孫天貺

（山東捷科采油設備有限公司）

一、標準成本法的概述

標準成本法是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較、核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品計算方法，為企業(yè)的經(jīng)營決策與成本控制提供直接的參考依據(jù)。標準成本法最早起源于西方管理會計，對西方經(jīng)濟的快速增長與管理的科學性發(fā)展做出了突出貢獻。

調查表明，標準成本是國際上多數(shù)大批量生產(chǎn)的制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)業(yè)績評價與改進的最佳工具。在美國至少有85%的公司使用標準成本，在英國76%的企業(yè)把標準成本應用于財務會計系統(tǒng)，在日本這一數(shù)字為65%[1]。標準成本按照其所依據(jù)的生產(chǎn)技術水平和經(jīng)營的管理水平，分為理想的標準成本、正常的標準成本和現(xiàn)實的標準成本。

理想的標準成本是在最佳工作狀態(tài)下可以達到的水平；正常的標準成本是在正常經(jīng)營條件下應該達到的成本水平，也就是行業(yè)的平均水平；現(xiàn)實的標準成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應該達到的成本水平，具體表現(xiàn)為在一定期間內(nèi)根據(jù)合理的消耗量、合理的消耗單價和生產(chǎn)技術水平相適應等其他實際情況所制定的標準成本。絕大多數(shù)企業(yè)采用現(xiàn)實的標準成本作為本企業(yè)的成本核算和分析方法，本文也依據(jù)此標準成本法進行闡述。

制造業(yè)特別是裝備制造業(yè)高質量發(fā)展是我國經(jīng)濟高質量發(fā)展的重中之重，是一個現(xiàn)代化大國必不可少的。裝備制造業(yè)作為為國民經(jīng)濟發(fā)展和國防建設提供技術裝備的基礎性產(chǎn)業(yè)，是一個國家綜合實力的集中體現(xiàn)。我國的裝備制造業(yè)主要包括通用設備制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，金屬制品業(yè)，汽車制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，電氣機械和器材制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)。黨中央國務院高度重視裝備制造業(yè)的發(fā)展，結合全球產(chǎn)業(yè)格局的轉變，適時出臺了高質量產(chǎn)業(yè)政策進行扶持。目前我國已經(jīng)形成了門類齊全、具有相當規(guī)模和一定水平的產(chǎn)業(yè)體系，裝備制造業(yè)取得的矚目成績，使其成為了我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱性產(chǎn)業(yè)。習近平總書記在中國共產(chǎn)黨第二十次全國代表大會的開幕式上發(fā)表的重要講話中，提出中國要建設現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系，堅持把發(fā)展經(jīng)濟的著力點放在實體經(jīng)濟上，推進新型工業(yè)化，加快建設制造強國、質量強國、航天強國、交通強國、網(wǎng)絡強國、數(shù)字中國[2]。實體經(jīng)濟中的裝備制造業(yè)在中國未來百年的發(fā)展中占有極其重要的地位。

現(xiàn)代管理學之父彼得·德魯克企說，企業(yè)經(jīng)營者只要做兩件事，第一是銷售，第二就是控制成本，其他的都不要做。目前我國裝備制造業(yè)的成本與剛加入世界貿(mào)易組織（WTO）時相比，成本優(yōu)勢正在逐漸降低。具體表現(xiàn)在原材料、人工成本、制造輔料的全方位增加。因此，對裝備制造業(yè)來說，要想保持持續(xù)的市場競爭力，成本控制變得尤為重要。標準成本法在成本控制上發(fā)揮的效能，對我國裝備制造業(yè)在成本方法的選擇上占得了有利先機。

二、標準成本法的運行作用

（一）簡化了財務會計核算工作

裝備制造業(yè)通過建立標準成本的成本核算制度，財務人員可以實現(xiàn)成本管控的事前預測、事中管理、事后分析的有機結合。標準成本的建立，財務可以很好的利用其進行成本的預測與計劃工作，在事中管理過程中也可以通過原材料的出入庫管理、人工工時、機械工時的統(tǒng)計等對標準成本進行歸集管理，最后在半成品、成品的完工入庫及銷售出庫時，可以進行實際成本與標準成本的差異分析。同時標準成本法的信息系統(tǒng)可以減少費用的分配計算，完成分析多元化、多維度報表的編制工作，極大的減少了財務人員的工作量[3]。

