唐致霞 山東高速集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)共享中心

引言

財(cái)務(wù)流程在整個(gè)企業(yè)運(yùn)營管理過程中發(fā)揮著重要的作用，施工企業(yè)在施工過程中獨(dú)有的特點(diǎn)決定了其必須以業(yè)財(cái)融合為手段來強(qiáng)化管理。本文根據(jù)財(cái)務(wù)流程的重要性以及施工企業(yè)對業(yè)財(cái)融合的需求度為基本前提，嘗試從業(yè)財(cái)融合的角度提出了對施工企業(yè)財(cái)務(wù)流程再造的基本思路和方法。

一、業(yè)財(cái)融合及財(cái)務(wù)流程再造簡述

業(yè)財(cái)融合主要是指企業(yè)以預(yù)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)管理的整體化和全面化為核心，以現(xiàn)代信息技術(shù)為主要方法，將業(yè)務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作進(jìn)行深度融合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)的規(guī)劃指導(dǎo)以及資源使用效率提升的一種管理思維和模式。結(jié)合業(yè)財(cái)融合的概念可以將其基本要求歸納為兩個(gè)方面：一方面是企業(yè)的財(cái)務(wù)工作需要向業(yè)務(wù)工作延伸，另一方面則是財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員需要具備更高的綜合素質(zhì)。

廣義的財(cái)務(wù)流程可被界定為與資金、材料、會(huì)計(jì)核算相關(guān)的所有業(yè)務(wù)流程。從范疇來說，財(cái)務(wù)流程要小于業(yè)務(wù)流程。本文所研究的財(cái)務(wù)流程再造是以廣義的財(cái)務(wù)流程為基礎(chǔ)，對其及與之相關(guān)的決策體系進(jìn)行重塑，彌補(bǔ)既往流程中的不足和缺陷，以此來降低管理成本，提高財(cái)務(wù)工作效率。一般來說，財(cái)務(wù)流程再造主要涉及流程分析、發(fā)現(xiàn)問題以及對流程進(jìn)行重組優(yōu)化三個(gè)基本環(huán)節(jié)。

二、業(yè)財(cái)融合視角下施工企業(yè)財(cái)務(wù)流程再造適用的理論基礎(chǔ)

從業(yè)財(cái)融合視角下研究施工企業(yè)財(cái)務(wù)流程再造主要適用三個(gè)理論基礎(chǔ)：一是業(yè)財(cái)融合理論，業(yè)財(cái)融合理論要求財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相互配合協(xié)調(diào)，打破二者之間的職責(zé)、業(yè)務(wù)內(nèi)容壁壘，實(shí)現(xiàn)信息的共享，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的管理目標(biāo)，施工企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造過程中，打破業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的各種信息壁壘，實(shí)現(xiàn)二者之間的良性互動(dòng)，是進(jìn)行流程再造的基礎(chǔ)和前提；二是流程再造理論，20 世紀(jì)90 年代邁克爾·哈默首先提出了流程再造理論以提高企業(yè)的運(yùn)營績效，完成突破性的業(yè)績增長，以業(yè)財(cái)融合為核心對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行再造，本質(zhì)上也是以流程再造基本理論為指導(dǎo)，對財(cái)務(wù)績效進(jìn)行提升的過程；三是預(yù)算管理理論，預(yù)算管理理論的主要特點(diǎn)是以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)與財(cái)務(wù)之間產(chǎn)生聯(lián)系，然后制定較為科學(xué)、全面的管控目標(biāo)，業(yè)財(cái)融合、財(cái)務(wù)流程再造在具體實(shí)施過程中在一定程度上需要借助預(yù)算管理的相關(guān)理念為媒介來完成，從這個(gè)角度來說，預(yù)算管理也是業(yè)財(cái)融合視角下施工企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造的理論基礎(chǔ)之一。

三、業(yè)財(cái)融合視角下分析施工企業(yè)財(cái)務(wù)流程存在的主要問題及成因

施工企業(yè)資金密集、項(xiàng)目地域跨度大等特性決定其在運(yùn)營管理過程中更傾向于分權(quán)型的財(cái)務(wù)管理模式，這種模式雖然具有一定的優(yōu)勢，但是從運(yùn)營管理成本、效率以及風(fēng)險(xiǎn)的角度來說也存在一定的缺陷和不足。為改變這一現(xiàn)狀，部分企業(yè)試圖通過搭建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心來解決相關(guān)問題，但是施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)使得其全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享難度較大，因此本文試圖從財(cái)務(wù)流程再造的角度出發(fā)來推動(dòng)業(yè)財(cái)融合的發(fā)展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率的改善。為提升問題化解的針對性，本文從業(yè)財(cái)融合的視角對施工企業(yè)財(cái)務(wù)流程存在的問題及成因具體分析如下：

