■王薇淇 張彥喆 薛穎露 中國郵政儲蓄銀行審計局西安分局

一、綠色金融發(fā)展背景

2021年10月24日，中共中央、國務院印發(fā)的《關于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》作為實現我國碳達峰、碳中和目標實現的綱領性文件，明確了碳達峰、碳中和是我國為顧全國內國際兩個大局、著力解決資源環(huán)境約束突出問題、實現中華民族永續(xù)發(fā)展、構建人類命運共同體作出的重大戰(zhàn)略決策。其中，第三十一條指出積極發(fā)展綠色金融。有序推進綠色低碳金融產品和服務開發(fā)，設立碳減排貨幣政策工具，將綠色信貸納入宏觀審慎評估框架，引導銀行等金融機構為綠色低碳項目提供長期限、低成本資金。鼓勵開發(fā)性政策性金融機構按照市場化法治化原則為實現碳達峰、碳中和提供長期穩(wěn)定融資支持。建立健全綠色金融標準體系。該意見的發(fā)布代表著綠色金融已成為實現國家碳中和、碳達峰戰(zhàn)略目標的重要組成部分，綠色金融體系的建立與發(fā)展提上了日程。

隨著綠色金融政策的完善與深化，代表中國綠色金融體系逐漸建立起來。其建立對平衡經濟發(fā)展與環(huán)境保護間的關系、推進完善綠色金融體系從初建到完善直至持續(xù)深化，推進碳達峰、碳中和的國家發(fā)展戰(zhàn)略目標的達成起到了重要作用。隨著綠色金融體系的完善，我國綠色金融的市場規(guī)模在近年也得到了跨越式發(fā)展，截至2021年末，本外幣綠色貸款余額15.9萬億元，同比增長33%，比上年末高12.7個百分點，高于各項貸款增速21.7個百分點，全年增加3.86萬億元，綠色金融存量規(guī)模全球第一，碳減排項目為綠色信貸資金的主要投向。綠色金融資金總額中，綠色信貸占比90%以上，在碳中和的綠色金融體系中發(fā)揮主體作用。隨著綠色金融規(guī)模的不斷擴大，綠色金融發(fā)展質量也同樣重要。如何保障綠色金融對達峰、碳中和戰(zhàn)略目標的促進，也逐漸成為發(fā)展的重要研究方向。

在此背景下，作為銀行內部“最后一道防線”的銀行內部審計部門，應當充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價、建議的作用，利用內部審計資源，著眼綠色金融業(yè)務及產品，對綠色低碳產業(yè)發(fā)展提供金融支持目標，監(jiān)督綠色金融政策落實，監(jiān)督綠色信貸資金投向與安全、推動綠色金融業(yè)務及產品創(chuàng)新與發(fā)展，積極推動國家“碳達峰、碳中和”的戰(zhàn)略目標的實現。

二、內部審計對綠色金融發(fā)展的推動作用

審計署在2018年第11號令《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中指出，內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理，實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。審計署對于內部審計定義中，對內部審計監(jiān)督、評價和建議的職能的定位，體現了內部審計的建設性功能，結合當前綠色金融相關政策及市場的發(fā)展現狀，具體到銀行機構綠色金融內部審計上，銀行機構開展綠色金融內部審計，可在綠色金融業(yè)務體系完善及政策落實、綠色資金使用，及環(huán)境風險防范、綠色金融業(yè)務，及產品的質效評價方面發(fā)揮積極的監(jiān)督、評價和建議作用，以實現對綠色金融業(yè)務的穩(wěn)定、健康、高效發(fā)展的長效推動。

