fù)合型審計人才極為緊缺，企業(yè)內(nèi)部審計的人才呈現(xiàn)以下幾個現(xiàn)狀：

（1）人才結(jié)構(gòu)不夠合理。目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計崗位的招聘標(biāo)準(zhǔn)較為單一，主要注重應(yīng)聘者的會計、審計等專業(yè)背景，而缺乏對應(yīng)聘者綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗的綜合考量。這導(dǎo)致了人才隊伍缺乏合理結(jié)構(gòu)，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，損害了內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的權(quán)威性，不利于長期審計工作的推進。

（2）供需不平衡。內(nèi)部審計人才的供給遠遠滯后于市場需求，隨著內(nèi)部審計的重要性日益凸顯，許多企業(yè)在內(nèi)部審計人才招募上遇到困難。而內(nèi)部審計的優(yōu)秀人才也往往面臨著更加廣泛的就業(yè)機會，逐漸流失到其他領(lǐng)域。

（3）管理體系不完善。企業(yè)內(nèi)部審計人才的管理體系還不夠完善，缺乏規(guī)范的晉升機制和激勵政策。這導(dǎo)致了一些有能力的內(nèi)部審計人員無法得到充分發(fā)揮，影響了企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率和水平。

（4）專業(yè)能力與綜合素質(zhì)不足。在增值型的內(nèi)部審計工作中，不僅需要掌握財務(wù)、審計等專業(yè)技能，還需要具備良好的溝通能力、領(lǐng)導(dǎo)力和團隊協(xié)作能力。但是現(xiàn)實中，很多內(nèi)部審計人員在這些方面還不夠突出，需要加強相關(guān)培訓(xùn)。

（二）高校內(nèi)部審計人才培養(yǎng)現(xiàn)狀

在新發(fā)展階段，內(nèi)部審計的高期待導(dǎo)致對交叉學(xué)科和復(fù)合知識的了解和掌握成為新的審計人才標(biāo)準(zhǔn)。但相對于上述的企業(yè)需求，作為供給方的我國傳統(tǒng)高校的審計人才培養(yǎng)模式中仍存在以下諸多弊端：

（1）高校教師缺乏審計實務(wù)經(jīng)驗，重理論輕實踐，難以將實務(wù)案例與理論相結(jié)合。課程設(shè)置上更注重會計知識，缺乏生產(chǎn)經(jīng)營、IT 技術(shù)等綜合能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)出的單一型人才主要具備財務(wù)知識而非復(fù)合知識，不符合增值型內(nèi)部審計人才的市場需求。

（2）審計專業(yè)教材更新滯后。我國的審計行業(yè)發(fā)展較晚，內(nèi)部審計更是多局限于國有企事業(yè)單位或者上市公司，導(dǎo)致國內(nèi)的理論和實踐資料都不充分。相關(guān)教材大都借鑒國外，不能完全地契合我國的國情，也不能適應(yīng)新發(fā)展階段的社會主義市場經(jīng)濟的變化；另一部分則側(cè)重于注冊會計師審計的鑒證職能，而內(nèi)部審計和國家審計這兩類審計的教材更新較為滯后。多種因素導(dǎo)致了高校培養(yǎng)內(nèi)部審計人才所用教材通常不能滿足增值型內(nèi)部審計實務(wù)的最新需求。

（3）內(nèi)部審計人才的實習(xí)質(zhì)量不高。作為一門強調(diào)實踐和經(jīng)驗的學(xué)科，學(xué)習(xí)了基本的會計和審計的理論知識后，還需要通過實習(xí)將知識內(nèi)化吸收才能逐步成長為符合企業(yè)期望的專業(yè)人才。但是不同于會計師事務(wù)所提供較多的外部審計崗位，大部分企業(yè)出于安全和內(nèi)部崗位有限等原因，較少能提供內(nèi)部審計相關(guān)的實習(xí)崗位。大部分審計專業(yè)的學(xué)生多在會計崗位或校內(nèi)實訓(xùn)基地實習(xí)，難以深入內(nèi)部審計實務(wù)。

（三）新發(fā)展階段的內(nèi)部審計人才培養(yǎng)建議

中國企業(yè)內(nèi)部審計人才的現(xiàn)狀，存在著人才結(jié)構(gòu)不夠合理、供需不平衡、管理體系不完善、專業(yè)技能與綜合素質(zhì)不足等問題和挑戰(zhàn)；而在高校方面，則存在著教材與實務(wù)脫節(jié)、實習(xí)機會較少等問題。這些問題，不僅制約著內(nèi)部審計人才隊伍的建設(shè)和發(fā)展，也妨礙了企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的進程。因此，下文將從多個方面提出具體建議，試圖探索出一條可行的路徑來解決這些問題，提高內(nèi)部審計人才的質(zhì)量和水平，以期為改善現(xiàn)有局面作出積極的貢獻。