（一）施工企業(yè)財(cái)務(wù)流程存在的主要問題

施工企業(yè)的財(cái)務(wù)流程涉及內(nèi)容較多，但是從重要性程度來說，其財(cái)務(wù)流程主要涉及會(huì)計(jì)計(jì)量支付流程、成本核算和管理流程以及資金結(jié)算管理流程三個(gè)方面。從業(yè)財(cái)融合視角來看，施工企業(yè)的主要財(cái)務(wù)流程主要存在以下問題和不足：

一是會(huì)計(jì)計(jì)量支付流程環(huán)節(jié)煩瑣，耗時(shí)較長。雖然從表面上看會(huì)計(jì)計(jì)量支付屬于企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)較為簡單、直觀的流程，但是對于施工企業(yè)來說，由于整個(gè)項(xiàng)目的施工周期較長，一個(gè)項(xiàng)目合同可能會(huì)跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間。在此過程中，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)往往是以項(xiàng)目的進(jìn)度為主要依據(jù)的，但是項(xiàng)目進(jìn)度的確認(rèn)在實(shí)務(wù)中容易受到各種主客觀因素的干擾而產(chǎn)生爭議，從而使得施工企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量環(huán)節(jié)會(huì)出現(xiàn)阻礙。與此同時(shí)，在項(xiàng)目款項(xiàng)支付環(huán)節(jié)，受資金充裕度、管理層審批效率等因素的影響，使得整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量支付流程十分煩瑣，耗費(fèi)的時(shí)間周期較長。

二是成本核算和管理流程中存在的主要問題。成本核算和管理流程是施工企業(yè)整個(gè)運(yùn)營管理體系中的核心內(nèi)容之一，同時(shí)，它也是業(yè)財(cái)融合過程中的難點(diǎn)之一。從施工企業(yè)的整個(gè)成本核算和管理流程來看，其存在的主要問題體現(xiàn)在內(nèi)部協(xié)同性差、信息孤島問題明顯方面，內(nèi)部協(xié)同性差、信息傳遞共享不暢，不僅會(huì)使得施工企業(yè)的業(yè)務(wù)端在開展具體業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，難以有效利用成本目標(biāo)、成本管理制度等信息作為業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化指導(dǎo)，同時(shí)財(cái)務(wù)端在進(jìn)行成本核算時(shí)，缺乏有效的渠道來深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況，并且難以厘清財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性，進(jìn)而在進(jìn)行成本指標(biāo)分析時(shí)無法充分挖掘出數(shù)據(jù)異常的精準(zhǔn)原因并為管理層進(jìn)行成本戰(zhàn)略決策提供支持。

三是資金結(jié)算和管理流程存在的主要問題。對于資金密集型的施工企業(yè)來說，資金使用效率和資金充足程度是關(guān)系著企業(yè)運(yùn)營管理以及資金使用成本高低的主要因素，而資金使用效率和資金充足程度與施工企業(yè)的資金結(jié)算和管理流程之間存在著較高的關(guān)聯(lián)性。在實(shí)務(wù)中施工企業(yè)的資金結(jié)算和管理流程主要存在以下問題：一方面是在資金結(jié)算環(huán)節(jié)中，部分施工企業(yè)存在五大流（合同流、結(jié)算流、發(fā)票流、資金流和審批流）匹配度不足、逾期收款和超額付款、客商信息管理無序等問題，這些問題的存在不僅增加了資金占用風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也對資金的使用效率產(chǎn)生了不利影響；另一方面則是在資金管理環(huán)節(jié)，部分施工企業(yè)存在資金計(jì)劃制定缺乏整體性和規(guī)劃性、資金支付周期偏長以及資金使用信息傳遞效率低下等問題，這些問題的存在會(huì)弱化施工企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行資金快速調(diào)配的能力，同時(shí)也會(huì)對降低企業(yè)對資金充足度情況的掌握程度，從而不利于資金使用效率的改善。

