余水紅

（平江縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局，湖南 岳陽(yáng) 414506）

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的作用

（一）有利于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)資金的管理

行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理是管好用好財(cái)政資金和其他資金的前提，要使財(cái)政資金和其他資金得到有效使用，就要大力推進(jìn)財(cái)政資金的統(tǒng)一管理，確保財(cái)政資金和其他資金的公開、公正、高效、廉潔運(yùn)行［1］。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，從根源上控制和攔截各種與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的違法犯罪活動(dòng)，確保行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)的安全運(yùn)行。例如，從2013年開始，行政事業(yè)單位開始推行公務(wù)卡，行政事業(yè)單位工作人員在辦理公務(wù)時(shí)，可以通過相關(guān)行政事業(yè)單位購(gòu)置公務(wù)設(shè)備，或者到別處采購(gòu)。利用公務(wù)卡，員工無須預(yù)先從行政事業(yè)單位借款，在結(jié)算時(shí)，可以通過零余額賬戶，以支票形式支付，有效解決傳統(tǒng)的支取問題。

（二）提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量

規(guī)范、健全的會(huì)計(jì)核算流程，對(duì)提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量具有重要意義。在行政事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立會(huì)計(jì)、出納的職位，明確主管部門的責(zé)任，層層負(fù)責(zé)，通過年度的業(yè)績(jī)考核，評(píng)估各科室的工作，并與獎(jiǎng)勵(lì)的業(yè)績(jī)考評(píng)相結(jié)合。在保證會(huì)計(jì)功能和提高會(huì)計(jì)工作效率的同時(shí)，可以有效防止會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)各種差錯(cuò)，提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作水平。

（三）提升行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范能力

要使會(huì)計(jì)核算功能真正發(fā)揮監(jiān)督作用，提升服務(wù)價(jià)值和質(zhì)量效益，以數(shù)據(jù)作為行政事業(yè)單位管理的重要支撐。通過會(huì)計(jì)核算制度能夠?qū)π姓聵I(yè)單位相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)防和事中監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提升。

（四）為行政事業(yè)單位依法運(yùn)作提供便利

隨著財(cái)政部門、監(jiān)管部門、稅務(wù)部門、審計(jì)部門等部門監(jiān)管水平的提升，以及金融市場(chǎng)對(duì)信息失真的容忍程度越來越低，各級(jí)政府都在加大對(duì)行政事業(yè)單位的稽查力度，對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā)展提出了更高的要求。同時(shí)需要提高其會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

（五）為行政事業(yè)單位科學(xué)決策提供精確的會(huì)計(jì)資料

作為后期財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)資料，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算有助于行政事業(yè)單位管理層作出科學(xué)的決策。如果不準(zhǔn)確就不能反映行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)本質(zhì)，導(dǎo)致有關(guān)決策信息失真，從而影響后續(xù)的業(yè)務(wù)處理，產(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)損失，增加后期糾正的費(fèi)用。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的問題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在缺陷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)不一致

內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)中起著舉足輕重的作用。

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理存在以下問題。第一，各部門之間不能相互制衡，缺乏對(duì)貨幣資金的管理，特別是對(duì)現(xiàn)金的管理、固定資產(chǎn)的管理，甚至存在制度落實(shí)不到位的情況［2］。第二，會(huì)計(jì)基本功建設(shè)薄弱，行政事業(yè)單位的資金風(fēng)險(xiǎn)比較大。第三，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系不健全，內(nèi)部人員配置不合理，導(dǎo)致財(cái)政監(jiān)管不到位。

一些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員同時(shí)擔(dān)任多項(xiàng)工作，沒有遵循不相容崗位相分離原則，不能合理利用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，印章不能按要求單獨(dú)管理等，造成財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)不規(guī)范和違紀(jì)現(xiàn)象，嚴(yán)重危害財(cái)政資金的安全。這主要是由于一些行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)只設(shè)立了總賬，沒有設(shè)立具體的明細(xì)賬，使得其在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都存在模糊現(xiàn)象。有些行政事業(yè)單位未按規(guī)定時(shí)間對(duì)新購(gòu)買的固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)手續(xù)的辦理，導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)不能轉(zhuǎn)入賬上，并在賬外長(zhǎng)期滯留。另外，固定資產(chǎn)的定期清點(diǎn)制度沒有得到嚴(yán)格貫徹，很多固定資產(chǎn)早已報(bào)廢、丟失，但仍然掛在賬面上，固定資產(chǎn)賬目不能反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況。

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作還處于滯后狀態(tài)。首先，對(duì)資產(chǎn)的管理意識(shí)不強(qiáng)，行政事業(yè)單位普遍存在“重買輕管”的情況。其次，資產(chǎn)管理體系不完善，比如固定資產(chǎn)不能按時(shí)入賬，對(duì)資產(chǎn)的界定模糊，價(jià)值與實(shí)際不符等。最后，資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效益不高，長(zhǎng)期未核算固定資產(chǎn)，且未反映其實(shí)際價(jià)值。行政事業(yè)單位資產(chǎn)信息管理工作基礎(chǔ)較差，有些行政事業(yè)單位在盤盈、盤虧等方面沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映實(shí)際 情況［3］。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督力度有限，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

