周光慧

（合肥文廣集團(tuán)有限公司，安徽 合肥 230071）

一、引言

內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展期間尤為重要的工作，是各大企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。?duì)于企業(yè)而言，需要從根本上意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，并形成正確的管理理念，同時(shí)在該理念的指導(dǎo)下，推動(dòng)各項(xiàng)事務(wù)順利運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的管理質(zhì)量和效率。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革持續(xù)深入的背景下，內(nèi)部控制方面的不足日益暴露顯然是企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷降低且穩(wěn)定性較差。因此，要將內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)作用充分發(fā)揮出來(lái)，必須妥善地處理企業(yè)當(dāng)下面臨的各種問(wèn)題。

二、內(nèi)部控制相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是集團(tuán)公司為了實(shí)現(xiàn)一定的目的而開(kāi)展的一系列管理活動(dòng)，而其想要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)通常是增加盈利、提高運(yùn)營(yíng)效率，以及保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性與完整性等。內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)制定的目標(biāo)、企業(yè)對(duì)事項(xiàng)的識(shí)別、企業(yè)對(duì)內(nèi)部活動(dòng)的控制、企業(yè)的信息化發(fā)展、企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作出的反應(yīng)等。由此可見(jiàn)，在集團(tuán)公司中，內(nèi)部控制具有不可替代的作用［1］。

（二）內(nèi)部控制的意義

由我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》可知，集團(tuán)公司的內(nèi)部控制不僅是成員企業(yè)的內(nèi)部政策及程序，還是有效協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間關(guān)系的一種規(guī)則，更是母公司控制子公司有序?qū)崿F(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略的重要手段。所以，集團(tuán)公司需要從風(fēng)險(xiǎn)控制視角入手，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)長(zhǎng)期工作來(lái)抓，并將其貫穿于整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，奠定其在企業(yè)中的地位，這不僅能夠推進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展，還能夠更好地體現(xiàn)新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制的意義。

1.有利于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的持續(xù)改善

創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，這不僅關(guān)系到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理建設(shè)，還對(duì)市場(chǎng)布局等工作成效有一定的影響。所以在新環(huán)境及新要求下，企業(yè)需要將內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中的一部分加以優(yōu)化，從而在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上不斷完善企業(yè)的管理制度與流程，使企業(yè)可以在系統(tǒng)完備的內(nèi)控管理下有效推動(dòng)戰(zhàn)略布局，體現(xiàn)出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的重要性。企業(yè)需要從新的思維角度出發(fā)，改善內(nèi)部環(huán)境，并形成促進(jìn)自身發(fā)展的核心動(dòng)力。

2.有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

大部分企業(yè)的資金結(jié)算是以實(shí)際任務(wù)量為依據(jù)來(lái)展開(kāi)的，所以早期階段的很多資金都是企業(yè)墊付或貸款取得的。這樣的做法在無(wú)形中增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)在項(xiàng)目竣工后還會(huì)受到諸多因素的限制，導(dǎo)致項(xiàng)目款項(xiàng)難以及時(shí)回收，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，所以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)最小化的有效手段［2］。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低后，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力能夠得到一定程度的提高，為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制質(zhì)量，企業(yè)各部門需要加強(qiáng)合作，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作建立的績(jī)效考評(píng)體系，能夠很好地激發(fā)出企業(yè)員工的崗位能動(dòng)性，在充分挖掘員工潛力的同時(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

3.有利于提升企業(yè)內(nèi)部管理效能

由于內(nèi)部控制涉及的范圍相對(duì)較廣，所以管理時(shí)需要以企業(yè)內(nèi)部管控內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)所有潛在的風(fēng)險(xiǎn)因子展開(kāi)全面有效的管控，以提升企業(yè)的管理效能。一方面，可以改善內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的形成要素，并在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制管理體系，將其作為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的主要內(nèi)容；另一方面，內(nèi)部控制是企業(yè)效能得以提升的重要著力點(diǎn)，所以強(qiáng)化內(nèi)部控制事前預(yù)警，既能為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控構(gòu)建提供保障，又能將內(nèi)部控制的價(jià)值及作用充分發(fā)揮出來(lái)。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制不完善