（二）施工企業(yè)財(cái)務(wù)流程存在問題的主要成因

一是施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一性。標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理機(jī)制能夠確保施工企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量支付流程、成本管理和核算流程、資金結(jié)算和管理流程遵循一致的制度約束，從而有效減少財(cái)務(wù)流程問題的出現(xiàn)概率。施工企業(yè)之所以會(huì)在主要財(cái)務(wù)流程實(shí)施過程中出現(xiàn)問題，主要是因?yàn)槠湓谪?cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)方面存在著不同分公司或項(xiàng)目之間的審批流程和審批權(quán)限不統(tǒng)一、內(nèi)部不同成員單位之間遵循的財(cái)務(wù)管理制度不統(tǒng)一、財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)對同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的衡量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的存在會(huì)造成企業(yè)的主要財(cái)務(wù)流程在具體實(shí)施時(shí)出現(xiàn)各種問題和缺陷，進(jìn)而影響最終實(shí)施效果。

二是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的信息溝通傳遞存在壁壘。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間具有暢通、有效的溝通渠道，可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)流程在實(shí)施過程中的阻礙因素。從實(shí)務(wù)來看，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間信息溝通傳遞主要成因存在以下兩方面的壁壘而造成了主要財(cái)務(wù)流程的問題：一方面是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，即業(yè)務(wù)端一般會(huì)從施工現(xiàn)場和施工管理的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的輸出和傳遞，而財(cái)務(wù)端在從業(yè)務(wù)端取得數(shù)據(jù)信息時(shí)多以財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為要求，二者之間的這種標(biāo)準(zhǔn)差異會(huì)造成業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的溝通傳遞出現(xiàn)障礙和壁壘，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)流程；另一方面則是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的傳遞端口與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的接收端口集成程度和共享度不足所帶來的信息溝通傳遞壁壘，會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)流程在實(shí)施過程中因信息滯后性而產(chǎn)生問題。

三是財(cái)務(wù)流程缺乏全面性。全面而有效的財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)能夠確保每個(gè)財(cái)務(wù)流程在具體實(shí)施過程中較為順暢，且能夠帶來較高的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。從上文分析可以看到施工企業(yè)之所以會(huì)在主要財(cái)務(wù)流程實(shí)施過程中出現(xiàn)各種問題，財(cái)務(wù)流程設(shè)計(jì)不夠全面是主要因素之一，即企業(yè)在對財(cái)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)沒有從全局、總體的視角來進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，經(jīng)常出現(xiàn)施工企業(yè)的管理部門與項(xiàng)目、成員單位之間的各種縱向和橫向利益博弈，最終會(huì)影響財(cái)務(wù)流程的實(shí)施效果。

四、基于業(yè)財(cái)融合的施工企業(yè)財(cái)務(wù)流程再造基本思路探索

（一）確立基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)流程再造原則和目標(biāo)

結(jié)合施工企業(yè)的運(yùn)營管理及財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，建議其在進(jìn)行財(cái)務(wù)流程再造時(shí)遵循與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況相適應(yīng)，并從企業(yè)自身出發(fā)、堅(jiān)持以業(yè)務(wù)需求為導(dǎo)向、注重員工主動(dòng)性三個(gè)基本原則，把實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程具體環(huán)節(jié)的規(guī)范性、適應(yīng)企業(yè)發(fā)展、推動(dòng)內(nèi)部信息的共享溝通作為財(cái)務(wù)流程再造的主要目標(biāo)。

（二）對財(cái)務(wù)組織架構(gòu)進(jìn)行重組和優(yōu)化

在確立財(cái)務(wù)流程再造原則和目標(biāo)的基礎(chǔ)上，施工企業(yè)要推動(dòng)基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)流程再造的完成，對財(cái)務(wù)組織架構(gòu)進(jìn)行重組和優(yōu)化十分必要。在此圍繞施工企業(yè)的主要特點(diǎn)及業(yè)財(cái)融合需求建議其重構(gòu)以企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為核心的三級(jí)集成化財(cái)務(wù)組織架構(gòu)，其中，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為整個(gè)財(cái)務(wù)組織架構(gòu)的核心和第一層級(jí)，統(tǒng)管整個(gè)施工企業(yè)的總體財(cái)務(wù)流程及相關(guān)管控業(yè)務(wù)；第二層級(jí)則是資金結(jié)算和管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理三個(gè)架構(gòu)模塊，其中資金結(jié)算和管理主要負(fù)責(zé)資金方面的所有業(yè)務(wù)，而財(cái)務(wù)核算則主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)、成本、支出與應(yīng)付、收入與收款等具體財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的核算，而財(cái)務(wù)管理組則主要負(fù)責(zé)預(yù)算、稅務(wù)以及項(xiàng)目管理的相關(guān)流程內(nèi)容；第三層級(jí)施工企業(yè)的直管項(xiàng)目和代管項(xiàng)目的項(xiàng)目會(huì)計(jì)，主要負(fù)責(zé)從施工現(xiàn)場收集基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息并傳遞至上層財(cái)務(wù)組織。