（二）提高了成本管理的指導性

標準成本要在產(chǎn)品生產(chǎn)制造前，就已經(jīng)按照一定的生產(chǎn)工藝與技術水平制定出來。裝備制造企業(yè)可以根據(jù)制定的標準成本，為后續(xù)的采購執(zhí)行、生產(chǎn)制造確立了一個標準，對企業(yè)的指標完成提供了很好的指導。選擇使用標準成本法體系的企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)不同的層次，劃分出不同的成本中心，這樣可以幫助企業(yè)明確成本控制主體，找到具體的負責機制，做好成本控制工作。同時對日后的成本管控也指明了方向，使企業(yè)有了一個具體的成本參照，幫助企業(yè)管理者及時明確標準與實際的差異，并積極主動采取有效措施解決問題，有利于加強各成本中心的考核工作。

（三）提高經(jīng)營決策的管理水平

裝備制造業(yè)通過建立標準成本的成本管理制度，可以在日益激烈的市場競爭中能夠迅速的做出價格反應，為銷售部門的報價提供支持[4]。同時建立標準成本法管理下的裝備制造業(yè)可以全面融合運用預算管理、業(yè)績評價、供應鏈管理、客戶管理等工具，更好、更全面地為決策層提供決策支持。標準成本法體系的建立，可以使各部門的數(shù)據(jù)以及財務數(shù)據(jù)實現(xiàn)分類收集，有利于公司內(nèi)部跨部門分享數(shù)據(jù)，還可以實現(xiàn)業(yè)務、數(shù)據(jù)、信息三者的有機統(tǒng)一。

三、標準成本法運行的問題

目前，裝備制造業(yè)運用標準成本法的作用是顯而易見的。但其在實際運用中還是產(chǎn)生了許多問題，離預期的效果還有一定差距。主要表現(xiàn)在如下三個方面：

（一）標準成本的制定缺乏一致性與全面性

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，需求市場日趨豐富，裝備制造業(yè)在本行業(yè)內(nèi)可以細分成很多產(chǎn)品領域，而在實際操作中，標準成本在制定時無法查詢之前的標準成本記錄或者不能覆蓋行業(yè)內(nèi)全部的產(chǎn)品。這就導致了不能更加全面的反映產(chǎn)品標準成本的連貫性與全面性。

（二）標準成本法運行時的資源配置與體系建設不足

由于我國的裝備制造業(yè)起步較晚，之前一直采用較為傳統(tǒng)的成本核算模式。標準成本作為較為先進的西方管理方式，在國內(nèi)的運用時間較短，決策層對其缺乏足夠的了解，導致裝備制造業(yè)在實際運用中給其提供的資源不足。比如缺乏有效的信息系統(tǒng)支撐，技術工藝與信息化的管理系統(tǒng)各自脫離使用；標準成本法運行缺乏有效的體系制度來管控執(zhí)行。

（三）成本差異分析流于表面

裝備制造業(yè)運用標準成本制度時，容易形成僅僅只有財務人員對差異進行分析的局面，管理層與一線的生產(chǎn)人員成本意識淡薄，更有部分人員片面的認為成本控制是財務人員的職責，對成本核算與分析工作配合度較差。在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的材料超額、輔料濫用、生產(chǎn)效率低下、資源設備使用率不足等問題無法得到及時的共享分析。而財務人員由于專業(yè)技能的限制，僅能從財務方面去分析差異，如果對業(yè)務不熟悉，差異分析的結果很容易只是數(shù)字的羅列，不能很好地通過實質業(yè)務來描述差異形成的原因。傳統(tǒng)裝備制造業(yè)過于重視財務核算工作，財務管理的目標模糊不清，對企業(yè)的經(jīng)營決策無法提供有效意見和建議，這在一定程度上對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