新《政府會(huì)計(jì)制度》于2019年1月1日開始實(shí)施，要求所有行政事業(yè)單位都要實(shí)行“兩個(gè)核算基礎(chǔ)”，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。但是，由于長(zhǎng)期以來行政事業(yè)單位實(shí)行的都是收付實(shí)現(xiàn)制，因此大部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制并不了解，無法開展工作。

我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作不夠規(guī)范，其主要原因是會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)、專門的培訓(xùn)。有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員無法做到日結(jié)賬，無法開展正常的財(cái)務(wù)管理工作，會(huì)計(jì)核算不嚴(yán)格容易導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資產(chǎn)流失。與此同時(shí)，部分行政事業(yè)單位的職工數(shù)量少，由于工作繁多，因此同一員工往往需要兼任多個(gè)崗位，難以做到精細(xì)化工作。部分行政事業(yè)單位未能按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各種會(huì)計(jì)資料進(jìn)行歸檔保管。另外，有些行政事業(yè)單位沒有專門的檔案儲(chǔ)存地點(diǎn)，僅以隨意的方式儲(chǔ)存，導(dǎo)致檔案損壞、遺失。

（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

有的行政事業(yè)單位沒有設(shè)立專門的會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)多為內(nèi)勤部門，財(cái)務(wù)人員權(quán)責(zé)不清。有些行政事業(yè)單位因?yàn)橘Y金緊張、人手緊張而將會(huì)計(jì)、出納、庫(kù)管等人員混雜在一起，或者出納兼管內(nèi)審、檔案，嚴(yán)重違背了現(xiàn)有的財(cái)政體制。一些行政事業(yè)單位由于領(lǐng)導(dǎo)的隨意性，將一些沒有會(huì)計(jì)資格或者對(duì)會(huì)計(jì)一竅不通的人安排到了會(huì)計(jì)崗位上，因此財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，素質(zhì)低下。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)性工作，一些行政事業(yè)單位對(duì)基本會(huì)計(jì)工作的管理存在缺陷，無法完全按照會(huì)計(jì)基本工作準(zhǔn)則進(jìn)行，對(duì)原始憑證的審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)。一些行政事業(yè)單位的原始憑證填寫不全面，少填或漏填原始憑證中的一些要素的現(xiàn)象很常見。例如，發(fā)票不填寫開票日期、數(shù)量、規(guī)格、開票人、收款人等。這些問題的出現(xiàn)，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了很大的影響。部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作人員由于專業(yè)知識(shí)水平低、責(zé)任心不強(qiáng)，不能做出正確的專業(yè)判斷，因此只能遵從上級(jí)的指令，這就給了個(gè)別行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)違紀(jì)違法的機(jī)會(huì)［4］。

（四）行政事業(yè)單位公用經(jīng)費(fèi)不足，擠占專項(xiàng)資金

一是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等預(yù)算編制水平偏低，一些行政事業(yè)單位使用的費(fèi)用沒有標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際開支普遍超標(biāo)。當(dāng)前，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按單位公用事業(yè)經(jīng)費(fèi)的一定比例編制的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足單位的實(shí)際需求。尤其是由于各部門跨區(qū)域的行政交流活動(dòng)日益頻繁，因此接待費(fèi)用的支出有了顯著增長(zhǎng)。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)議費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等沒有預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)這類支出大多是單獨(dú)核算，具有一定的隨意性，導(dǎo)致各部門的資金利用效率不高，加大了資金監(jiān)管難度。

二是財(cái)政預(yù)算沒有得到很好的約束。部分部門對(duì)財(cái)政資金的管理不嚴(yán)格，資金混用、挪用現(xiàn)象十分常見。由于項(xiàng)目資金的使用權(quán)由各部門、各單位掌握，因此很多單位在使用項(xiàng)目資金時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目資金與公共資金的使用界限模糊，從而造成項(xiàng)目資金被占用的現(xiàn)象。另外，我國(guó)財(cái)政資金的績(jī)效還需要進(jìn)一步改善，下?lián)艿膶ｍ?xiàng)資金被閑置、移用、出借，一部分用來彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)、購(gòu)置設(shè)備，還有在下屬單位長(zhǎng)期掛賬等現(xiàn)象，這些都嚴(yán)重影響了資金的使用效益。

三是對(duì)下屬二級(jí)和三級(jí)預(yù)算單位監(jiān)督管理不力。例如，有些行政事業(yè)單位下屬的分支單位多、業(yè)務(wù)范圍大、收費(fèi)項(xiàng)目多，但監(jiān)管機(jī)制相對(duì)落后，一些經(jīng)濟(jì)工作“下沉”到二級(jí)、三級(jí)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，出現(xiàn)了一些違紀(jì)現(xiàn)象，存在財(cái)政管理不到位、固定資產(chǎn)入賬不及時(shí)、賬實(shí)不相符、固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確、固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不清理等問題。

