沈如娟

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇在上市公司的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的重要性與日俱增。會(huì)計(jì)政策選擇不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，更是會(huì)計(jì)最大限度地發(fā)揮其作用和意義的主要表現(xiàn)形式，且會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)帶來(lái)一定的社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)后果。上市公司的各項(xiàng)行為政策都有一定的代表性，上市公司在面對(duì)會(huì)計(jì)政策時(shí)會(huì)如何進(jìn)行選擇，已經(jīng)成為備受社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)和核心問(wèn)題。本文簡(jiǎn)要概述了與會(huì)計(jì)政策選擇行為相關(guān)的各項(xiàng)基本理論，探討了影響上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的因素，提出了上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)存在的問(wèn)題，分析了上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇行為，旨在為相關(guān)從業(yè)人員提供可供參考的理論依據(jù)。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)政策；選擇

引言

在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系完成建設(shè)的時(shí)代背景下，會(huì)計(jì)政策選擇已經(jīng)成為貫徹落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要手段。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇提供了十分廣闊的空間，更是嚴(yán)格要求了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是否正確合適，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量有著一定程度的影響，甚至從側(cè)面影響著企業(yè)管理者據(jù)此信息采取的企業(yè)政策，從而影響著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展情況。因此，確保上市公司會(huì)計(jì)政策選擇，有著不可忽視的重要作用和意義。

一、會(huì)計(jì)政策選擇行為相關(guān)的基本理論

會(huì)計(jì)政策指的是企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)所使用的具體原則，以及在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)所使用的方法和程序過(guò)程。公司類型的不同使得公司的經(jīng)營(yíng)模式不同，公司所使用的會(huì)計(jì)政策也有一定的針對(duì)性。廣泛應(yīng)用的會(huì)計(jì)政策主要包括三部分，第一部分是存貨成本的計(jì)量，第二部分是長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)跟進(jìn)結(jié)果，第三部分是固定資產(chǎn)的初始數(shù)值等各種會(huì)計(jì)政策，這就使得會(huì)計(jì)政策選擇具有一定的實(shí)用性。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇更是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中不可或缺的重要組成部分之一。會(huì)計(jì)政策會(huì)涉及許多方面的經(jīng)濟(jì)利益，有效的會(huì)計(jì)政策能夠?qū)λ婕胺矫娴慕?jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益進(jìn)行平衡。會(huì)計(jì)政策的形成以及會(huì)計(jì)政策選擇的不斷完善，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的首要條件。在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和實(shí)施時(shí)，相關(guān)工作人員應(yīng)確保三點(diǎn)原則：第一點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)政策的獨(dú)立性及合法性；第二點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)定性；第三點(diǎn)，確保會(huì)計(jì)政策的適用性。上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)最大限度地確保會(huì)計(jì)政策處理過(guò)程的獨(dú)立和真實(shí)，并嚴(yán)格遵守我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，在確定會(huì)計(jì)政策內(nèi)容之后，不能對(duì)政策內(nèi)容進(jìn)行變更，要對(duì)會(huì)計(jì)政策加以穩(wěn)定的保障；在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)以公司的實(shí)際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上確定會(huì)計(jì)政策，使所選擇的會(huì)計(jì)政策適用于公司自身，從而確保會(huì)計(jì)政策在本公司中得到有效的落實(shí)和實(shí)施。會(huì)計(jì)政策選擇在一定程度上影響著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，要想使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，就要將會(huì)計(jì)政策選擇工作落到實(shí)處，并嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)政策的相關(guān)原則，從而使得企業(yè)能夠向著健康的方向發(fā)展。

二、影響上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的因素

（一）內(nèi)部因素

公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不完善以及會(huì)計(jì)人員沒(méi)有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，都是影響上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)部因素。我國(guó)上市公司的股權(quán)呈現(xiàn)高度集中的狀態(tài)，國(guó)家和法人所持有的非流通股要高達(dá)70%或以上，且一般由公司的董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者來(lái)?yè)?dān)任第一大股東，公司的經(jīng)營(yíng)管理更是由各部門(mén)的經(jīng)理來(lái)進(jìn)行控制，使得企業(yè)內(nèi)部的管理工作無(wú)法有效開(kāi)展，存在十分嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制公司的現(xiàn)象，無(wú)法有效保障公司外部投資者的自身利益。會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有著十分重要的影響，但大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有充分意識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重要性，開(kāi)展了會(huì)計(jì)政策選擇工作的企業(yè)也沒(méi)有最大限度地發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)政策的作用，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇受到一定程度的影響。

（二）外部因素

會(huì)計(jì)規(guī)范體系自身就有著一定的缺陷和不足，相關(guān)部門(mén)所制定的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得企業(yè)的選擇權(quán)增加，卻給了部分公司可乘之機(jī)，部分上市公司為了提升自身的盈利，對(duì)公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行隨意變更，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇受到影響。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著一定的滯后性，但我國(guó)在新領(lǐng)域下的會(huì)計(jì)處理方式較為豐富，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)提供了較為廣闊的空間，但一些企業(yè)正是利用了我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表失去有效性和準(zhǔn)確性。向政府納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，但部分企業(yè)的管理者認(rèn)為納稅行為會(huì)增加上市公司自身的現(xiàn)金流出，更是增加了企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)成本，因此在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，會(huì)過(guò)于考慮會(huì)計(jì)政策對(duì)稅負(fù)的影響，從而在一定程度上影響了會(huì)計(jì)政策選擇。