（1）校企合作加強內(nèi)部審計人才的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。高校應(yīng)著重注重實踐教學(xué)，將理論知識與實際案例相結(jié)合，使學(xué)生能夠更好地理解和掌握內(nèi)部審計的實踐操作技能。同時，企業(yè)也可以提供內(nèi)部審計實習(xí)崗位和項目，讓學(xué)生在實踐中深入了解行業(yè)和企業(yè)的內(nèi)部審計工作，并掌握實際操作技能。這樣的實踐機會不僅有助于學(xué)生提升自身的職業(yè)競爭力，也為企業(yè)輸送高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，是一種雙贏的選擇。

（2）更新審計專業(yè)教材。為了確保內(nèi)部審計人才的專業(yè)素養(yǎng)與時俱進，需要不斷更新審計專業(yè)教材。這需要高校加強與行業(yè)協(xié)會、相關(guān)企業(yè)和機構(gòu)的聯(lián)系，了解最新的審計標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)和實務(wù)案例，并及時更新教材內(nèi)容。同時，企業(yè)也可以積極參與到審計教材的編寫和修訂中來，提供實踐經(jīng)驗和案例，以確保教材內(nèi)容與實際需求相符。

（3）校企合作提高內(nèi)部審計人才的實習(xí)質(zhì)量。首先，需要制定詳細的實習(xí)計劃和任務(wù)書，明確實習(xí)目標(biāo)和要求，以及學(xué)生在實習(xí)期間需要掌握的實際操作技能。其次，高校和企業(yè)應(yīng)該共同合作，提供實際操作場景和案例，增強學(xué)生實踐能力，并讓學(xué)生深入了解企業(yè)的內(nèi)部審計工作流程和具體操作要求。最后，需要建立健全的實習(xí)反饋機制和督導(dǎo)機制，及時解決實習(xí)中出現(xiàn)的問題和困難，幫助學(xué)生進一步提升實踐能力和技能水平。

（4）建立多元化的內(nèi)部審計人才招聘標(biāo)準(zhǔn)。為了培養(yǎng)更多高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，企業(yè)需要建立多元化的內(nèi)部審計人才招聘標(biāo)準(zhǔn)。除了傳統(tǒng)的學(xué)歷、專業(yè)等因素，還應(yīng)重視應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗。這包括應(yīng)聘者的交叉學(xué)科知識、快速學(xué)習(xí)能力、職業(yè)道德素養(yǎng)、溝通協(xié)調(diào)能力等多方面的考核。此外，企業(yè)可以采取有效措施，增加內(nèi)部審計人才的供給。例如，與高等院校合作開展實習(xí)或就業(yè)項目；與內(nèi)部審計師協(xié)會合作，加強內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)和推廣，提高內(nèi)部審計人才的職業(yè)認知和職業(yè)素養(yǎng)。通過這些措施的實施，不僅可以增加內(nèi)部審計人才的供給，也有助于提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人才的專業(yè)水平和實際操作能力。

（5）建立規(guī)范的內(nèi)部審計人才管理體系。在招募、培訓(xùn)、評價、晉升和激勵等方面制定詳細的規(guī)章制度，確保內(nèi)部審計人才管理工作與公司目標(biāo)和戰(zhàn)略需求相一致；建立內(nèi)部審計人才的檔案管理和績效考核制度，對內(nèi)部審計人才的職業(yè)技能、工作貢獻、成長歷程等進行全面和系統(tǒng)的記錄和分析，以便于更好地了解和把握內(nèi)部審計人才的素質(zhì)和能力。采取多種措施加強內(nèi)部審計人才的團隊建設(shè)和協(xié)作能力，提高工作效率和質(zhì)量，讓內(nèi)部審計人才具備更好的工作狀態(tài)和職業(yè)發(fā)展前景。

結(jié)語

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟進入新發(fā)展階段，企業(yè)對內(nèi)部審計人才的需求也將逐漸增加。因此，高校和企業(yè)需要共同努力，加強內(nèi)部審計人才的培養(yǎng)和管理，注重提升內(nèi)部審計人才的綜合素質(zhì)和實踐能力。同時，要建立多元化的內(nèi)部審計人才招聘標(biāo)準(zhǔn)，注重對應(yīng)聘者的綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗的考量，形成一支具有高素質(zhì)和專業(yè)能力的內(nèi)部審計人才隊伍，為企業(yè)治理和發(fā)展提供更加有力的支持。