（三）主要財(cái)務(wù)流程的再造方案探索

一是依托大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)對會(huì)計(jì)計(jì)量支付流程進(jìn)行優(yōu)化，提升效率。大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)收集整合能力可以為施工企業(yè)快速從業(yè)務(wù)端收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息提供保障，而信息共享技術(shù)則為各種信息快速傳遞流轉(zhuǎn)提供了渠道，在此建議施工企業(yè)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)對會(huì)計(jì)計(jì)量支付流程做如下再造優(yōu)化：搭建財(cái)務(wù)管理的信息化平臺(tái)，設(shè)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)所依據(jù)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計(jì)口徑規(guī)則，在此基礎(chǔ)上利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和共享技術(shù)快速從業(yè)務(wù)端獲取相關(guān)信息并自動(dòng)輸出項(xiàng)目進(jìn)度數(shù)據(jù)，為會(huì)計(jì)計(jì)量提供充分依據(jù)，以此來減少計(jì)量阻礙因素，同時(shí)將施工企業(yè)的短期資金計(jì)劃和管理層的審批流程融入信息化平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)在支付環(huán)節(jié)的系統(tǒng)自動(dòng)化處置，縮短整個(gè)支付周期，提升效率。

二是對成本管理和核算流程的再造。要在成本管理和核算流程中將業(yè)務(wù)端深度融入進(jìn)來，除了施工企業(yè)之前既有的成本管理和核算流程之外，關(guān)鍵要對流程進(jìn)行兩方面的再造和優(yōu)化：一方面是以施工企業(yè)的每個(gè)項(xiàng)目部作為成本核算中心，由其負(fù)責(zé)項(xiàng)目業(yè)務(wù)端的材料、人工、機(jī)械使用費(fèi)等相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在進(jìn)入成本管理和核算流程之前的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，然后由上一層級(jí)的財(cái)務(wù)組織架構(gòu)中相關(guān)部門和人員進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集、核算和分配，以此來確保成本相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性；另一方面則是在整個(gè)成本管理和核算流程中，結(jié)合財(cái)務(wù)管理信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對施工企業(yè)的成本數(shù)據(jù)信息的動(dòng)態(tài)化、全過程監(jiān)督，一旦成本數(shù)據(jù)偏離目標(biāo)成本過多可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)預(yù)警并快速進(jìn)行問題定位，為成本管理提供精準(zhǔn)的靶向目標(biāo)。

三是對資金結(jié)算和管理流程的再造。對資金結(jié)算環(huán)節(jié)的流程再造，具體可考慮按照以下步驟來進(jìn)行：第一步在合同簽訂之前就確立財(cái)務(wù)參與的時(shí)點(diǎn)；第二步依托施工行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的客戶和供應(yīng)商信用檔案進(jìn)行供應(yīng)商篩選；第三步是以合同為軸心進(jìn)行資金結(jié)算的全流程跟蹤；第四步是結(jié)合制定的催收清欠機(jī)制和資金結(jié)算情況及時(shí)進(jìn)行資金清算。對于資金管理環(huán)節(jié)的流程再造，建議施工企業(yè)從兩個(gè)維度來進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，一方面是以每個(gè)施工項(xiàng)目全周期為時(shí)間維度建立現(xiàn)金流量管理體系，在此基礎(chǔ)上匯總形成企業(yè)總體的資金規(guī)模信息并進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，確保企業(yè)的資金使用效率和資金充足度；另一方面則是將資金的定期計(jì)劃調(diào)整優(yōu)化為動(dòng)態(tài)滾動(dòng)計(jì)劃，確保資金規(guī)劃和調(diào)配能夠根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整，提高資金利用效率。

結(jié)語

本文以施工企業(yè)的主要財(cái)務(wù)流程為研究對象，從業(yè)財(cái)融合的角度對其主要財(cái)務(wù)流程在實(shí)施過程中存在的問題及其形成原因加以分析和總結(jié)，然后結(jié)合問題和成因提出了施工企業(yè)基于業(yè)財(cái)融合的財(cái)務(wù)流程再造思路和方案，希望為我國施工企業(yè)從財(cái)務(wù)流程的角度全面改善財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，應(yīng)對當(dāng)前激烈的內(nèi)外部市場競爭環(huán)境提供新的思路。