陳建輝

（中國石化銷售股份有限公司廣東佛山石油分公司，廣東 佛山 528000）

在新形勢下，我國企業(yè)增值稅的變化為企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的機遇與挑戰(zhàn)。隨著2015年“營改增”的深入，各行各業(yè)都在不斷根據(jù)“營改增”的要求，做出內部財政工作相應的調整與變革。同時，市場機制在逐步規(guī)范，市場規(guī)模也在進一步擴大。而在全球經(jīng)濟一體化進程中，企業(yè)的發(fā)展日益受到一定的沖擊，企業(yè)增值稅的稅務籌劃是否能夠做到規(guī)范有效，可直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益?；诖?，我國企業(yè)的經(jīng)營管理人員要逐步轉變工作重心，不斷提高其內部控制與管理的效率，以合理地處理增值稅稅務風險，加強企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的目標[1]。

一、新形勢下企業(yè)增值稅稅務風險

企業(yè)在“營改增”增值稅政策改革后，也在稅費核算、發(fā)票管理、稅收籌劃等方面面臨著巨大的稅務風險，企業(yè)如何按照新政策，在國家法律允許范圍內進行稅務風險防范已經(jīng)是擺在我國企業(yè)面前亟待解決的問題。根據(jù)我國目前的發(fā)展狀況，企業(yè)的增值稅稅務風險可包括下列幾個方面。

（一）稅費計算風險、稅收核算與納稅申報風險

在營改增之后，越來越多企業(yè)經(jīng)營管理者將工作重點從外部擴張轉移到內部管理效能提升層面，增值稅已經(jīng)變成了大部分企業(yè)的重要稅種，增值稅銷項稅額的計算直接影響到增值稅的實際繳納情況，例如，要特別關注以下幾個風險點：一是計稅核算依據(jù)不正確，含稅價未轉化為不含稅價計算；未按購買方收取的全部價款和價外費用計繳增值稅；二是稅率未分開核算風險：一項業(yè)務中如果含有多項稅率業(yè)務，則應分別開票、分別核算，那么應分別進行納稅申報，以免被認定為混合經(jīng)營核定重高稅率計稅。三是特殊業(yè)務未做銷售處理：首先，視同銷售行為未視同繳納增值稅，比如無償?shù)叵蚱渌麊挝换蛘邆€人提供服務、無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等未視同繳納增值稅（但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外）或是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費等；其次，手續(xù)費返還未繳納增值稅：“營改增”后所獲得的代扣代繳、代收代繳、委托代征三種費用的退還所得，未按6%的服務業(yè)增值稅稅率計繳增值稅（比如個稅手續(xù)費返還）。如果企業(yè)少計銷項稅額，那么就會少繳納稅款，從而受到稅務機關的懲罰；相反，如果企業(yè)多計銷項稅額，那么就會多繳納稅款，這樣就會給企業(yè)的稅收負擔造成人為的加重。如果企業(yè)工作人員不了解相關的稅收政策，很可能會出現(xiàn)報稅失誤，甚至會產(chǎn)生滯納金[2]。

（二）增值稅發(fā)票管理風險

在“全面營改增”背景下，我國的增值稅發(fā)票已經(jīng)擴展到了企業(yè)的全部業(yè)務活動中，而“增值稅專用發(fā)票”則是最主要的抵扣憑證。所以，增值稅發(fā)票，特別是專用發(fā)票，在我國的應用越來越廣泛，其重要性也越來越突出，稅務部門對其進行了更多的監(jiān)督和檢查。但無論在什么階段，增值稅專用發(fā)票的管理與經(jīng)營都是我國企業(yè)所面臨的較大的稅務風險之一。特別是在“營改增”的過渡期、執(zhí)行期階段，一些企業(yè)為了取得增值稅稅務優(yōu)惠，而盲目地索要增值稅專用發(fā)票，甚至是虛假開發(fā)票，卻忽視了在經(jīng)營中發(fā)生的其他費用，例如：法律糾紛、違約、增值稅違法行為等成本[3]。