四、相關建議

首先，裝備制造業(yè)需要理清新產(chǎn)品與常規(guī)產(chǎn)品的范圍。結合成本管控的目標，可以將行業(yè)的產(chǎn)品分為長期通用產(chǎn)品、特殊訂制偶發(fā)產(chǎn)品，按照上述分類進行標準成本的編制。對通用性較高的、每年都生產(chǎn)的產(chǎn)品，應用標準成本的價值更高，要盡可能的做多版本、多維度的標準成本，按照“應細盡細”的方式來管理。特殊訂制的偶發(fā)產(chǎn)品制定一版與管理要求相適應的標準成本即可，這樣既減少了工作量，也對日后的成本管控提供了方向。通過搭建標準成本體系，可以完成成本測算模型的構建。銷售部門與財務部門形成了有效的聯(lián)動與協(xié)同。銷售部門可以在客戶的規(guī)劃階段就介入，并能夠在產(chǎn)品設計和研發(fā)過程中對客戶的需求信息進行及時的收集反饋，提前識別交付以及成本的風險，實現(xiàn)產(chǎn)品的及時報價，合理預留產(chǎn)品毛利，同時將報價階段的成本作為未來生產(chǎn)交付過程的目標成本，進行進一步的全方位的、全生命周期的的滾動計算。

其次，裝備制造業(yè)要充分挖掘信息化軟件系統(tǒng)開發(fā)商的潛力，讓標準成本的理念能夠在信息化系統(tǒng)里面集中展現(xiàn)。目前市面上的信息化軟件中，傳統(tǒng)成本核算的軟件依然占據(jù)大部分，這就要求裝備制造業(yè)要對實施方提出自身的標準成本訴求，使其服務于自身的管理，切勿出現(xiàn)軟件指導管理的局面。財務人員要跳出固有的財務思維模式，與技術、工藝、采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務部門相對接，共同探討各個環(huán)節(jié)的成本管控點，落實到具體的體系文件中。同時要與管理層溝通，按照“有獎有罰，收益共享”的原則，對執(zhí)行標準成本法較好的部門單位要進行一定的物質獎勵，對高耗能的成本中心部門要嚴格管理，責任落實到個人，避免以后再發(fā)生類似的錯誤。通過制定標準成本控制法的考核文件，提高標準成本運行的執(zhí)行力[5]。

最后，裝備制造業(yè)要加強內(nèi)部成本管理隊伍的培養(yǎng)，完善成本控制體系。從企業(yè)最高層出發(fā)，深入學習了解標準成本的運行機制及作用，自上而下的形成一種全員成本管控意識[6]。成本管控不是財務部門的事情，需要各個層級、各個部門通力協(xié)作。如果財務人員的最終財務分析僅僅只是差異數(shù)字的呈現(xiàn)，就沒有實現(xiàn)最初建立標準成本的初衷。財務人員應增強管理職能，提高為企業(yè)決策分析提供意見建議的能力，這樣才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。裝備制造業(yè)要在各個層級、各個環(huán)節(jié)貫徹標準成本控制的理念，財務分析人員要樹立不能唯數(shù)字論的工作方法，要挖掘差異背后的業(yè)務實質。作為成本核算分析師，要深入了解技術研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售等各個業(yè)務環(huán)節(jié)。比如產(chǎn)生的原材料差異，要與采購人員及生產(chǎn)相關人員一同分析差異形成的原因：是原材料市場發(fā)生了劇烈的行情變化，導致差異形成；還是此次采購是企業(yè)要求供貨方的交期與質量發(fā)生了變化，引起價格差異；還是實際生產(chǎn)現(xiàn)場的物料消耗引發(fā)的或者是存在其他管理行為造成的。只有這樣才有助于裝備制造業(yè)在激烈的市場競爭中，充分了解自身的成本，熟悉成本管控的范圍，找出成本管理的問題，為后續(xù)的迅速精準報價提供支撐。

