張玲玲

（恒睿國際貿(mào)易〔上?！秤邢薰?，上海 200040）

稅收風(fēng)險的預(yù)防和控制是企業(yè)風(fēng)險管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是最容易被忽略的一個環(huán)節(jié)。企業(yè)稅務(wù)管理以稅收制度為基礎(chǔ)，通過稅收法律規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠措施，實現(xiàn)稅收減免、減少稅收負(fù)擔(dān)、縮減稅收成本?，F(xiàn)在越來越多的中小企業(yè)在積極探索建立內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系。有關(guān)部門對此予以高度支持，加強(qiáng)了在這方面的管理與指導(dǎo)。加強(qiáng)稅收管理，已成為我國企業(yè)當(dāng)前的重大課題。

一、企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)和原則

（一）企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險是指在納稅義務(wù)方面，由于不能完全遵循相關(guān)法律法規(guī)，從而使得企業(yè)未來的利益受到損害［1］。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要有兩個方面：一是由于納稅不符合國家有關(guān)法律、法規(guī)，導(dǎo)致罰款、加收滯納金、刑罰處罰、名譽受損等；二是由于我國企業(yè)對相關(guān)的優(yōu)惠政策使用不當(dāng)，帶來了過大的稅費負(fù)擔(dān)。

企業(yè)稅務(wù)管理通常包含有形和無形兩個方面。有形價值是指在符合法律規(guī)定的前提下，稅務(wù)管理能為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)、創(chuàng)造價值提供依據(jù)。例如，通過運用專業(yè)技術(shù)，改變交易地點、交易時間，從而減少交易費用。無形價值則是指良好的稅務(wù)管理對企業(yè)樹立良好的信譽和形象具有重要意義。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理的原則

第一，誠信原則。誠實納稅是指企業(yè)在道德上承認(rèn)對社會的責(zé)任，因此企業(yè)與稅務(wù)局之間的關(guān)系以合作為前提。

第二，法治原則。稅收法治原則是對“稅收人治”的一種否定。稅法的基本原理是納稅人要自覺把握稅法，維護(hù)自身權(quán)益，而不能把全部的期望寄托在“零偏差執(zhí)法”上。

第三，節(jié)儉原則。節(jié)儉原則和控制稅負(fù)的目的是一致的，在高稅負(fù)風(fēng)險條件下，企業(yè)的利潤是一種“危險的收益”，這與節(jié)儉原則是背道而馳的。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

（一）降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，可以有效減少企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)。稅收是一項很大的開支，是一種高風(fēng)險、高彈性的費用。企業(yè)要運用各種不同的稅務(wù)管理手段來減少自身的納稅成本，以提高利潤［2］。企業(yè)要重視稅收，也要盡可能提高自身的盈利能力，所以要通過合理的方式節(jié)稅，以取得最大的稅后收益。

（二）合理配置企業(yè)資源，提升企業(yè)競爭力

強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理，可以使企業(yè)迅速掌握和正確理解國家的各種稅收政策，合理投資、融資和升級技術(shù)，從而實現(xiàn)對資源的合理分配，提高企業(yè)的競爭能力?，F(xiàn)階段，地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、財務(wù)核算方法、企業(yè)組織形式、投資方案、籌資方式等因素都會對企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定影響。因此，要想減少稅務(wù)費用，僅注重在經(jīng)營過程中規(guī)避附加的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要充分考量各種政策帶來的稅負(fù)差異。因此，需要調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)的資源。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，塑造企業(yè)良好形象

企業(yè)的稅務(wù)管理工作有舉足輕重的地位。因此，要想加強(qiáng)稅務(wù)管理，必須對人員進(jìn)行全面的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技術(shù)水平。隨著稅務(wù)管理人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的不斷提升，企業(yè)稅務(wù)管理水平與財務(wù)管理水平得到了進(jìn)一步的提升。

（四）規(guī)避企業(yè)涉稅風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)及會計管理水平

稅務(wù)風(fēng)險包括稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險、稅收違法風(fēng)險、信用風(fēng)險和政策風(fēng)險。這些風(fēng)險的產(chǎn)生不但會增加企業(yè)的納稅成本，而且會影響企業(yè)的信譽和未來發(fā)展。通過企業(yè)的稅務(wù)管理，分析、評估、處理涉稅活動中的各類稅收問題及后果，可以有效減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的策略

