◎文/鐘娟 姚禮 胡勝華

一、引言

2016 年財(cái)政部下發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，明確了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵：以管理控制系統(tǒng)為理論基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而更好地為企業(yè)管理層進(jìn)行決策。 管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是整合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等經(jīng)營(yíng)信息的主要載體， 但目前企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有發(fā)揮好為企業(yè)提供有效的經(jīng)營(yíng)決策信息支持與價(jià)值創(chuàng)造的重要功能 （敖小波，2016）。 國(guó)內(nèi)學(xué)者研究運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具為企業(yè)設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，（曹樹(shù)涵，2014）研究建立以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)的報(bào)告體系，體現(xiàn)短期與長(zhǎng)期、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略決策全景。 另有部分學(xué)者認(rèn)為價(jià)值鏈視角下的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系更具有適用性，在決策、控制、評(píng)價(jià)等方面全面服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需求， 有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的逐步推進(jìn)與實(shí)現(xiàn)（閆華紅2018，劉斌2020，沙秀娟2022）。

地方金融控股集團(tuán)（下文簡(jiǎn)稱“地方金控集團(tuán)”）主要由地方政府整合當(dāng)?shù)貒?guó)資部門所屬的金融機(jī)構(gòu)或金融資源而成，其成立是為了通過(guò)金融控股集團(tuán)的“跨業(yè)態(tài)”協(xié)同運(yùn)作產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)、規(guī)模效應(yīng)，有效提升服務(wù)區(qū)域?qū)嶓w經(jīng)濟(jì)的能力。 “跨業(yè)態(tài)”的協(xié)同經(jīng)營(yíng)決策，需要有“跨業(yè)態(tài)”的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息支持。 本文以C 金融控股集團(tuán)有限公司（下文簡(jiǎn)稱“C 金控”）管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)實(shí)踐為例，研究并總結(jié)地方金控“跨業(yè)態(tài)”管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，以期為同類企業(yè)提供參考。

二、C 金控“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營(yíng)在財(cái)務(wù)管控方面面臨的問(wèn)題

C 金控旗下?lián)碛秀y行、信托、證券、壽險(xiǎn)、資產(chǎn)管理、產(chǎn)投基金、期貨等金融和類金融業(yè)態(tài)。 管理層尋求通過(guò)金融資源的集聚、協(xié)同及品牌效應(yīng)，發(fā)揮C 金控作為H 省直接融資主力軍、 間接融資創(chuàng)新者和綜合金融服務(wù)引領(lǐng)者的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，服務(wù)H 省實(shí)體產(chǎn)業(yè)發(fā)展。 C 金控“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營(yíng)在財(cái)務(wù)管控方面面臨以下問(wèn)題：

首先， 不同金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜業(yè)務(wù)流程和價(jià)值邏輯導(dǎo)致財(cái)務(wù)管控困難，需要克服業(yè)務(wù)差異，實(shí)現(xiàn)協(xié)同銜接；其次，各業(yè)態(tài)存在不一致的業(yè)務(wù)分類、管理標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，導(dǎo)致資源配置困難，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)；此外，由于涉及的數(shù)據(jù)類型、來(lái)源和標(biāo)準(zhǔn)各異，不同業(yè)態(tài)之間無(wú)法有效地匯總、 對(duì)比和分析數(shù)據(jù)， 使得經(jīng)營(yíng)分析變得困難；最后，多層級(jí)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立運(yùn)營(yíng)牌照導(dǎo)致C 金控與子公司之間信息不對(duì)稱嚴(yán)重， 無(wú)法及時(shí)獲取業(yè)務(wù)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)信息，從而難以為管理層提供充分的決策支持。

三、C 金控“跨業(yè)態(tài)”管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)目標(biāo)

（一）業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

通過(guò)統(tǒng)一各金融業(yè)務(wù)的定義、分類、管理指標(biāo)、管理流程等，實(shí)現(xiàn)所有金融業(yè)態(tài)遵循統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，在信息共享、數(shù)據(jù)交換等方面標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一。

（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

通過(guò)建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，支持各層級(jí)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的可銜接和可對(duì)比。