雖然大部分國(guó)有集團(tuán)公司已經(jīng)結(jié)合自身現(xiàn)狀制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但該制度由于缺乏操作性和全面性，且全部管理精力都集中在安全風(fēng)險(xiǎn)管理，所以并未形成完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。在此背景下，集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理流程不夠完善，缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，以至于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制很難運(yùn)用到日常工作開(kāi)展中。同時(shí)，現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理制度未與我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)及經(jīng)濟(jì)政策有效匹配，導(dǎo)致管理制度難以在實(shí)際應(yīng)用中達(dá)到預(yù)期效果。

國(guó)有集團(tuán)公司經(jīng)常在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中以投資或收購(gòu)的形式擴(kuò)大自身規(guī)模，但其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)期間缺乏與之相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，導(dǎo)致公司無(wú)法從根源展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)控制。雖然也有很多國(guó)有集團(tuán)公司已形成了一套符合自身發(fā)展需求的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，但由于機(jī)制本身不夠健全，因此只能防范一些日常風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及風(fēng)險(xiǎn)控制等級(jí)方面仍然存在不足。就外部風(fēng)險(xiǎn)防控而言，國(guó)有集團(tuán)公司多數(shù)通過(guò)國(guó)家政策的推出和對(duì)相關(guān)制度的解讀應(yīng)對(duì)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，但這樣的方式滯后性較強(qiáng)。

（二）企業(yè)控制活動(dòng)有待規(guī)范

分析集團(tuán)公司資金活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)流程的控制現(xiàn)狀可知，大部分集團(tuán)公司主要存在以下問(wèn)題。

第一，一些集團(tuán)公司缺乏完善的資金管理制度，并未對(duì)各項(xiàng)資金支出進(jìn)行預(yù)算，導(dǎo)致資金利用效率相對(duì)較低；第二，集團(tuán)公司的固定資產(chǎn)管理缺少相應(yīng)的保護(hù)措施，并且未制定完善的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查制度，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)的安全性及完整性得不到保證；第三，集團(tuán)公司的預(yù)算編制不健全，在實(shí)際工作之中預(yù)算并未深入業(yè)務(wù)活動(dòng)中，以至于集團(tuán)公司的預(yù)算體系無(wú)法得到全面落實(shí)；第四，績(jī)效考核制度缺失，公司無(wú)法對(duì)員工的工作績(jī)效展開(kāi)客觀的 評(píng)價(jià)［3］。

（三）內(nèi)控信息化建設(shè)有待優(yōu)化

一方面，集團(tuán)公司的信息化、系統(tǒng)化建設(shè)力度較弱，隨著集團(tuán)公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其業(yè)務(wù)量也呈現(xiàn)出明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)，所以其對(duì)信息化建設(shè)的要求變得越來(lái)越高。目前，集團(tuán)公司并未在信息系統(tǒng)建設(shè)方面投入過(guò)多的精力，導(dǎo)致公司缺少一個(gè)可以實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確反映供產(chǎn)銷等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)信息平臺(tái)，導(dǎo)致公司管理層與業(yè)務(wù)層之間的信息溝通受阻?；谶@一模式，公司管理層難以全面掌控公司情況，無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

另一方面，溝通渠道相對(duì)落后。目前，集團(tuán)公司缺少具有開(kāi)放性的溝通渠道，加上國(guó)有集團(tuán)公司會(huì)受到傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，已經(jīng)習(xí)慣通過(guò)已經(jīng)設(shè)計(jì)好的組織結(jié)構(gòu)來(lái)構(gòu)建制度，以此對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程展開(kāi)管理。這種自上而下的信息溝通方式，具有明顯的層級(jí)性、灌輸性和強(qiáng)制性，導(dǎo)致上下級(jí)之間的溝通缺乏一定的解釋，使得信息傳遞過(guò)于緩慢，可能導(dǎo)致信息出現(xiàn)丟失或扭曲的現(xiàn)象。

