孫 靜

（西安交通大學(xué)第一附屬醫(yī)院，陜西西安 710061）

0 引言

伴隨著新醫(yī)療體制的推進(jìn)和落實(shí)，醫(yī)院雖然能借助新政策、新技術(shù)和新理念不斷提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和對(duì)外的服務(wù)效果，不過具體到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面還存在一些問題。在內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制制度尚未完善、財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)較低和內(nèi)部考評(píng)監(jiān)督機(jī)制不完善等問題影響下，醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果較低，不能發(fā)揮識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、助力決策制定和提高監(jiān)督管理效果等方面價(jià)值。因此，有必要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況，進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法的研究。

1 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

在增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的質(zhì)量時(shí)，需要醫(yī)院先了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)際工作內(nèi)容，進(jìn)而確?？刂乒ぷ鞯纳?jí)具有全面性和有效性。

（1）需要進(jìn)行組織規(guī)劃工作。醫(yī)院要以內(nèi)部的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)為對(duì)象，借助一定的科學(xué)設(shè)置完成財(cái)務(wù)控制權(quán)的劃分，在縱向和橫向上完成財(cái)務(wù)管理解決與其他部門之間的矛盾；（2）需要控制業(yè)務(wù)處理程序。結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展來看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要有資金的分配、損耗統(tǒng)計(jì)和籌集等，且落實(shí)以上業(yè)務(wù)時(shí)都要進(jìn)行預(yù)測(cè)、執(zhí)行和信息反饋等工作；（3）需要做好信息控制。要結(jié)合信息技術(shù)的價(jià)值，將其落實(shí)到資金處理的籌集、投放和分配等環(huán)節(jié)，且將信息技術(shù)和監(jiān)督工作相關(guān)聯(lián)，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的安全性；（4）需要做好人員和管理審計(jì)。既需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)人員的需求，不斷提高財(cái)務(wù)人才的比例，也需要以財(cái)務(wù)制度、醫(yī)院業(yè)績(jī)等方面為對(duì)象，展開審評(píng)工作；（5）需要落實(shí)日常的預(yù)算控制。要對(duì)醫(yī)院每一項(xiàng)日常事宜進(jìn)行合理預(yù)估，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控中有著較高的價(jià)值。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的價(jià)值

2.1 識(shí)別內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制而言，可以有效對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營情況進(jìn)行了解，能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在合理制定風(fēng)險(xiǎn)處理措施后，滿足醫(yī)院發(fā)展需要。同時(shí)要對(duì)醫(yī)院的運(yùn)行報(bào)告進(jìn)行分析，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)測(cè)效果，基于各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的了解提前預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，降低醫(yī)院未來資金方面的控制風(fēng)險(xiǎn)[1]。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作也注重對(duì)運(yùn)營、資金管理等風(fēng)險(xiǎn)處理的審查，能借助內(nèi)部控制監(jiān)測(cè)報(bào)告幫助醫(yī)院了解控制管理問題的處理效果，最終滿足醫(yī)院發(fā)展需要。

2.2 助力決策制定

通過合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，可以對(duì)會(huì)計(jì)支出和入賬情況進(jìn)行了解，且可以基于醫(yī)院發(fā)展需要，及時(shí)生成內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，幫助領(lǐng)導(dǎo)提高各類經(jīng)營決策的合理性，有利于發(fā)揮內(nèi)部控制的價(jià)值。同時(shí)，有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在運(yùn)行中會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，需要借助內(nèi)控人員的專業(yè)能力和有效溝通對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。因此，內(nèi)控人員有著較高的價(jià)值，且內(nèi)控人員在了解醫(yī)院資金往來情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析后，也能在醫(yī)院管理層進(jìn)行決策時(shí)給予一定的建議，提高決策的正確性。

2.3 提高監(jiān)督管理效果

對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展而言，內(nèi)部的監(jiān)督管理工作有著重要價(jià)值，不僅可以增強(qiáng)單位的經(jīng)營效果，也能降低成本損耗提高服務(wù)效率。具體而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部的控制管理可以有效借助財(cái)務(wù)部門的工作了解其他部門的工作，進(jìn)行有效溝通和賬目檢查，可以確保各部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作具有合理性，更好地規(guī)避可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)監(jiān)督管理的效果。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也能對(duì)醫(yī)院的庫存現(xiàn)金、資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行了解，可以在盤點(diǎn)核算中提高各工作人員的工作責(zé)任心，進(jìn)而增強(qiáng)監(jiān)督管理的效果，確保醫(yī)院資金去向得到正常監(jiān)管。