首先，在發(fā)票開具方面，有存在被套取發(fā)票以及虛開發(fā)票的風險。例如，在物流運輸業(yè)中，因為很難對其單位車輛歸屬、數(shù)量和用油的真實情況進行嚴格的控制，所以，這些企業(yè)可能會將外來車輛掛靠在本單位，通過在虛增用油量來套取發(fā)票，從而造成企業(yè)虛開增值稅發(fā)票；其次，給發(fā)票的管理增添了困難?！盃I改增”實施以后，需要增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣的客戶會越來越多，不能排除一些人與一些企業(yè)之間相互勾結，以不合法的方式虛開發(fā)票；最后，增加企業(yè)進項稅抵扣風險。不能抵扣的進項稅的情況主要有：一是企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國家稅務總局的有關規(guī)定（例如，銷售、出租不動產(chǎn)，在發(fā)票備注欄中沒有注明不動產(chǎn)的詳細地址；貨運運輸在開具發(fā)票時，沒有在發(fā)票的備注欄注明起運地點、到達地點、車輛種類、車輛號碼和所要運送的貨物等）。二是在簡易計稅法下使用的項目、增值稅免征項目、集體福利、個人消費等。三是購買的貨物或服務出現(xiàn)不合理的損耗。四是購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。五是貸款服務，其中包含納稅人因為接受貸款服務而向貸款方支付的與該筆貸款有直接關系的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。企業(yè)要加強對這些信息的篩查，如果財務的審查不夠嚴格，很可能會出現(xiàn)多抵扣進項稅的風險。

（三）增值稅優(yōu)惠稅收籌劃風險

從整體上看，稅收籌劃的風險大致可分為兩類：一類是少繳稅風險，另一類是多繳稅風險。首先，少增稅風險就是企業(yè)沒有繳納足額的增值稅。在這個時候，企業(yè)的行為就是違反了稅法規(guī)定，需要將稅款進行補繳，并承擔相應的罰款、滯納金等處罰，同時還會對企業(yè)的等級產(chǎn)生影響。其次，多繳稅風險是指企業(yè)沒有能夠合理地利用好國家針對本行業(yè)提出的每一項優(yōu)惠政策，沒有能夠及時地規(guī)定必須取得增值稅專用發(fā)票來進行進項稅金的抵扣。導致本來應該通過籌劃而不繳納的稅費，依然需要企業(yè)去支付，從而導致企業(yè)的稅負相應的提高，引起企業(yè)的競爭力被人為地降低，這對企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營不力[4]。

如果對某一項經(jīng)濟活動的適應性做出了錯誤的判斷，不僅會使得該企業(yè)喪失該享受的稅收優(yōu)惠，而且還會給企業(yè)帶來一些稅務風險。例如，有些納稅人在選擇簡單計稅方法的時候，由于對相關的政策認識不夠深刻，這就會導致稅收風險的產(chǎn)生。例如，在一般納稅人的不動產(chǎn)租賃中，當在2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)被出租時，可以選擇適用簡易計稅方法，并按照5%的優(yōu)惠征收率申報繳納稅款。但是要注意到，與該項目有關的進項稅額是不能從銷項稅額中抵扣的，例如，在日常發(fā)生的與該不動產(chǎn)有關的維修費專用發(fā)票進項稅就不能抵扣。

二、新形勢下企業(yè)增值稅稅務管控措施

在營改增之后，會計人員應該對企業(yè)的涉稅風險進行深入的分析，并制定出相應的對策，有效地避免涉稅風險給企業(yè)造成的損失。

（一）學習稅務新興政策，轉變管控理念

防范企業(yè)稅務風險，要加強企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法意識和稅法觀念，在強化自身的基礎上，切實落實企業(yè)稅務風險防范政策，著力從根本上提高企業(yè)稅務風險的防控層次?！盃I改增”實施后，企業(yè)要時刻關注和分析新的稅務政策與法規(guī)，同時要學會如何根據(jù)新的政策，及時做出調整和反應。企業(yè)的經(jīng)營管理人員要定期組織有關財務部門參加稅務政策的培訓，使學員能夠更好地了解“營改增”的深層次內容，并指導有關工作人員調整原有的工作方式，以便更好地適應新的政策環(huán)境下的增值稅稅務籌劃方式，從而避免由于人為因素造成的各種稅務風險，降低不必要的經(jīng)濟損失。