（三）信息可視化

通過(guò)建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息體系， 實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部對(duì)底層金融業(yè)務(wù)的全流程可視化監(jiān)控。

（四）經(jīng)營(yíng)決策支持

構(gòu)建管理會(huì)計(jì)體系的最終目標(biāo)是為金控集團(tuán)管理層提供全面的經(jīng)營(yíng)決策支持， 支持集團(tuán)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

四、“跨業(yè)態(tài)”管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系建設(shè)內(nèi)容

C 金控“跨業(yè)態(tài)”的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系包括集團(tuán)內(nèi)部的“三個(gè)統(tǒng)一”：

（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

C 金控通過(guò)以下幾個(gè)方面標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一：

1.會(huì)計(jì)科目體系標(biāo)準(zhǔn)化。 在全集團(tuán)推行統(tǒng)一、覆蓋所有的金融業(yè)態(tài)的會(huì)計(jì)科目體系。

2.會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化。通過(guò)在全集團(tuán)應(yīng)用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，確保覆蓋所有金融業(yè)務(wù)的核算，并在集團(tuán)內(nèi)實(shí)現(xiàn)同類金融業(yè)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化。

3.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化。在集團(tuán)統(tǒng)一財(cái)務(wù)主數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)科目、科目輔助字段、供應(yīng)商和客戶數(shù)據(jù)等，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表及附注標(biāo)準(zhǔn)。

4.會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)統(tǒng)一。 C 金控通過(guò)在全集團(tuán)上線統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)， 在信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化。

（二）統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

C 金控通過(guò)以下幾個(gè)方面以實(shí)現(xiàn)跨業(yè)態(tài)統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)：

統(tǒng)一金融業(yè)務(wù)分類與定義標(biāo)準(zhǔn)。C 金控全面梳理金融業(yè)務(wù)分類，明確各金融業(yè)務(wù)的定義及范圍，確保每項(xiàng)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)都能找到對(duì)應(yīng)的位置。 統(tǒng)一金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。 C 金控基于內(nèi)外部管理要求，全集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一金融業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)字段、定義、格式及校驗(yàn)邏輯等。 統(tǒng)一業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)對(duì)接標(biāo)準(zhǔn)。C 金控制定統(tǒng)一的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)映射規(guī)則及對(duì)接標(biāo)準(zhǔn)，支持集團(tuán)數(shù)據(jù)中臺(tái)承接、清洗業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)對(duì)接。

（三）統(tǒng)一“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系

1.C 金控“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系基本思路

著眼一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)， 基于產(chǎn)業(yè)鏈和價(jià)值鏈兩個(gè)鏈條協(xié)同配置資源，為三個(gè)管理層級(jí)提升經(jīng)營(yíng)決策支持。

為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)， 基于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈條分析集團(tuán)資源配置情況及價(jià)值創(chuàng)造能力； 沿著產(chǎn)業(yè)全生命周期鏈條分析集團(tuán)內(nèi)各金融業(yè)態(tài)在各產(chǎn)業(yè)階段的資源協(xié)同，通過(guò)實(shí)現(xiàn)“從資金端到資產(chǎn)端”全價(jià)值流程的經(jīng)營(yíng)信息可視化，向集團(tuán)管理層、子公司管理層、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)端提供經(jīng)營(yíng)決策支持。

2.C 金控“跨業(yè)態(tài)”核心業(yè)務(wù)價(jià)值鏈

C 金控作為跨業(yè)態(tài)的金融機(jī)構(gòu)，其核心業(yè)務(wù)價(jià)值鏈可以總結(jié)為“資金端—金融中介—資產(chǎn)端”，通過(guò)為資金端客戶提供金融服務(wù)或金融產(chǎn)品，募集/融通社會(huì)化資金，通過(guò)股權(quán)、債權(quán)或混合型等多種資產(chǎn)形式，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)輸送經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需的資金。

3.支持“一個(gè)目標(biāo)”——集團(tuán)核心經(jīng)營(yíng)指標(biāo)

