姜克

（鄭州工商學院，河南 鄭州 450000）

當前，我國市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，企業(yè)發(fā)展迎來了良好的發(fā)展空間。該背景下，如何與市場經(jīng)濟發(fā)展需求相適應，持續(xù)擴大自身的經(jīng)營規(guī)模，并且有效拓寬市場業(yè)務，成為眾多企業(yè)探究的熱點所在。但是，企業(yè)在提升自身市場競爭力的同時，可能會面臨多種多樣的風險，比方說審計人員風險、財務風險等，傳統(tǒng)審計機制側重于事后評估，并不注重過程審計，這種評估方式很難達到防范固有風險問題的目的，所以有必要運用風險導向審計。通過風險導向設計可以有效評估和應對企業(yè)風險，逐步提升企業(yè)預警和防范風險的能力。

一、風險導向審計的概述

所謂風險導向設計，是指機構與人員根據(jù)風險管理的相關理論，通過系統(tǒng)性、規(guī)范化的方式對組織風險實施監(jiān)督與檢查，以便預測出各部門在風險分析、識別以及評價中存在的問題，并且在其基礎上提出相應對策。這種審計方式運用系統(tǒng)性方式指導審計工作，并且引領重大報錯風險評估，往往可以順利達到預期審計目標。

一般而言，風險導向審計體現(xiàn)為如下特征：一是審計的重心向前移，傳統(tǒng)審工作以審計測試為中心，現(xiàn)在將重心轉移到風險評估上，充分顯示了風險導向設計的觀念；二是風險評估的重心發(fā)生了轉移，從加強風險控制轉移到實施綜合風險評估，其中前者與組織重大錯誤、員工舞弊行為有關，后者則重點關注對風險的初步控制，以及對固有風險實施綜合性評估；三是風險評估側重于實施結構化風險評估，它將關注點放在了多方面的風險因素上，通過這些因素的關聯(lián)更好的實施綜合性風險評估。

二、風險導向審計的重要作用

（一）有利于提升審計全面性

將風險導向審計運用于企業(yè)審計工作中，可以凸顯出審計全面性的優(yōu)勢。實際上，風險導向審計是在傳統(tǒng)風險審計基礎上的一種延伸，它改變了以往審計風險評估工作、測試工作的重心，在審計評估過程中將風險問題當作核心，從內(nèi)容上來看，它不再是對企業(yè)重大會計財務報表存在的報錯風險實施概率預算，而是在原有基礎上開展企業(yè)經(jīng)營管理、業(yè)務決策等工作。如此一來，不僅可以使審計人員更為全面、有效把控審計指標，同時審計工作有效性也將得到進一步提升。

（二）可以強化風險防范意識與能力

在落實審計工作的過程中，實施風險到審計時可以有效強化企業(yè)防范風險的能力，使其形成防范風險的意識。具體而言，風險導向審計工作主要是通過對企業(yè)審計工作中存在的弊端和不足進行檢查、評估，通過落實這樣的工作強化內(nèi)部控制與管理，從內(nèi)部控制工作著手分析以往審計工作中存在的問題，從中找到最為根本的原因，通過這種方式對設計人員實施強化監(jiān)督與管理，從而不斷優(yōu)化企業(yè)審計工作方法，為企業(yè)明確以后審計工作的重點，從最大程度上降低發(fā)生審計風險的概率，將可能會影響其經(jīng)營與管理的風險因素排除。

（三）有利于提升審計人員靈活性

運用風險導向審計還可以使審計人員的靈活性進一步提升，從而幫助其提升工作效率。在以前的審計工作中，審計人員面對著大量財務數(shù)據(jù)和業(yè)務信息，其工作量非常大，很難快速找到審計重點，因此審計資源達不到優(yōu)化配置的目的。但是，實施風險導向審計以后，即可構建風險導向模型，這樣一來，審計人員即可在短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的風險和問題，同時還避免了抽樣調(diào)查存在的隨機性，原來的審計工作程序進一步優(yōu)化，極大地節(jié)省了審計工作所用的時間，從整體上來看，審計工作的有效性得到了全面提升。

三、風險導向審計在企業(yè)審計中的實踐

（一）風險導向審計評估

將風險導向審計應用于企業(yè)審計中，應該從審計評估著手，對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營與管理活動進行分析，了解企業(yè)審計環(huán)境，并且將著眼點放在企業(yè)固有風險上，按照以前的工作經(jīng)驗找到企業(yè)中可能會存在哪些審計風險問題，并且在其基礎上制定出完善的審計計劃，給出相應的審計方案，以明確企業(yè)審計目標。具體而言，審計人員可以通過多樣化的方式總結企業(yè)的具體情況，常見的方式有進行問卷調(diào)查、召開審計座談會、開展風險報告交流大會等，對納入審計范圍的所有財務會計報表實施風險評估，并且依托于會計制度設置審計程序，其目的在于對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評估，從而明確企業(yè)審計風險的整體水平。