三、上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題

（一）利用會(huì)計(jì)政策選擇操縱利潤(rùn)信息

部分上市公司會(huì)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的利用，來(lái)對(duì)所得利潤(rùn)進(jìn)行操控，對(duì)報(bào)表會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾，嚴(yán)重影響著上市公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使得相關(guān)責(zé)任人的利益和企業(yè)的信譽(yù)受到不同程度的影響，更是破壞了我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序。如果上市公司對(duì)固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行隨意更改，并利用會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行操控，將可能在后期發(fā)生的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的不合理賬目損失進(jìn)行提前確認(rèn)，使上市公司在該會(huì)計(jì)時(shí)期所產(chǎn)生的利潤(rùn)向其他會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，甚至是產(chǎn)生濫用信息資本化的現(xiàn)象，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)政策選擇面臨著較大的難題。比如，深圳市某科技股份有限公司及江蘇某醫(yī)藥股份有限公司都因虛增收入和虛增利潤(rùn)等會(huì)計(jì)舞弊行為被證監(jiān)會(huì)采取一定的資金處罰。

（二）會(huì)計(jì)人員缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)

在上市公司部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之前，需要先由企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員對(duì)其進(jìn)行職業(yè)判斷，之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇工作，按照選擇的會(huì)計(jì)方法來(lái)落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作，使得會(huì)計(jì)人員的工作范圍增加，如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有一定的職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)政策意識(shí)，便會(huì)導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)核算工作無(wú)法順利開(kāi)展。我國(guó)推出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇空間增加，但部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的個(gè)人工作能力水平有限，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員自身缺乏會(huì)計(jì)政策選擇意識(shí)，開(kāi)展的上市公司會(huì)計(jì)政策選擇也會(huì)無(wú)法全面完成，會(huì)計(jì)政策選擇工作缺乏一定的有效性及合理性。

（三）政策選擇不夠透明，披露不夠充分

部分上市公司在年終報(bào)表中沒(méi)有準(zhǔn)確表明與自身相關(guān)的企業(yè)和個(gè)人，更沒(méi)有披露與其他企業(yè)機(jī)構(gòu)之間簽訂的各項(xiàng)大額合同，隱瞞與其他方之間進(jìn)行的明顯低于市場(chǎng)價(jià)格的不正當(dāng)交易，以及與他人之間進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事宜的相關(guān)交易，使得企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不夠透明。部分上市公司甚至為了有效降低對(duì)子公司的持股比例，使用違法的虛假轉(zhuǎn)讓股份的方式，比如將由該企業(yè)控制的多家子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資中的上千萬(wàn)元資產(chǎn)調(diào)到其他應(yīng)收款的資金行列，對(duì)外只披露企業(yè)內(nèi)部自行進(jìn)行設(shè)計(jì)的持股比例，導(dǎo)致上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇，沒(méi)有充分披露企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)政策情況。

四、規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇行為

（一）完善上市公司會(huì)計(jì)政策選擇

上市公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行完善，使得自身的會(huì)計(jì)政策選擇行為得到有效規(guī)范。明確政府在制定會(huì)計(jì)政策中的作用和意義，讓企業(yè)成為市場(chǎng)的核心，并加強(qiáng)對(duì)所有者的監(jiān)督，讓利益相關(guān)方都參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作中，充分展示會(huì)計(jì)政策制定的民主性和統(tǒng)一性。上市公司進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以有效保障企業(yè)的資產(chǎn)不受侵害，但要確保所記錄信息的可靠性，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，應(yīng)建立符合公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況的會(huì)計(jì)制度，并確保會(huì)計(jì)制度可以在公司內(nèi)落到實(shí)處。作為一名新時(shí)代背景下的理性經(jīng)濟(jì)人，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)在考慮自身利益的前提下，也要積極配合證券部門(mén)的一系列監(jiān)管工作，使企業(yè)外部的政策能夠支撐企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的會(huì)計(jì)政策選擇，最大限度地發(fā)揮證券部門(mén)的外部監(jiān)督作用；也要將會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行細(xì)化，在企業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)核算規(guī)程組織、主管賬簿組織和各種報(bào)表組織等，將現(xiàn)金物資盤(pán)存實(shí)行制度化的管理，通過(guò)上市公司對(duì)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制進(jìn)行不斷加強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行全面完善，使企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到有效提升。

