■李 萌 河南卓美會計師事務(wù)所（普通合伙）

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢下，企業(yè)受到外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的影響，容易在經(jīng)營中出現(xiàn)各種風(fēng)險，如果風(fēng)險超出可控制范圍，則會對企業(yè)造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部控制是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險和加強(qiáng)管理的重要舉措，其貫穿日常生產(chǎn)經(jīng)營中，通過科學(xué)的內(nèi)控管理能顯著提升企業(yè)的行業(yè)競爭力。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有規(guī)范、約束等功能，能夠保證企業(yè)處于正常運(yùn)行狀態(tài)下，對各項經(jīng)濟(jì)活動開展審計和監(jiān)督。因此，企業(yè)要認(rèn)識到內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的價值作用，采取科學(xué)措施提升內(nèi)部審計質(zhì)量，促使企業(yè)更好地應(yīng)對外界環(huán)境變化。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計概述

1.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的一種管理手段，主要指為了實現(xiàn)既定發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)、保證會計財務(wù)資料可靠性和準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、提升經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性和效率，而實行的一種自我調(diào)整、自我控制、自我約束和自我評價活動，目的是改善管理、提升效率。內(nèi)部控制主要包括環(huán)境控制、會計控制和程序控制三方面，包含信息溝通、信息共享、控制活動、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部評估以及內(nèi)部監(jiān)督等手段。

2.內(nèi)部審計

內(nèi)部審計主要指由企業(yè)審計部門或外聘審計機(jī)構(gòu)，對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的一種行為，其具有獨立性和嚴(yán)肅性，通過內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，并且做出公正評價，可以顯著提升企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行效率。內(nèi)部審計是企業(yè)審計體系的核心內(nèi)容，其職能為減少財務(wù)錯差或者失誤，評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動，維護(hù)國家、集體以及個人利益。同時，內(nèi)部審計還能評價和鑒證企業(yè)的經(jīng)營情況和經(jīng)濟(jì)情況，為制定各項決策提供依據(jù)，促使企業(yè)董事會完善制度、強(qiáng)化管理。簡而言之，內(nèi)部審計具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價以及經(jīng)濟(jì)鑒證等職能，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，外部審計已無法滿足企業(yè)發(fā)展要求，內(nèi)部審計工作范圍也持續(xù)擴(kuò)大，涉及財經(jīng)法律、財政管理以及財務(wù)收支等諸多方面。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

1.二者目標(biāo)一致

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在目標(biāo)方面具有一致性，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要實施手段，其涵蓋了領(lǐng)導(dǎo)、組織、計劃等控制職能，包含評價、控制和監(jiān)督等內(nèi)容。通過內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，識別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，幫助企業(yè)管理層制定決策、規(guī)避風(fēng)險。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，管理者對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)知更加清晰，也希望通過內(nèi)部審計實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的明顯標(biāo)識

隨著管理學(xué)的發(fā)展，內(nèi)部控制已演變成企業(yè)管理框架的重要組成部分，經(jīng)過數(shù)代人努力，內(nèi)部控制不僅凝聚了管理控制和會計審計的思想，還涉及管理審計范圍。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，能夠通過實質(zhì)性審查、分析性研究和符合性預(yù)測，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營中存在的問題，因此，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的明顯標(biāo)識。

3.二者構(gòu)成有機(jī)整體

現(xiàn)代行業(yè)競爭較為激烈，而企業(yè)在激烈的競爭下想要獲得發(fā)展，則要給予內(nèi)部控制高度重視，通過落實各項內(nèi)控舉措，實現(xiàn)既定發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制屬于相輔相成關(guān)系，二者構(gòu)成了一個有機(jī)整體。隨著企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)業(yè)務(wù)地擴(kuò)大，內(nèi)部審計的范圍也不斷擴(kuò)大，其體現(xiàn)在審計管理方面，也體現(xiàn)在風(fēng)險評估、環(huán)境控制等方面。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用分析