服務(wù)于C 金控管理層的核心經(jīng)營(yíng)指標(biāo)包括集團(tuán)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、年度目標(biāo)完成情況、經(jīng)營(yíng)效率、資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)等經(jīng)營(yíng)信息，從整體上反映金控集團(tuán)從資金端獲取資金， 通過(guò)金融產(chǎn)品或金融服務(wù)向資產(chǎn)端投入資金， 最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基本經(jīng)營(yíng)過(guò)程信息（如表1 所示）。

表1 C 金控集團(tuán)核心經(jīng)營(yíng)指標(biāo)概覽

4.基于金融業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)表

C 金控管報(bào)體系基于金融業(yè)務(wù)價(jià)值流提供 “一張紙”報(bào)告，概覽資金端到資產(chǎn)端的全局經(jīng)營(yíng)情況，展現(xiàn)資金募集、金融產(chǎn)品和服務(wù)運(yùn)營(yíng)，到資產(chǎn)投資的全流程信息。 同時(shí)，該體系通過(guò)“價(jià)值鏈”管理報(bào)表深入分析資金端獲取社會(huì)化資金的能力，金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)的規(guī)模與報(bào)酬能力，資產(chǎn)端的投資方向與回報(bào)以及多維度經(jīng)營(yíng)損益情況， 如各金融業(yè)態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造力和收益情況。 此外，C 金控還專注于基于“產(chǎn)業(yè)鏈”的資源配置，從地域、產(chǎn)業(yè)到金控集團(tuán)內(nèi)部協(xié)同維度， 詳細(xì)揭示集團(tuán)對(duì)地方實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持與各金融業(yè)態(tài)在產(chǎn)業(yè)鏈中的資源配置與協(xié)同作用。

5.“三個(gè)層級(jí)”的經(jīng)營(yíng)決策支持：

C 金控經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告體系分別提供三個(gè)層級(jí)的經(jīng)營(yíng)決策支持：

（1）為集團(tuán)管理層提供集團(tuán)全面的經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)管控過(guò)程、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)信息；管理維度、業(yè)務(wù)價(jià)值鏈維度的資源配置和資源經(jīng)營(yíng)效率信息。

（2）為子公司管理層提供年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、戰(zhàn)略計(jì)劃的推進(jìn)情況以及金融業(yè)務(wù)或服務(wù)如何運(yùn)營(yíng)并實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的信息。

（3）為業(yè)務(wù)端運(yùn)營(yíng)者提供單個(gè)產(chǎn)品或項(xiàng)目的業(yè)務(wù)價(jià)值鏈運(yùn)營(yíng)信息， 包括各業(yè)務(wù)或項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)效益與成本對(duì)比分析、業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與分析、成本費(fèi)用的投入產(chǎn)出效率等。

（四）經(jīng)營(yíng)決策支持信息化體系

基于上述管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系框架，C 金控依托 “數(shù)據(jù)集市+經(jīng)營(yíng)分析平臺(tái)+領(lǐng)導(dǎo)駕駛艙” 等信息化平臺(tái)，通過(guò)打造業(yè)、財(cái)一體的數(shù)據(jù)中臺(tái)，以基于業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架，建立支持集團(tuán)多層級(jí)經(jīng)營(yíng)決策的“經(jīng)營(yíng)分析平臺(tái)”，輸出多層級(jí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告；為集團(tuán)“領(lǐng)導(dǎo)駕駛艙”提供業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為集團(tuán)管理層提供可視化全集團(tuán)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，有效解決地方金控集團(tuán)內(nèi)部信息不對(duì)稱問(wèn)題。

五、結(jié)語(yǔ)

C 金控的實(shí)踐表明，在金控集團(tuán)“跨業(yè)態(tài)”經(jīng)營(yíng)的背景下，通過(guò)建立“跨業(yè)態(tài)”統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，支持管理層“能看到”集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)狀況，“能算清”集團(tuán)整體、各金融業(yè)態(tài)、各產(chǎn)業(yè)鏈維度的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力，“能支撐”各級(jí)管理者有效制定經(jīng)營(yíng)決策， 支持實(shí)現(xiàn)金控集團(tuán)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。