稅務籌劃工作不可避免地要與稅務機關進行交流，因此，財務部門要與稅務機關多溝通，以更好地理解最新政策的內涵，避免政策解讀上的偏差。同時，稅務機關也需要定期組織企業(yè)學習和培訓，積極指導企業(yè)規(guī)避稅務風險。企業(yè)也要強化與稅務部門之間的交流，對政策內涵及規(guī)范要求進行全面的解讀，力爭在稅法方面與稅務機關達成共識，與此同時，還應該以新政策變動為依據(jù)，對日常涉稅管理進行及時的調整，以避免政策執(zhí)行中存在的風險，規(guī)范稅務核算，降低申報錯誤稅務風險[5]。

（二）完善發(fā)票管理制度，有效避免風險

企業(yè)應該制定詳細的、科學的發(fā)票管理制度和流程，尤其是對進項稅的取得渠道和發(fā)票的開具流程做出規(guī)定。以增值稅新政策為依據(jù)，制定一套發(fā)票管理系統(tǒng)，讓工作人員更加關注發(fā)票管理，尤其是要提高財務人員和工作人員識別增值稅發(fā)票的能力，防止公司因為增值稅發(fā)票不符規(guī)定，而導致稅收負擔加重。

1．開出的發(fā)票管理：企業(yè)要對發(fā)票管理機構進行完善，對發(fā)票業(yè)務進行嚴格的審批，強化對發(fā)票開具三流合一（資金流、貨物流、發(fā)票流）的審查，將大額發(fā)票客戶的實地走訪制度貫徹到底，大力推行與業(yè)務系統(tǒng)聯(lián)動的直接開票方式，降低由于人工開票所造成的稅務風險。要強化對發(fā)票的管理，尤其是對增值稅專用發(fā)票的管理，著重對發(fā)票開具的真實性與合理性進行日常監(jiān)督和檢查，從而有效地防范增值稅發(fā)票開具所帶來的稅收風險。

2．取得的發(fā)票管理：第一，按規(guī)定取得的合規(guī)扣稅憑證。首先，選擇誠信守法的供應商，避開異常憑證。在購買大宗商品或服務之前，推薦在企業(yè)信用信息系統(tǒng)中進行查詢，并對供應商進行必要的審核，如果發(fā)現(xiàn)了異常的商品或服務，就需要對其進行進一步的核查，必要時可以終止交易，以免遇到“空殼”企業(yè)和走逃（失聯(lián)）企業(yè)，從而避免獲得的發(fā)票被納入異常的增值稅扣除憑證的范圍，無法進行扣除的現(xiàn)象。其次，堅持發(fā)票三流（資金流、貨物流、發(fā)票流）一致，盡可能避免接受虛開發(fā)票。最后，對于獲得的發(fā)票，可以對其進行查驗，并在稅務局的網(wǎng)站上進行查詢。有條件的企業(yè)，可以通過報銷系統(tǒng)，對發(fā)票真?zhèn)芜M行自動識別。此外，對于獲得的有疑點的發(fā)票，應該暫緩抵扣進項稅，核實清楚再抵扣。第二，加強財務審查，減少進項額抵扣風險。一是審核取得發(fā)票開具的完整性、經(jīng)濟業(yè)務的真實性；二是對專票取得的充分性進行審查；三是嚴格按照稅收法規(guī)辦理，所有購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民生活服務、娛樂服務等，以及其他不符合進項稅抵扣要求的增值稅發(fā)票，涉及的進項稅不能從銷項稅中抵扣。