1.綠色金融政策落實及業(yè)務體系完善

監(jiān)督職能始終是內部審計的基本職能，綠色金融作為國家實現“碳達峰、碳中和”戰(zhàn)略目標重要的組成部分，綠色金融相關政策更是綠色金融業(yè)務發(fā)展的風向標，在綠色金融內部審計中，堅持以綠色金融政策為主線，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督評價的職能，從銀行綠色金融業(yè)務體系、約束與激勵政策、風險評級與防控體系、效能評估體系等，多視角多維度對綠色金融相關政策的落實情況進行監(jiān)督與評價，切實保障綠色金融政策執(zhí)行的全面性及有效性，可有力促進商業(yè)銀行內部綠色金融業(yè)務的穩(wěn)定發(fā)展。在綠色金融審計中，既要從細微處著手，充分暴露業(yè)務發(fā)展中存在的問題，也要放眼宏觀，發(fā)現綠色金融業(yè)務發(fā)展瓶頸，結合市場發(fā)展現狀，運用創(chuàng)新思維為綠色金融業(yè)務發(fā)展提供政策建議。在綠色金融政策落地審計中，也應注重以綠色金融政策為主線，充分揭示政策落實存在的問題，形成有針對性的審計成果。

2.綠色信貸資金投向及環(huán)境風險評估

在支持各領域綠色低碳轉型中綠色信貸起到了關鍵作用，綠色信貸從資金層面可實現對綠色經濟產業(yè)的促進，同時可限制“兩高一?！毙袠I(yè)的發(fā)展。綠色信貸業(yè)務除了在傳統(tǒng)信貸業(yè)務信用評級及風險評估外，還需要對企業(yè)及項目進行環(huán)境評級，并在貸后關注企業(yè)環(huán)境風險相關信息，在商業(yè)銀行綠色金融內部審計的開展中，應針對綠色金融業(yè)務及政策特點，針對性地在企業(yè)及項目環(huán)境評級、綠色資金投向、環(huán)境風險識別及防控體系完善方面查漏補缺，更加有效發(fā)揮內部審計在綠色金融業(yè)務中“最后一道防線”的作用，提供綠色信貸風險管理、內部控制、環(huán)境風險評估體系等方面的獨立評價及建議，及時發(fā)現綠色信貸業(yè)務體系問題，確保綠色資金的精準、安全使用，充分發(fā)揮綠色資金對“碳達峰、碳中和”戰(zhàn)略目標實現的支持及推進作用。同時，通過對綠色信貸業(yè)務環(huán)境風險評估體系及風控體系的完備性及規(guī)范性提升提出建議，從而提升銀行內部綠色金融體系的完善，確保綠色資金的規(guī)范使用，降低綠色資金風險，提升綠色資金對綠色、低碳產業(yè)發(fā)展的助推力，促進綠色金融業(yè)務的健康發(fā)展。

3.綠色金融業(yè)務及產品效能評價

效能評價作為商業(yè)銀行對各分支機構績效評價的重要依據，直接影響到商業(yè)銀行各分支機構的績效及收益，為發(fā)揮內部審計評級及建議的職能，綠色金融內部審計可通過開展對綠色金融相關產品及業(yè)務的效能審計，實現對銀行內綠色金融產品及業(yè)務的總體發(fā)展水平及資源投入、業(yè)務創(chuàng)收、經濟增加值、經濟資本回報率等效益指標的評價。同時，也應結合綠色金融業(yè)務特點及業(yè)務發(fā)展目標，建立并不斷完善綠色金融效能設計指標體系，從而通過多維度、多視角立體的指標質效評價體系，及時發(fā)現影響綠色金融業(yè)務效能提升的關鍵因素，提升綠色金融業(yè)務的競爭力、經濟效益及對綠色產業(yè)發(fā)展的推動效果，在提升行內各分支機構績效的同時，提升全行綠色金融績效指標，從而提升行內各分支機構對綠色金融業(yè)務發(fā)展的積極性，與綠色金融政策目標的落地，促進綠色金融業(yè)務的高效發(fā)展。

三、金融機構綠色金融內部審計當前面臨的問題

隨著國家在綠色低碳發(fā)展相關政策法規(guī)及評價體系的逐步完善，金融機構對綠色金融內部審計的開展也逐步走向成熟及完善。由于部分綠色發(fā)展相關政策法規(guī)體系仍處于構建初期，目前對金融機構在綠色金融內部審計實際執(zhí)行過程中仍面臨以下問題。