1.正確評價內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)實行管理的關(guān)鍵舉措，工作效率與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展密切相關(guān)，正確評價內(nèi)部控制，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展內(nèi)控中存在的不足，并且及時完善和改進(jìn)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用和價值。內(nèi)部審計不僅是對各項經(jīng)營活動的監(jiān)督和管理，在企業(yè)內(nèi)控環(huán)境下，還可熟悉企業(yè)文化、控制程序、管理風(fēng)格以及會計核算，其自身具有較強(qiáng)的獨立性和權(quán)威性，可以對內(nèi)部控制的效果做出公正評價。同時，內(nèi)部審計以全局為立足點，對企業(yè)的交易授權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、控制環(huán)境、會計制度、管理理念以及企業(yè)文化進(jìn)行檢查和考察，也能夠判斷內(nèi)部機(jī)制是否符合企業(yè)需求，并且對影響內(nèi)部控制的因素進(jìn)行分析，幫助企業(yè)管理層進(jìn)一步完善內(nèi)部控制。

2.識別企業(yè)運(yùn)行風(fēng)險

內(nèi)部控制的主要目的是改善管理、提升效率，企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，面臨一定的風(fēng)險，而誘發(fā)風(fēng)險的因素較多，其中包含外部因素和內(nèi)部因素，通過內(nèi)部控制可及時識別并且防控風(fēng)險，促使企業(yè)正常經(jīng)營。內(nèi)部審計能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險，如將風(fēng)險戰(zhàn)略與內(nèi)部審計充分結(jié)合，能夠促使審計計劃與經(jīng)營計劃一致，根據(jù)風(fēng)險防控原則優(yōu)化審計過程。同時，隨著內(nèi)部審計職能范圍擴(kuò)大，其涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，能夠及時控制風(fēng)險、防范風(fēng)險以及轉(zhuǎn)移風(fēng)險，消除企業(yè)經(jīng)營管理中存在的潛在風(fēng)險隱患。

3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控運(yùn)行

內(nèi)部控制的實施是一個復(fù)雜且煩瑣的過程，影響內(nèi)部控制效率的因素包括人員素質(zhì)、企業(yè)制度、管理流程等，是企業(yè)管理理念和管理風(fēng)格的體現(xiàn)，而想要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的價值和作用，則要對內(nèi)控運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和分析。部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)控監(jiān)督制度，但是流于形式、浮于表面，難以體現(xiàn)在監(jiān)督價值，而通過內(nèi)部審計能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的不足，維護(hù)內(nèi)部控制的權(quán)威性，實現(xiàn)既定的內(nèi)控目標(biāo)。

4.為制定決策提供依據(jù)

內(nèi)部控制的作用之一為整合資源，為企業(yè)制定各項決策提供依據(jù)支撐，而隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，決策的影響性也更加顯著，對內(nèi)部控制提出了新要求。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容，通過開展審計工作能夠掌握企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)以及經(jīng)濟(jì)狀態(tài)，為管理層制定各項決策提供依據(jù)和支撐。同時，現(xiàn)代行業(yè)競爭較為激烈，信息成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的重要資源，內(nèi)部審計的工作職能也發(fā)生了一定變化，在開展內(nèi)部審計中，要突出自身咨詢職能，確保信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

四、現(xiàn)代企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部審計的相關(guān)措施

1.提升對內(nèi)部審計的重視程度

企業(yè)董事會和管理層要認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，清楚認(rèn)識到內(nèi)部審計對企業(yè)管理層日常經(jīng)營、內(nèi)部控制的重要作用，并給予其以高度重視。首先，企業(yè)管理者要樹立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ饕庾R，主動學(xué)習(xí)內(nèi)部審計相關(guān)知識，對內(nèi)部審計形成正確認(rèn)知，便于后期對工作進(jìn)行科學(xué)指導(dǎo)，實行審計工作的全面落實。其次，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)宣傳教育，將內(nèi)部審計融入企業(yè)文化建設(shè)中，通過各種途徑加大內(nèi)部宣傳，促使員工給予內(nèi)部審計以支持和理解，尤其是各個部門負(fù)責(zé)人，要主動配合審計人員開展相關(guān)工作，提升審計效率和質(zhì)量。最后，保證內(nèi)部審計的獨立性，為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的作用，有必要設(shè)置獨立內(nèi)審部門，相關(guān)工作直接向董事會匯報，并定期與管理層溝通，針對審計出現(xiàn)的問題提出具體改進(jìn)措施，對管理中可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行事前預(yù)警和控制，保證內(nèi)審質(zhì)量，才能真正提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