三、解決行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算問題的對(duì)策

（一）完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面，首先，要建立內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)小組，并落實(shí)有關(guān)人員的職責(zé)。其次，要合理配置行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員，建立和完善工作評(píng)價(jià)和培訓(xùn)制度。加強(qiáng)制衡，相互監(jiān)督，并定期向行政事業(yè)單位公布自己的財(cái)務(wù)狀況。在經(jīng)營(yíng)方面，必須建立健全的審批制度和報(bào)銷流程，并將其細(xì)化到具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在制度上加以制約，以強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的全面監(jiān)控。要健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，必須加深領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，使其能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作提供有力的支撐。最后，要完善會(huì)計(jì)制度，確保各部門的職能分工清晰。通過建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰等制度，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的正常運(yùn)行。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高資產(chǎn)管理水平

實(shí)行“應(yīng)計(jì)制”與“收付制”的雙重核算，必須首先了解應(yīng)計(jì)制和收付制，特別是權(quán)責(zé)應(yīng)計(jì)制，在了解了權(quán)責(zé)應(yīng)計(jì)制和收付制的概念后，下一步就是學(xué)習(xí)并掌握新《政府會(huì)計(jì)制度》，實(shí)行平行記賬。例如，行政事業(yè)單位從其零結(jié)余賬戶中取出5000元作為日常零用錢。

會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000元

貸：行政事業(yè)單位存款——零余額賬戶5000元

預(yù)算賬目：

借：存款余額——貨幣資金 5000元

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款 5000元

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理。首先，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“重買輕管”的觀念，嚴(yán)格履行審批程序，科學(xué)預(yù)算，避免盲目采購(gòu)，把好資產(chǎn)購(gòu)置關(guān)。其次，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部要提高對(duì)資產(chǎn)管理的重視程度，明確專人負(fù)責(zé)，并做好資產(chǎn)的移交、核銷報(bào)廢等環(huán)節(jié)的銜接工作，確保所購(gòu)資產(chǎn)全部得到使用，把好使用關(guān)。最后，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員要牢記自己的職責(zé)，把好財(cái)務(wù)關(guān)，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失，并不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，努力從核算型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)［5］。

（三）完善監(jiān)督稽查機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)檔案保管工作

以實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系為契機(jī)，率先從領(lǐng)導(dǎo)做起，全體人員嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度。借鑒先進(jìn)行政事業(yè)單位的工作經(jīng)驗(yàn)和工作思路，并將其應(yīng)用于本行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作中。行政事業(yè)單位要建立和完善固定資產(chǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理制度化、規(guī)范化，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一建賬，由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行管理。明確財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、使用部門的責(zé)任，強(qiáng)化資產(chǎn)的清查，并定期檢查固定資產(chǎn)，尤其是年終的清查，以保證固定資產(chǎn)賬、卡、物相符。對(duì)行政事業(yè)單位每年形成的財(cái)政文件進(jìn)行歸檔整理，裝訂成冊(cè)，并制作保存目錄。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，在財(cái)政年度末，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料可由財(cái)務(wù)部門暫時(shí)存放保管。期滿后，由財(cái)務(wù)部門按照規(guī)定編制清單，將其歸入行政事業(yè)單位的檔案管理。

（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理

實(shí)行獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位，需要根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定完善會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。會(huì)計(jì)人員必須持有執(zhí)業(yè)資格證書，不能擅自調(diào)離。強(qiáng)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，健全財(cái)務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系。各行政事業(yè)單位要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)與教育，提升其專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德、法制觀念，使其在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的地位得到真正的體現(xiàn)。其一，要使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基本功的重要作用，不斷提升會(huì)計(jì)基本功，強(qiáng)化對(duì)原始憑證的審查和記錄，以確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)與可靠。其二，要學(xué)習(xí)金融法規(guī)知識(shí)，增強(qiáng)法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人才質(zhì)量不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，必須積極轉(zhuǎn)變，循序漸進(jìn)，不斷提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、知識(shí)水平和職業(yè)道德，保證行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)總體水平全面提高。

四、結(jié)語(yǔ)

目前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作存在一些共同問題，迫切要求廣大行政事業(yè)單位建設(shè)者，特別是財(cái)會(huì)工作者積極進(jìn)行改革和創(chuàng)新，勇于應(yīng)對(duì)當(dāng)前社會(huì)飛速發(fā)展所產(chǎn)生的新難題和新挑戰(zhàn)，為行政事業(yè)單位的管理與建設(shè)盡一份綿薄之力。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和改革開放不斷深化的形勢(shì)下，行政事業(yè)單位應(yīng)積極推進(jìn)改革與發(fā)展。