1.環(huán)境評級標準及體系不健全

綠色金融業(yè)務規(guī)模作為對銀行業(yè)綠色金融評價方案中的重要指標占比達80%，也是對綠色金融業(yè)務發(fā)展、政策執(zhí)行情況最直接的數據體現，直接關系銀行決策層對綠色金融業(yè)務發(fā)展形勢的判斷及決策。然而，由于當前我國企業(yè)環(huán)保信用制度尚未建立完善，企業(yè)環(huán)境信息披露法律法規(guī)不夠健全，可能發(fā)生綠色金融資金申請企業(yè)利用制度漏洞的“漂綠”行為，帶來綠色資金流入“兩高一資”類企業(yè)的風險。

目前，在綠色金融內部審計過程中，由于缺少環(huán)境評級標準及規(guī)范，在對企業(yè)自身的“漂綠”行為及分支機構與企業(yè)合謀虛報資金投向等缺少政策及行業(yè)標準依據，在審計過程中，針對企業(yè)環(huán)境評級，及投向相關數據獲取存在困難，導致對綠色資金投向企業(yè)及資金用途的獲取與評估不夠全面，往往很難在審計過程中發(fā)現并予以及時糾正。

2.企業(yè)環(huán)境風險信息披露不全面

綠色信貸作為目前綠色金融業(yè)務的首要組成部分，占綠色金融業(yè)務總金額的90%，對信貸風險管控顯得尤為重要。由于綠色信貸的特殊性，對于綠色信貸的授信、發(fā)放及貸后管理，除了應關注傳統(tǒng)的審計方向及方法外，還應關注企業(yè)的環(huán)境風險，及時發(fā)現風險苗頭，做出風險預警，發(fā)現風險管控漏洞完善風險管控體系。然而，由于目前尚未形成完善的企業(yè)環(huán)境風險披露體系，在綠色金融內部審計過程中，往往只能依賴零散的企業(yè)環(huán)境風險披露信息，對部分綠色金融業(yè)務進行抽查，很難做到全面覆蓋，充分暴露綠色企業(yè)及綠色信貸資金使用中存在的環(huán)境風險，及時發(fā)現綠色資金使用風險。

3.綠色金融業(yè)務及產品效能指標體系不完善

目前，銀行內部對分支機構的評價指標，主要集中在資源投入、業(yè)務創(chuàng)收、經濟增加值、經濟資本回報率等效益指標，而對綠色金融業(yè)務及產品未制定專門的評價，缺少專門的評價指標體系，在綠色金融內部審計中，也都集中在對常規(guī)效能指標的評價方面。

結合近年來對綠色金融業(yè)務對銀行盈利能力的影響，較傳統(tǒng)金融業(yè)務綠色金融業(yè)務要求，銀行投入更多資源成本，進行專業(yè)性風險管理，綠色資金的投放及管理成本，比傳統(tǒng)金融業(yè)務相對較高，從短期看，壓縮了利潤空間，從而導致綠色金融業(yè)務的長期收益通過傳統(tǒng)效能評價指標及方法無法真實反映，對銀行內部各分支機構發(fā)展綠色金融業(yè)務的積極性產生影響。而在綠色金融審計中，由于缺少對綠色金融業(yè)務環(huán)境收益貨幣化價值的評價指標，導致無法真實體現綠色金融業(yè)務及產品的綜合效益，導致綠色金融內部審計在對綠色金融業(yè)務發(fā)展的效能評價及建議的依據上不夠完善，從而影響綠色金融效能審計的目標和效果。

四、提升綠色金融內部審計對綠色金融推動作用的建議

1.探索數據審計方法，助力綠色金融政策落實效果評估

“十四五”規(guī)劃和2035年遠景目標綱要明確提出，要加快數字化發(fā)展，建設數字中國。受新一輪科技革命和產業(yè)變革的影響，數字經濟、數字化轉型已經成為我國最具發(fā)展活力、涉及范圍最廣的經濟活動，在國民經濟中的地位日益顯著。隨著“數字中國”戰(zhàn)略的推進，尤其是伴隨著商業(yè)銀行數字化轉型進程的不斷推進，數據驅動、以數據為中心的思維方式，正對銀行內部審計工作模式的發(fā)展產生一系列重大影響。內部審計向數字化與智能化轉變的進程，正隨著以大數據技術為依托，以金融系統(tǒng)數據倉庫為載體的大數據審計方法的發(fā)展穩(wěn)步推進。