（二）風險導向審計識別

在企業(yè)風險導向審計工作中，識別風險是最為關鍵的一步。具體來說，需要對決策、方向以及業(yè)務中存在的風險進行識別，并在其基礎上構建風險預警機制，針對企業(yè)管理經(jīng)濟活動、企業(yè)業(yè)務往來等實施全過程監(jiān)督與管理，審計人員需要對以上活動情況實施跟蹤審計，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在異常問題，應及時報告上級部門并采取措施處理，通過這種方式提升識別風險的水平，從而不斷提升企業(yè)應對風險、防范風險的能力。同時，還要對企業(yè)重大錯報風險進行識別，強化針對報表項目的評估工作，如果存在人員風險問題，應對其實施精準識別，以避免審計過程中出現(xiàn)弄虛作假、徇私舞弊等行為，為企業(yè)創(chuàng)設健康的審計環(huán)境。

（三）風險導向審計測試

在企業(yè)風險審計工作中，風險導向審計測試是至關重要的一個環(huán)節(jié)，同時它也是審計報告最終形成的數(shù)據(jù)來源與基礎。審計工作人員一般會利用比較分析的方法實施測試，針對企業(yè)財務報表、業(yè)務往來的關系實施比較，通過這種比較對不同項目比率進行分析，預測未來企業(yè)的發(fā)展趨勢，通過這種方式測算風險概率。如果會計報表和項目存在比較大的變動或者差異，可以將其列為高風險項目，并且對其實施重點審計監(jiān)督，加大審計評估力度，在審計報告中對其進行重點標明，這樣即可將其導向作用充分發(fā)揮出來，進一步提升審計針對性。

（四）風險導向審計實施

在風險導向審計實施過程中，需要采用科學審計方法，密切關注實施過程中的相關風險因素，并且對其實施合理化管理，借助于走訪調(diào)查、試驗檢驗等多種方式降低企業(yè)風險。首先，應對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行判斷，以為后續(xù)審計工作的推進提供準備，全面提升審計工作效率。一般而言，審計人員在對風險進行評估時，為了確保企業(yè)內(nèi)部控制有效性，都會開展相關控制測試，或者在單純通過實質性測試無法提供有效依據(jù)時，也會實施控制測試；其次，開展實質性測量。對于一些重大交易、設計人員或者賬戶余額，需要實施實質性測試，這樣才能確保財務報表上個項目所認定的公允性，對企業(yè)財務報表可以反映出的各項指標進行全面審核；最后，對審計計劃進行完善。在實施審計時，如果發(fā)現(xiàn)了審計計劃與實際情況不符，應該及時對審計計劃進行調(diào)整，并且對企業(yè)風險實施再次評估，從而有效提升審計質量。

（五）風險導向審計報告

通過實施風險導向審計，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計工作中存在的弊端和不足，并且采取有效措施對這些不足進行糾正。當審計人員將風險導向審計落實下去以后，應該在風險評估問題為基礎，提出恰當?shù)膶徲嬕庖?，并且明確制定審計報告。如果通過風險導向審計發(fā)現(xiàn)風險越來越大，那么后續(xù)審計中必須提出一些有效的審計建議，最終對審計報告進行編制與完善。

四、風險導向審計應用于企業(yè)審計中的建議

（一）形成風險導向審計意識

企業(yè)是否注重風險，這與風險導向審計工作的整體質量直接相關。為了確保風險導向審計質量，首先，應該從意識上提升對這項工作的重視度。企業(yè)應該深入了解風險審計的情況，對企業(yè)基本情況進行調(diào)查與分析，以明確企業(yè)各方面風險情況，提升對風險管理工作的重視度；其次，企業(yè)應針對風險導向審計形成清晰認知，了解它是一項科學性、先進的風險審計活動，對其工作內(nèi)容形成基礎性了解，并且通過不斷加深認識，在風險導向審計工作中積極配合，最終促進風險導向審計工作質量的提升。