（三）提高稅務籌劃能力，做到享紅利防風險

企業(yè)要不斷提高自身的稅務籌劃能力，首先，要清楚地認識到稅務籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要意義，即在一定的時期內，企業(yè)必須嚴格遵守有關的稅收法規(guī)和程序，以保證企業(yè)在這時間內，不會出現(xiàn)任何的稅務風險。其次，企業(yè)財務人員要及時了解有關的增值稅優(yōu)惠政策，并針對企業(yè)的具體情況，制定出具體的稅務優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行相關的稅務籌劃時，也需要注重一些問題：第一，稅務籌劃要在法律的框架下進行，避免因偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象造成的稅收損失。第二，任何一種稅務籌劃計劃都有其自身的兩面性，所以，在進行稅務籌劃時，必須遵守成本-效益的原則。第三，在制定稅務籌劃計劃時，要充分考慮到與其他稅種之間的相互影響，并對其進行綜合籌劃。

企業(yè)要跟本單位經(jīng)營、投資發(fā)展、修理工程、成本費用、合同條款、招投標及商務談判等業(yè)務實際相結合，積極地參與到事前稅務籌劃中，并對每一業(yè)務場景的應對措施進行細化，將本企業(yè)的增值稅稅收籌劃方案進行完善，落實降稅創(chuàng)效。如做好供應商的選擇工作，在同等條件的情況下，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應商，選擇增值稅專用發(fā)票，才能做到應抵盡抵。比如企業(yè)與個人簽訂不動產(chǎn)租賃合同時，特別要約定租賃費開具增值稅專用發(fā)票，因為個人出租不動產(chǎn)是可以到稅局申請代開增值稅專用發(fā)票；如根據(jù)最新印花稅法規(guī)定，應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款，因此合同文本注意寫明“增值稅稅率”“不含稅金額”“增值稅稅額”，這樣印花稅應稅合同才能按照不含增值稅金額計稅，否則會造成印花稅多繳。另外，每年應根據(jù)稅收政策的調整，特別是稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行上的時限要求，開展稅收自查，復核稅款計繳的準確性，對確實少計稅事項進行及時補繳，防范政策執(zhí)行風險。

（四）健全風險預警機制，強化控制監(jiān)督

企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況，選擇和明確企業(yè)稅務風險控制的關鍵點，這也是防范稅務風險的核心。實踐表明，從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的角度來判斷企業(yè)的稅務風險核心，具有一定的指導作用。企業(yè)可以通過稅務風險預警和應對機制，有效地發(fā)現(xiàn)和應對企業(yè)的稅務風險，從而保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。在對企業(yè)的經(jīng)營活動進行檢查之后，必須對其進行仔細的確認和識別。當發(fā)生稅收風險時，有關部門要將其信息傳達出去，再利用有益的傳播方式，將風險降低到最小。可采取以下措施：首先，加大企業(yè)稅收風險自查的力度，在需要時，聘請稅務師事務所協(xié)助本企業(yè)的稅收風險自查。其次，構建預警體系，構建稅收風險的運作體系與稅收風險的預警指數(shù)。最后，通過加強稅務內部控制制度體系，加快稅務信息化建設，加強對稅務人員的培訓，加強對涉稅業(yè)務的日常監(jiān)管，以進一步規(guī)范企業(yè)的納稅行為，構建和完善稅務風險防范的長期機制，提高對稅務風險的防范能力。

三、結束語

在國家層面上，“營改增”政策的出臺，在實施結構性減稅、釋放政策紅利等方面發(fā)揮了巨大的作用；但在企業(yè)的視角下，“營改增”具有一定的“兩面性”，所以，如何充分發(fā)揮“營改增”的作用，使企業(yè)的稅負得到合理的減輕，是一個值得注意的問題。企業(yè)要不斷按照政策要求，積極進行內部管理，以配合增值稅的執(zhí)行，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，為中國企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎，推動社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。