（二）強(qiáng)化獨(dú)立董事發(fā)揮監(jiān)督作用

在我國(guó)現(xiàn)代的企業(yè)制度下，法人治理結(jié)構(gòu)的核心是符合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際發(fā)展情況的治理結(jié)構(gòu)和治理程序，與上市公司所涉及的利益相關(guān)者之間建立互相合作、互相制約的全新體系。但放眼我國(guó)絕大多數(shù)的上市公司董事會(huì)，內(nèi)部董事所占比例過(guò)高，使得上市公司董事會(huì)的監(jiān)督作用無(wú)法充分發(fā)揮。因此，上市公司應(yīng)增設(shè)獨(dú)立董事崗位，獨(dú)立董事自身要具有一定的專業(yè)知識(shí)，并不斷提升自身的獨(dú)立判斷力，使獨(dú)立董事自身能力和素養(yǎng)能夠勝任獨(dú)立董事這一崗位。建立獨(dú)立董事這一崗位，可以對(duì)上市公司內(nèi)部的經(jīng)理層加以及時(shí)有效的監(jiān)督，使我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)得到有效完善。我國(guó)在公司治理審計(jì)約束機(jī)制得到了初步的完善，在原有監(jiān)事會(huì)模式的基礎(chǔ)上增加審計(jì)委員會(huì)模式，使審計(jì)委員會(huì)能夠?qū)ι鲜泄炯右詫徲?jì)監(jiān)督。上市公司也要給予獨(dú)立董事一定的權(quán)利，使獨(dú)立董事能夠擁有較為完善的工作條件和充足的工作信息，使獨(dú)立董事能夠擁有與其他董事同等的知情權(quán)，使得獨(dú)立董事能夠履行自身職責(zé)，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。

（三）健全上市公司內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制

上市公司建立較為完善的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部管理工作的第一步。要想使內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制能夠?qū)?huì)計(jì)政策選擇起到一定的約束作用，就要使上市公司的管理部門(mén)充分意識(shí)到會(huì)計(jì)政策選擇的重要性。建立并不斷完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，確保內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制能夠得以落到實(shí)處，也要意識(shí)到上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制具有一定的局限性，且上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇是由企業(yè)內(nèi)部的管理部門(mén)進(jìn)行的，公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇工作沒(méi)有充足的約束作用，企業(yè)不應(yīng)讓企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)政策選擇工作依賴于內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制之上。如果上市公司內(nèi)部管理人員認(rèn)可企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，就不需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和改變，一旦管理人員不認(rèn)可會(huì)計(jì)信息，管理人員就應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行二次加工，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制在一定程度上受到影響。公司治理結(jié)構(gòu)決定著上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，公司要想提升治理效率和水平，就要不斷加大內(nèi)部監(jiān)控力度。上市公司通過(guò)不斷健全內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理人員加以有效地監(jiān)督和約束，從而有效提升上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇水平。

（四）不斷加大證券部門(mén)監(jiān)管力度

證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的經(jīng)濟(jì)行為可起到一定的監(jiān)督作用，因此證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)不斷加大自身的監(jiān)督力度，并對(duì)上市公司的各種會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，確保上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇具有合理性及合法性。證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)建立并不斷完善符合我國(guó)上市公司整體運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況的監(jiān)督管理體系，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息加以透明的披露，并明確界定上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中的違規(guī)違法行為，確保上市公司的管理人員能夠嚴(yán)格在底線內(nèi)進(jìn)行管理和工作。對(duì)于我國(guó)已經(jīng)正式頒布的有關(guān)經(jīng)濟(jì)的法律法規(guī)，相關(guān)執(zhí)法部門(mén)也要不斷加大自身的執(zhí)法力度，嚴(yán)格對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在違法行為，則要立即對(duì)其進(jìn)行追究，堅(jiān)決維護(hù)我國(guó)法律法規(guī)不受侵害。要讓上市公司及證券市場(chǎng)所涉及的全部人員自覺(jué)樹(shù)立法律法規(guī)意識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況異常的公司企業(yè)，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)則要不斷加大監(jiān)管力度，避免出現(xiàn)違法現(xiàn)象。中國(guó)證監(jiān)會(huì)要委派信息監(jiān)察員深入到各大上市公司，深入了解上市公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)情況，嚴(yán)格監(jiān)督披露上市公司的會(huì)計(jì)信息，如招股說(shuō)明書(shū)和股利分配信息等，嚴(yán)格避免與會(huì)計(jì)信息所涉及的相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息供給進(jìn)行干涉和阻止，從而確保上市公司會(huì)計(jì)信息的有效性。信息監(jiān)察員在進(jìn)行上市公司監(jiān)管審計(jì)時(shí)，要確保自身工作的獨(dú)立性，不可接受上市公司的各種賄賂收買(mǎi)，一切工資待遇由中國(guó)證監(jiān)會(huì)派發(fā)，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)的證監(jiān)部門(mén)來(lái)決定信息監(jiān)察員的任免及考核，使得信息監(jiān)察員能夠潔身自好，合理合法地做好對(duì)上市公司的監(jiān)督審計(jì)工作。通過(guò)證券監(jiān)管部門(mén)采取一系列的措施加大自身的監(jiān)督力度，使得上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇具有一定的合理性及合法性。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)人民群眾的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，且相關(guān)部門(mén)的執(zhí)法力度不斷提高，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)政策選擇更是提出了全新的要求。通過(guò)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行規(guī)范和明確，有效提升我國(guó)上市公司內(nèi)部的管理水平，全面提升上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的效率和水平，使得上市公司大力推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。

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