（四）缺少?gòu)?fù)合型的內(nèi)部管理人才

從國(guó)有集團(tuán)公司內(nèi)部控制的工作現(xiàn)狀來(lái)看，大部分工作都由財(cái)務(wù)或其他數(shù)據(jù)分析人員負(fù)責(zé)，雖然這部分人員有一定的基礎(chǔ)，但其對(duì)經(jīng)營(yíng)理論并不熟悉，所以在工作時(shí)只能通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)信息的評(píng)估和研究來(lái)制訂或改進(jìn)方案。然而，在當(dāng)下市場(chǎng)環(huán)境中，只依靠數(shù)據(jù)制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是不科學(xué)的，并且外部環(huán)境的變化也會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更多機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)，而這些變動(dòng)都是數(shù)據(jù)分析人員無(wú)法掌控的。加上財(cái)務(wù)內(nèi)控管理者的管理經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)知識(shí)不足，與其他部門的合作較為困難，不僅存在數(shù)據(jù)傳輸不暢通的問(wèn)題，還極有可能導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失發(fā)展機(jī)遇［4］。除此之外，財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的分析思路相對(duì)簡(jiǎn)單，根本無(wú)法有效提升企業(yè)的管控效率，并且其在理論知識(shí)方面存在明顯的不足，很難為企業(yè)的健康發(fā)展提供幫助。

四、集團(tuán)公司內(nèi)部控制優(yōu)化措施

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)防范體系

對(duì)于傳統(tǒng)領(lǐng)域的集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，需要結(jié)合公司制定的控制目標(biāo)，有計(jì)劃地展開(kāi)全面且系統(tǒng)的內(nèi)外部信息收集工作，準(zhǔn)確識(shí)別公司的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并完善風(fēng)險(xiǎn)的分類，從而形成完善的風(fēng)險(xiǎn)清單。同時(shí)，還可以采用增設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估崗位的方式，讓專業(yè)人員負(fù)責(zé)該工作，吸引更多的專業(yè)人員組成風(fēng)險(xiǎn)小組，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作有序開(kāi)展，在提高風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果準(zhǔn)確度的同時(shí)，減少企業(yè)的損失。還需要結(jié)合公司的內(nèi)部控制目標(biāo)，定期開(kāi)展信息搜集等工作，為識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。除此之外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控部門的員工需要全程參與，并根據(jù)相關(guān)要求逐步開(kāi)展工作。但為了增強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性及準(zhǔn)確性，可以在必要時(shí)外聘第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防控。

（二）建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范控制活動(dòng)

為了使企業(yè)更好地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的作用，企業(yè)應(yīng)該建立一套完整的內(nèi)部控制評(píng)估系統(tǒng)。在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，要嚴(yán)格遵守一致性原則、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則、獨(dú)立性原則、公允性原則和成本效益原則，針對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性、內(nèi)部控制運(yùn)行的科學(xué)性以及其他措施的實(shí)施情況等展開(kāi)全面評(píng)價(jià)。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制實(shí)施情況的監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還應(yīng)該根據(jù)相應(yīng)的測(cè)試方法對(duì)制度展開(kāi)測(cè)試，進(jìn)一步根據(jù)測(cè)試結(jié)果對(duì)公司的內(nèi)部控制有效性作出評(píng)價(jià)，從而形成準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。除此之外，公司還需要對(duì)報(bào)告中列出的缺陷提出相應(yīng)的改善措施，并督促相關(guān)責(zé)任部門整改?？梢哉f(shuō)，建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以及時(shí)幫助公司發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度運(yùn)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)及不足，推動(dòng)公司內(nèi)部控制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（三）進(jìn)一步提升內(nèi)控信息化建設(shè)程度