2.建設(shè)完善審計隊伍

內(nèi)部審計具有較強(qiáng)的專業(yè)性，對審計人員的綜合素質(zhì)、崗位能力、職業(yè)素養(yǎng)以及知識能力有一定要求，而想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值和作用，企業(yè)要建立一支能力強(qiáng)、素質(zhì)高、懂業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化審計隊伍，為各項審計工作的開展提供人才支撐。首先，在知識經(jīng)濟(jì)時代下，人才是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的寶貴資源，審計人才市場較為稀缺，企業(yè)要從多個途徑吸納專業(yè)人才，面向社會和高校公開招聘，吸納具有一定專業(yè)背景、從業(yè)經(jīng)驗和崗位能力的人才加入，優(yōu)化審計隊伍的年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提升崗位工薪待遇和入職門檻，保證入職人員符合崗位要求。其次，現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計工作需求不斷增加，工作范圍和內(nèi)容也發(fā)生了一定變化，企業(yè)要定期組織現(xiàn)有審計人員開展專業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包含財務(wù)會計專業(yè)知識、職業(yè)素養(yǎng)、審計方法等方面，通過培訓(xùn)提升審計人員素質(zhì)和能力。同時，實行培訓(xùn)考核制度，將考核結(jié)果與人員工薪績效和崗位晉升掛鉤，促使審計人員以端正的態(tài)度面對培訓(xùn)。最后，給予審計人員以人文關(guān)懷，及時解決生活和工作中遇到的困難和問題，避免出現(xiàn)人才流失的情況，保證審計隊伍的穩(wěn)定性。

3.保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，是對企業(yè)財務(wù)會計、經(jīng)濟(jì)活動以及生產(chǎn)管理的綜合監(jiān)督和管理，而想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，則要保證其權(quán)威性和獨立性。首先，成立內(nèi)部審計部門，或者設(shè)立審計委員會，由企業(yè)高層管理以及各個部門的管理人員組成，共同對內(nèi)部控制的評價和實施進(jìn)行監(jiān)督和管理，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制相關(guān)事宜，保證各項工作有序推進(jìn)；其次，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)高于企業(yè)其他部門，業(yè)務(wù)方面受監(jiān)事會管理、對董事會全面負(fù)責(zé)，這種形式能夠維護(hù)內(nèi)部審計的獨立性，避免出現(xiàn)管理混亂情況；最后，在職能方面也要相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，從以往的管理型審計趨于服務(wù)型轉(zhuǎn)變，針對審計中存在的問題和不足開展系統(tǒng)性分析，并注重強(qiáng)化事中控制和事前預(yù)防，真正對內(nèi)部控制實現(xiàn)全方位、全過程評價和監(jiān)督。

4.重點保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)

財產(chǎn)是企業(yè)在長期生產(chǎn)經(jīng)營中積累的財富，可以為企業(yè)生產(chǎn)提供物質(zhì)支撐，如果企業(yè)遭受財產(chǎn)損失或者流失，會對企業(yè)發(fā)展帶來直接影響。在開展內(nèi)部控制中，財產(chǎn)管理一直是核心和要求，因此，內(nèi)部審計也要轉(zhuǎn)變工作重點，通過采取相關(guān)措施保證企業(yè)財產(chǎn)的安全性和完整性。首先，審計人員要轉(zhuǎn)變工作理念和工作思維，將財產(chǎn)保護(hù)作為核心，建立以及完善財產(chǎn)定期清查和管理制度，通過賬實核對、定期盤點、實物保管以及財產(chǎn)記錄等方式，維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，如果發(fā)現(xiàn)問題，要及時將真實情況上報管理層和董事會，避免出現(xiàn)財產(chǎn)流失問題；其次，對沒有經(jīng)過授權(quán)的財產(chǎn)處置行為進(jìn)行嚴(yán)厲監(jiān)督和約束，按照既定的內(nèi)控制度，對財產(chǎn)開展不定期或者定期盤點、記錄，對相關(guān)記錄進(jìn)行抽查，核實財產(chǎn)處置的記錄和手續(xù)是否合規(guī)、完整；最后，財產(chǎn)以及資金變化要充分體現(xiàn)在賬面上，對會計賬務(wù)進(jìn)行重點監(jiān)督和管理，避免財產(chǎn)控制中存在漏洞。