五、結語

制造業(yè)是實體經(jīng)濟的基礎，是國家經(jīng)濟命脈所系。黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視制造業(yè)發(fā)展，強調要把制造業(yè)高質量發(fā)展作為構建現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系的關鍵環(huán)節(jié)，做實做優(yōu)做強制造業(yè)，推動我國從“制造大國”向“制造強國”邁進。十年來，我國裝備制造業(yè)取得了顯著的成就，裝備工業(yè)增加值年均增長8.2%，始終保持中高速增長。但是也要看到，伴隨著全球化趨勢受到越來越嚴峻的挑戰(zhàn)，裝備制造行業(yè)的總體增速已經(jīng)呈現(xiàn)放緩趨勢，其發(fā)展程度也從指數(shù)增長的增量時代進入了優(yōu)化升級的存量時代。全行業(yè)的數(shù)字化轉型進程在信息技術的飛速發(fā)展和全球政治、軍事、經(jīng)濟、衛(wèi)生、氣候等環(huán)境的深刻影響下也在日益加速。但與發(fā)達國家相比，我國在信息化水平、自主創(chuàng)新水平、資源利用效率上，還有比較大的差距。展望未來，裝備制造業(yè)的發(fā)展會與數(shù)字經(jīng)濟進一步深入融合，高端智能化轉型也在進一步加速，提高資源能源利用效率將成為未來裝備制造業(yè)綠色發(fā)展的重要方向。我國裝備制造業(yè)在面對上述趨勢及挑戰(zhàn)的形勢下，更應該主動迎變、全面推動行業(yè)變革，實現(xiàn)裝備制造業(yè)的高效運作，持續(xù)地提升我國裝備制造業(yè)的競爭力。

企業(yè)的根本目的是盈利，裝備制造業(yè)也不例外。面對新冠疫情以及俄烏沖突等事件的影響，裝備制造業(yè)要想在百年未有之大變局中脫穎而出，除了要在市場開拓上下功夫，還要在成本控制上下功夫。成本優(yōu)勢將成為裝備制造業(yè)的重要競爭力之一，其管理的重要性正在日益凸顯。裝備制造業(yè)要把握當下信息化的發(fā)展趨勢，成本管理逐步地從單一環(huán)節(jié)的成本壓降向全價值鏈、全生命周期轉變。其應從產(chǎn)品的研發(fā)設計環(huán)節(jié)開始，提前做好成本測算，同時在采購、生產(chǎn)、售后等環(huán)節(jié)精細化計算成本，從銷售合同、采購合同、工藝設計、加工制造多角度全方位的了解成本、分解成本，從而發(fā)現(xiàn)更多的成本下降空間，提高產(chǎn)品的盈利性。

標準成本法作為管理會計工具的重要組成部分，其科學性與全面性為西方的發(fā)達國家的騰飛做出了突出貢獻。我國工業(yè)基礎和管理基礎薄弱，導致標準成本法在我國裝備制造業(yè)的實際運用時間較晚。我國裝備制造業(yè)在標準成本的實施運行中，一定要立足于長遠考慮。從標準成本法的理論學習出發(fā)，從標準成本的最小維度去核算，深入了解其理念，結合信息化軟件的更新落實到實際工作中去。盡管裝備制造業(yè)在執(zhí)行標準成本法中也出現(xiàn)了許多問題，但要勇于面對運行中出現(xiàn)的問題矛盾點，在實際管理中，既要學習標準成本法在西方經(jīng)濟發(fā)展中的管理經(jīng)驗，也要從自身的實際出發(fā)去通盤考慮。完善成本控制的體系，制定相應的考核體系，提高內(nèi)部的全員全方位成本管控意識，打造一支強有力的成本管控隊伍，才能在未來的發(fā)展中占得有利地位。

站在新的歷史起點上，中國制造要錨定向高端化邁進、智能化升級、綠色化轉型的目標，深入實施制造強國戰(zhàn)略，不斷夯實實體經(jīng)濟根基，譜寫制造強國新篇章。隨著二十大的勝利召開，裝備制造業(yè)也即將迎著改革的春風，繼續(xù)蓬勃發(fā)展。