在綠色金融內部審計中，充分利用數字化轉型帶來的機遇與挑戰(zhàn)，轉變思維，通過數據思維充分發(fā)揮數據價值，通過大數據分析技術及思維創(chuàng)新審計方法，提升審計效率，從而更加有效地發(fā)揮綠色金融內部審計在綠色金融業(yè)務發(fā)展的推動作用。

2.建立環(huán)境信息共享平臺，提升環(huán)境信息風險預警能力

2021年5月24日，生態(tài)環(huán)境部印發(fā)的《環(huán)境信息依法披露制度改革方案》中提到，2025年環(huán)境信息強制性披露制度基本形成，在此背景下，銀行內部審計體系可通過接入環(huán)境信息數據完善綠色金融內部設計數據版圖。在綠色金融內部審計中，結合數據審計思維，更能提升內部審計對綠色信貸資金投向企業(yè)及項目的環(huán)境風險評估能力。同時，在審計過程中，也可通過基于大數據的審計預警模型體系的建立，及時發(fā)現綠色資金環(huán)境風險，從而大大提升商業(yè)銀行對綠色信貸的風險識別及防控能力。讓綠色金融審計更加有效、更加及時、更加智能。

3.探索綠色信貸成本和收益綜合分析方法，提升綠色信貸對綠色產業(yè)促進效果

國家發(fā)展改革委、國家統(tǒng)計局、生態(tài)環(huán)境部于2022年8月19日印發(fā)《關于加快建立統(tǒng)一規(guī)范的碳排放統(tǒng)計核算體系實施方案》。該《方案》中指出，到2023年將統(tǒng)一規(guī)范的碳排放統(tǒng)計核算體系初步建成。到2025年，通過堅實的碳排放統(tǒng)計基礎，完善科學的碳排放統(tǒng)計核算體系，先進的碳排放采集、統(tǒng)計、核算技術手段，高質量的碳排放統(tǒng)計數據，為碳達峰、碳中和工作提供全面數據支持。

在此背景下，銀行內部審計體系可通過接入環(huán)境信息數據，完善綠色金融內部設計數據版圖，在綠色金融內部審計中，結合數據審計思維，更能提升內部審計對綠色信貸資金投向企業(yè)及項目的環(huán)境風險評估能力。同時，在審計過程中，也可通過基于大數據的審計預警模型體系的建立，及時發(fā)現綠色資金環(huán)境風險，從而大大提升商業(yè)銀行對綠色信貸的風險識別及防控能力。讓綠色金融審計更加有效、更加及時、更加智能。

五、結論與建議

綠色金融是國家實現碳達峰、碳中和戰(zhàn)略目標的重要組成部分，綠色金融政策落地成效的評估、綠色資金投向及使用的安全，綠色產品發(fā)展質效都關系到綠色金融業(yè)務發(fā)展。通過綠色金融內部審計，可對銀行內部綠色金融體系制度建設、綠色資金投向及風險、綠色金融業(yè)務與產品效能進行監(jiān)督、評價與建議，從而促進綠色金融業(yè)務的健康發(fā)展。

同時，由于綠色金融業(yè)務的特殊性與專業(yè)性，綠色金融業(yè)務內部審計也是對傳統(tǒng)內部審計的挑戰(zhàn)。它的審計內容、審計標準、審計方法仍在探索完善中，這也需要審計人員更加關注綠色金融相關政策的制定與實施，及時調整審計方法，在掌握傳統(tǒng)審計相關知識的同時，加強對環(huán)境相關政策法規(guī)、綠色產業(yè)相關知識的學習與理解，從而更加有效地發(fā)揮綠色金融內部審計對綠色金融業(yè)務發(fā)展的推動作用。