5.完善優(yōu)化內(nèi)部審計制度

制度是開展各項管理工作的基礎(chǔ)和前提，尤其對于內(nèi)部審計而言，其具有較強(qiáng)的公正性和嚴(yán)肅性，需要審計人員在既定制度框架下開展審計工作，如果出現(xiàn)違反制度或者流程的情況，會對審計結(jié)果帶來直接影響。因此，企業(yè)要給予內(nèi)部審計高度重視，采取科學(xué)措施完善以及優(yōu)化內(nèi)部審計制度，將制度落實到各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮制度的約束價值。首先，為了確保內(nèi)部審計的公正性，要實行職務(wù)分離制度，秉承相互制約、相互牽制的基本原則，實行各負(fù)其責(zé)、各司其職的機(jī)制，對重要工作要實行“雙簽制度”，嚴(yán)禁存在一個人處理所有業(yè)務(wù)的情況。同時，內(nèi)審部門還要對各項業(yè)務(wù)、各個崗位開展周期性和日常性檢查，建立以及完善專項審計、離任審計以及內(nèi)部稽查等制度，便于及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。其次，內(nèi)部審計需要完善的制度體系作支撐，制度應(yīng)包含審計工作的全過程，并且根據(jù)企業(yè)發(fā)展和工作變化適當(dāng)調(diào)整制度，在制定以及調(diào)整中，不能原搬照抄其他企業(yè)，而是要結(jié)合企業(yè)審計工作的實際需求，確保制度的適用性以及合理性，對不合時宜的制度要及時更新。最后，在完成制度體系制定后，企業(yè)要組織所有內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)相關(guān)制度，并且在日后工作中嚴(yán)格按照制定的制度開展工作，如果出現(xiàn)違規(guī)情況要及時處理。

6.財務(wù)會計系統(tǒng)控制

會計體系是內(nèi)部審計的重點以及核心，在開展相關(guān)工作中，審計人員要把握以下關(guān)鍵點，保證財務(wù)會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。首先，審計人員要嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度開展審計，強(qiáng)化財務(wù)基礎(chǔ)工作，完善會計報告、會計賬簿以及會計憑證等處理程序，保證所有會計人員都在既定的程序下工作；其次，對會計資料的完整性和真實性進(jìn)行審計，對已經(jīng)完成審計的資料開展再監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)會計資料存在問題，要及時與相關(guān)人員溝通，制定整改方案；最后，通過對會計資料進(jìn)行審計，提煉有價值的信息和數(shù)據(jù)，通過整合形成報告提交董事會，不僅能夠幫助董事會掌握企業(yè)的經(jīng)營情況，還能夠為制定決策提供數(shù)據(jù)支撐。

7.加強(qiáng)內(nèi)部審計績效考核

想要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，則要對審計人員開展績效考核，通過考核評價其工作質(zhì)量，便于及時調(diào)整和改進(jìn)。首先，明確審計人員的工作職能、崗位權(quán)限和工作范圍，要求審計人員根據(jù)崗位內(nèi)容開展各項工作、定期對其工作情況進(jìn)行考核和評價，制定以及完善評價體系，保證評價指標(biāo)的合理性和科學(xué)性；其次，基于審計工作的嚴(yán)肅性和特殊性，考核評價結(jié)果要與審計人員的工薪績效和崗位晉升掛鉤，調(diào)動審計人員的工作熱情和積極性；最后，對內(nèi)部審計的落實情況開展動態(tài)監(jiān)督與考核，尤其要加大對內(nèi)部控制實行情況的檢查，實現(xiàn)檢查常態(tài)化。

五、結(jié)語

總而言之，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要舉措，貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營中，尤其對現(xiàn)代企業(yè)而言，內(nèi)部控制的重要性和作用性更加凸顯。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成部分，其與內(nèi)部控制屬于相輔相成、相互依托的關(guān)系，二者缺一不可、相互促進(jìn)。因此，企業(yè)要給予內(nèi)部審計高度重視，結(jié)合自身實際不斷探索優(yōu)化措施，提升內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量，實現(xiàn)企業(yè)既定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。