為了加大集團(tuán)公司內(nèi)部控制信息化建設(shè)力度，首先需要保證信息溝通渠道的暢通性。集團(tuán)公司應(yīng)立足于整體，重視并加深各部門之間的溝通交流，保證公司內(nèi)部信息交流暢通無(wú)阻，徹底改善信息不一致的現(xiàn)象。同時(shí)，要在企業(yè)內(nèi)部建立完善的信息交流平臺(tái)，針對(duì)相關(guān)信息展開(kāi)分類歸納，減少交流阻礙；以多向溝通機(jī)制為核心，改變傳統(tǒng)老舊的信息交流 方式。

其次，要打造一個(gè)完善的信息系統(tǒng)平臺(tái)。傳統(tǒng)集團(tuán)公司想要妥善地解決管理流程業(yè)務(wù)流程之間融合、共享不足的問(wèn)題，往往需要結(jié)合自身特點(diǎn)，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上優(yōu)化，并打造一個(gè)完善的內(nèi)部控制平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理模塊的優(yōu)化，從而提高運(yùn)營(yíng)效率，以更加專業(yè)的技術(shù)模塊對(duì)公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)與分類管理。一方面需要重視高效化信息系統(tǒng)的打造，另一方面則要實(shí)現(xiàn)高度的流程化、標(biāo)準(zhǔn)化及制度化。換言之，想要增強(qiáng)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性，推動(dòng)集團(tuán)公司的發(fā)展與壯大，需要基于流程化、標(biāo)準(zhǔn)化及制度化，將工作變得更加高效、簡(jiǎn)單。

最后，加強(qiáng)信息防護(hù)。第一，要配置足夠的信息軟件維護(hù)人才，并吸引優(yōu)秀的計(jì)算機(jī)高端人才進(jìn)入公司，在維護(hù)信息系統(tǒng)的同時(shí)，要做好軟件的更新與升級(jí)；第二，要建立健全的、嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)資訊基礎(chǔ)架構(gòu)的定期稽核系統(tǒng)及管理更新系統(tǒng)，定期舉辦人員培訓(xùn)及舉辦資訊交換會(huì)，以交流彼此的經(jīng)驗(yàn)。將信息安全理念深埋入員工心中，規(guī)避信息危機(jī)的發(fā)生；第三，完善公司防火墻，保障網(wǎng)絡(luò)安全，避免出現(xiàn)外部人員竊取公司信息的現(xiàn)象。

（四）培養(yǎng)和引進(jìn)高水平內(nèi)控管理人才

集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)存在于各個(gè)環(huán)節(jié)，并且其成因較為復(fù)雜，所以基于內(nèi)部控制工作的本質(zhì)而言，需要以專業(yè)的人才為核心，組成高水平的內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)，最大限度地規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)中的人才不僅需要熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還需要具有一定的使命感與職業(yè)道德感。為了更好地提升內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，首先企業(yè)需要定期組織開(kāi)展專業(yè)的培訓(xùn)活動(dòng)，旨在更好地解決各種常見(jiàn)問(wèn)題；其次，內(nèi)部控制管理團(tuán)隊(duì)需要?jiǎng)討B(tài)追蹤外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，一旦出現(xiàn)異常需要立即進(jìn)行分析，并以報(bào)告形式反饋；最后，相關(guān)管理人員還需要時(shí)刻關(guān)注集團(tuán)發(fā)展動(dòng)向，并搜集一些具有價(jià)值的資料，為企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)決策提供幫助。另外，有條件的員工也可以自行學(xué)習(xí)和了解一些專業(yè)知識(shí)，從不同的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、看待問(wèn)題和分析問(wèn)題，助力企業(yè)準(zhǔn)確把握市場(chǎng)動(dòng)向、發(fā)展機(jī)會(huì)及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控。

五、結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度持續(xù)加快的環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中必然面臨諸多機(jī)遇和挑戰(zhàn)，所以構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制管理體系是改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及提升其內(nèi)部管理效能的重要手段。但由于市場(chǎng)的多變和諸多不確定因素的存在，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作時(shí)會(huì)不可避免地遇到許多風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，企業(yè)需要結(jié)合自身實(shí)際情況，以有效的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)自身的管理能力，只有這樣才能保障各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的終極目標(biāo)。