（二）建立健全風險導向審計制度

眾所周知，高質量的工作行為是依靠完善的制度與規(guī)則約束的，因此，企業(yè)應該制定完善的規(guī)則和制度，幫助企業(yè)逐步完善風險導向審計制度，以幫助企業(yè)在風險導向審計工作中充分發(fā)揮出制度和規(guī)則的重要中作用。面向企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展，風險導向審計工作包含諸多內(nèi)容，需要對企業(yè)內(nèi)部管理人員和員工實施審計與調(diào)查，同時其核心內(nèi)容在于調(diào)查財務報表錯報情況，其中可能會涉及很多人員的利益，為了確保風險導向審計工作可以順利進行，企業(yè)應該與自身工作內(nèi)容相結合，在風險導向審計工作中制定合理化的工作制度。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理

在企業(yè)各項工作中，監(jiān)督管理是確保很多工作順利進行的關鍵，如果可以將監(jiān)督管理增加到風險導向審計中，那么風險導向審計工作的整體效果就會得到提升。從本質上來看，風險導向審計是對企業(yè)財務錯報、經(jīng)營行為實施審查與評估的過程，由于企業(yè)內(nèi)部會涉及很多利益問題，企業(yè)內(nèi)部也會存在很多潛在的徇私舞弊行為，這些問題的存在將會對風險導向審計形成影響和干擾，如果將監(jiān)督管理引入進來，即可從最大程度上減少這種干擾的發(fā)生，為審計工作的順利完成提供保證。在落實監(jiān)督管理工作的過程中，企業(yè)可以在其影響下順利完成各項工作，當然這些工作也可以委派給專員來完成，結合企業(yè)實際情況合理設置監(jiān)督管理措施，從而使企業(yè)風險導向審計效果得到有效發(fā)揮。

（四）強化風險導向審計環(huán)節(jié)

在風險導向審計過程中，對其各項內(nèi)容實施有效管理，逐步強化其中各環(huán)節(jié)內(nèi)容，這樣可以有效提升審計工作質量。具體來說，風險導向審計工作的內(nèi)容主要包括對風險進行評估、應對以及報告等，其中風險評估是指評估企業(yè)固有和潛在的風險，并在其基礎上制定審計計劃；風險應對則是指結合風險評估階段調(diào)查出的問題，得到審計證據(jù)，并且落實審計工作程序；風險報告主要是通過評價得到審計證據(jù)，并且編制出審計報告。在風險導向審計工作中，需要對其多個工作環(huán)節(jié)實施有效管理，首先需要調(diào)查企業(yè)的基本情況，確保資料數(shù)據(jù)的準確性，為風險評估工作的展開提供前提條件，其次依照風險評估工作的程序實施風險評估，并對企業(yè)內(nèi)部的相關信息進行反復核對，以確保各項工作可以順利完成。

（五）提升審計人員專業(yè)性

要想將風險導向審計的作用充分發(fā)揮出來，就必須提升審計人員工作的專業(yè)性，提升其綜合素質，這樣才能將其人才優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，逐步提升審計工作的整體水平。具體來說，首先，企業(yè)應該將審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)的強化放在重要位置上，逐步提升審計人員的自律與責任意識，堅決避免審計執(zhí)行工作中可能出現(xiàn)的徇私舞弊問題，從而有效減少審計風險問題的發(fā)生；其次，要對審計人員專業(yè)能力進行培訓，通過組織人員深入調(diào)研，逐步強化其理論基礎，同時在平時的工作實踐中，審計人員要熟練利用風險導向審計方法，快速識別和解決風險問題，這樣才能為企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展奠定基礎。

（六）運用信息技術提升審計效率

在企業(yè)審計工作中，不管是應用風險識別系統(tǒng)還是構建風險導向機制，都需要對信息技術、互聯(lián)網(wǎng)進行應用，特別是在收集相關業(yè)務信息與財務數(shù)據(jù)時，或者對這些數(shù)據(jù)信息進行整理與測算時，都要擺脫人工操作的方式方法，運用計算機快速給出風險模型，以在最短時間以內(nèi)解決審計工作中面臨的數(shù)據(jù)收集難度大、評估與分析速度慢等問題，從而有效提升審計工作效率。

五、結束語

綜上，風險導向審計是企業(yè)中一種比較新穎的審計理念與方法，在企業(yè)內(nèi)部審計中應用風險導向審計，應該與企業(yè)工作實際相結合，制定出合理的審計計劃，并且加強對審計實施過程的監(jiān)督與控制，將審計報告科學地編制出來。這樣才能有效克服工作中出現(xiàn)的弊端和問題，從而有效降低企業(yè)風險，促進審計工作質量的提升，為企業(yè)決策提供有效參考?？傊?，風險導向審計具有較高的應用價值，借助于信息技術、互聯(lián)網(wǎng)技術，可以為進一步提升企業(yè)識別、防范風險的能力，并且強化其內(nèi)部控制，最終不斷提升其審計管理水平。