（一）革新企業(yè)稅務(wù)管理觀念，設(shè)立稅務(wù)管理部門

在大數(shù)據(jù)時代，隨著支付、交貨的完成，交易信息會自動產(chǎn)生數(shù)字信息，包括買賣、支付、服務(wù)等，按照實體法要義，這樣的信息完全可以作為稅收的依據(jù)。因此，從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”，不再僅僅是單純運用智能科技手段，更是一種經(jīng)營理念、稅收征管模式的革新，從而開創(chuàng)了一條智慧的稅收之路。稅務(wù)管理是智能治理，還是智慧管理，一字之差，區(qū)別很大。

智慧管理仍然以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)，通過數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，運用智能技術(shù)，快速有效地解決涉稅問題。而“智慧”的治理，則表現(xiàn)為觀念的革新與經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變。比如，分布式算法的革新、云計算的出現(xiàn)，使計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的服務(wù)器配置發(fā)生了革命性的變化，使網(wǎng)絡(luò)間的互聯(lián)互通發(fā)生了巨大的變化，極大地降低了社會網(wǎng)絡(luò)的運行費用，擴(kuò)大了數(shù)據(jù)共享的規(guī)模。我國的稅務(wù)體制改革也要面對“智能治理”與“智慧治理”的抉擇，從發(fā)票電子化入手，從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”，都是一種經(jīng)營理念、經(jīng)營模式的變化，這正是大智慧的體現(xiàn)。

（二）培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)人才，強(qiáng)化管理意識

一般納稅人在努力學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策和法律法規(guī)時，仍然存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。一方面，國內(nèi)許多稅務(wù)法律制度正在經(jīng)歷變革時期，諸如合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅、增值稅轉(zhuǎn)型等，各種新的法律、新的規(guī)定層出不窮；另一方面，我國稅務(wù)法律條文中存在許多含糊不清、難以掌握的條款。這對創(chuàng)業(yè)者來說無疑是巨大的稅務(wù)風(fēng)險。此外，我國的立法機(jī)關(guān)和執(zhí)法機(jī)關(guān)對事后監(jiān)管的重視程度較高，對事前和事中的告知提醒和警示提醒不夠重視，使得納稅人的稅收風(fēng)險增加。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國中小企業(yè)規(guī)模也有所擴(kuò)大，經(jīng)營活動日趨多樣化，經(jīng)營管理也越來越困難。目前，我國稅法正在改革，新的規(guī)定層出不窮，而很多法律法規(guī)卻沒有隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。由于稅務(wù)部門人員有限，所提供的稅收政策指引往往不能很好地滿足企業(yè)的實際需要，企業(yè)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。

在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，企業(yè)的經(jīng)營形式日益多樣化，其涉及的稅收問題更加復(fù)雜。在新的形勢下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作必須是復(fù)合型的，既要有扎實的專業(yè)知識，又要有過硬的業(yè)務(wù)技能，還要有一定的法律知識、職業(yè)道德，有較強(qiáng)的信息處理能力和組織協(xié)調(diào)能力。因此，要大力引進(jìn)和培訓(xùn)企業(yè)的稅務(wù)管理人員，使其在企業(yè)稅務(wù)管理中發(fā)揮更大的作用。

作為中小型企業(yè)，首先，應(yīng)主動樹立正確的稅收觀念，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營觀念，把稅收管理看作一項重要的工作。企業(yè)要配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，深入學(xué)習(xí)有關(guān)的法律政策。其次，加強(qiáng)對中小企業(yè)財務(wù)核算體系的改革。對會計核算體系和內(nèi)部控制體系缺失的風(fēng)險進(jìn)行全面分析，并建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅嫻芾眢w系，明確會計科目的設(shè)置、會計要素的計量、會計報表的編制等，保證稅收管理信息翔實。最后，加強(qiáng)對中小企業(yè)的人才培養(yǎng)。企業(yè)高層和各部門員工都應(yīng)該積極主動地提升專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)納稅意識，明確自身在稅務(wù)工作中的責(zé)任。

（三）完善會計制度，夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作

建立統(tǒng)一的企業(yè)稅務(wù)管理體系，可以推動集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理體制改革，使集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理更加集約化。稅務(wù)管理并不是集中的行政方式，它主要體現(xiàn)在管理思想、工作流程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等方面，從而改變了縱向、橫向的稅務(wù)管理。

在縱向的劃分上，領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)對企業(yè)的稅收進(jìn)行統(tǒng)一的分析規(guī)劃，對風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)一的控制，而業(yè)務(wù)層面則側(cè)重于完成日常工作，分工明確。而在橫向分工上，企業(yè)稅收與其他業(yè)務(wù)之間的交叉管理更為清晰，各部門能夠更好地協(xié)作和分享。

在實踐中，如果會計制度與稅務(wù)管理不相符，應(yīng)當(dāng)按照會計制度進(jìn)行核算，并在納稅時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。目前，國內(nèi)很多企業(yè)尚未建立科學(xué)的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理系統(tǒng)，有的企業(yè)雖已建立了內(nèi)部控制與風(fēng)險管理系統(tǒng)，但往往只注重財務(wù)報告的生成，忽視了對納稅目標(biāo)的關(guān)注，或迷信于局部的稅收籌劃，沒有將企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、方向結(jié)合起來進(jìn)行綜合的稅務(wù)管理。當(dāng)前，我國稅法的剛性增強(qiáng)，而納稅人的納稅意識卻沒有得到顯著增強(qiáng)，如創(chuàng)業(yè)者對市場開拓、產(chǎn)業(yè)競爭等方面關(guān)注較多，對稅務(wù)管理及稅法的運用等方面關(guān)注較少。

企業(yè)把納稅問題交給了“事后”的財務(wù)部門，導(dǎo)致管理層在作決定時忽略了稅務(wù)，業(yè)務(wù)部門在簽訂合同、開展業(yè)務(wù)時不會考慮稅務(wù)問題，甚至連稅務(wù)問題都不了解，財務(wù)納稅更是沒有人監(jiān)管，管理層、經(jīng)營部門、財務(wù)部門在事前、事中、事后缺少溝通，當(dāng)稅收結(jié)果產(chǎn)生之后，由財務(wù)部門在賬面上調(diào)整解決。其結(jié)果是，稅收在企業(yè)內(nèi)部不受控制，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生重大稅務(wù)風(fēng)險。事實上，企業(yè)的稅務(wù)責(zé)任是由其從事的稅務(wù)活動決定的，因此，企業(yè)的各種經(jīng)營決策與管理必然會直接或間接地影響到企業(yè)的稅負(fù)［3］。

企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該深入企業(yè)的方方面面，稅收風(fēng)險的預(yù)防和控制是企業(yè)風(fēng)險管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是最容易被忽略的一環(huán)。企業(yè)要將稅務(wù)管理與其他內(nèi)部的風(fēng)險管理有機(jī)結(jié)合起來，形成一個完整、高效的內(nèi)部治理系統(tǒng)。同時，稅務(wù)管理也不能只從財務(wù)管理的角度來理解，要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理功能。加強(qiáng)對稅收風(fēng)險的防范與控制是當(dāng)前我國上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要方面，這對提高我國企業(yè)稅務(wù)管理效率具有重要意義。

（四）合理納稅籌劃，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

隨著企業(yè)經(jīng)營觀念的轉(zhuǎn)變，稅收經(jīng)營與風(fēng)險防范已成為企業(yè)經(jīng)營的重要內(nèi)容。在由被動轉(zhuǎn)為主動的情況下，企業(yè)的經(jīng)營改革將超越政府對企業(yè)稅務(wù)管理的要求，企業(yè)的稅收服從將不再是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險自我檢查也將成為企業(yè)的本能。在此背景下，企業(yè)對政府的信任程度將得到極大的提升，從而獲得更強(qiáng)的社會認(rèn)同。

加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政管理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的一個方面，而納稅人的自我約束則是另一方面。加強(qiáng)對企業(yè)稅收的管理是對宏觀稅務(wù)管理的擴(kuò)展。如果各大企業(yè)能夠依法納稅，以維護(hù)自身的權(quán)益為出發(fā)點，不但可以極大地增強(qiáng)全社會的納稅意識，也必將促進(jìn)我國稅法不斷完善，從而使我國的稅收政策起到更好的調(diào)控作用。

四、結(jié)語

長期以來，我國的企業(yè)稅務(wù)管理一直是財務(wù)信息化的輔助，在稅務(wù)管理上并沒有取得顯著的進(jìn)步，在管理理念和管理手段上也存在一些問題。而近幾年，許多中小企業(yè)都在積極構(gòu)建基于企業(yè)需要的稅收信息系統(tǒng)，企業(yè)的稅務(wù)管理又占據(jù)了企業(yè)經(jīng)營的核心地位。