3 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)控管理意識(shí)傳統(tǒng)

目前，醫(yī)院在發(fā)展中受到傳統(tǒng)內(nèi)控管理理念的影響，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作存在較多的問題，制約醫(yī)院的發(fā)展。因此，需要明確內(nèi)控管理意識(shí)落后的主要原因，提高內(nèi)控管理意識(shí)，滿足醫(yī)院的發(fā)展需要。內(nèi)控管理意識(shí)傳統(tǒng)有以下幾方面原因。

（1）在醫(yī)院進(jìn)行工作評(píng)價(jià)時(shí)，仍選擇應(yīng)用傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)，在傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的影響下，醫(yī)院會(huì)過于注重人員的專業(yè)能力，忽略內(nèi)部控制的價(jià)值，降低醫(yī)院在內(nèi)控管理意識(shí)升級(jí)上的積極性，最終無法提高內(nèi)部人員的內(nèi)控管理意識(shí)，限制了內(nèi)控管理意識(shí)價(jià)值的發(fā)揮[2]；（2）目前部分醫(yī)院認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的價(jià)值，不過在制度缺乏、人才短缺、技術(shù)不足等因素的干擾下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作存在形式化的問題，員工的內(nèi)部控制管理意識(shí)無法得到提高。

3.2 人員綜合能力不高

目前，在醫(yī)院的內(nèi)部控制管理中，人員普遍缺乏一定的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，受限于人才短缺的影響，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作便存在較多問題。人員綜合能力不足主要有以下幾點(diǎn)原因。

（1）傳統(tǒng)的管理制度強(qiáng)調(diào)員工的專業(yè)技能水平，不重視員工的職業(yè)素養(yǎng)，醫(yī)院的員工隊(duì)伍，普遍缺失愛崗敬業(yè)精神；（2）在新員工入職后，醫(yī)院未積極做好崗前的培訓(xùn)工作，新職員缺乏對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度的了解，進(jìn)而不利于提高員工的綜合能力。醫(yī)院缺乏財(cái)會(huì)內(nèi)控意識(shí)提高的自主性，員工也缺乏學(xué)習(xí)積極性，無法滿足會(huì)計(jì)內(nèi)控的需求[3]。

3.3 內(nèi)控制度尚未完善

制度在醫(yī)院運(yùn)行中具有重大價(jià)值，不僅可以對(duì)各項(xiàng)工作提供制度的支持和引導(dǎo)，也能借助制度對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行規(guī)范，在明確各崗位的職責(zé)和義務(wù)后，促進(jìn)醫(yī)院良好發(fā)展。不過目前醫(yī)院雖然具有內(nèi)控制度，但在多方面因素影響下，制度的應(yīng)用缺乏全面性和合理性，制度未完善主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（1）醫(yī)院在制度的建設(shè)中未關(guān)注自身的實(shí)際發(fā)展需要，制度建設(shè)目的僅是應(yīng)對(duì)上級(jí)檢查，不利于發(fā)揮內(nèi)控制的價(jià)值，最終不利于對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行引導(dǎo)；（2）醫(yī)院的財(cái)會(huì)制度存在一定的漏洞，不能結(jié)合實(shí)際問題進(jìn)行完善，且制度的落實(shí)缺乏監(jiān)管，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)存在形式化的問題。

3.4 內(nèi)控信息化水平低

目前，在信息時(shí)代的發(fā)展下，醫(yī)院需要關(guān)注信息技術(shù)不斷升級(jí)對(duì)自身發(fā)展的助力，合理引進(jìn)新技術(shù)和新設(shè)備，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化水平，滿足醫(yī)院的發(fā)展需要。不過當(dāng)前很多醫(yī)院并未關(guān)注內(nèi)控方面的信息化水平，大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)未有效應(yīng)用，不能提高財(cái)務(wù)部門在數(shù)據(jù)收集、整理、分析和傳遞上的效率，且人工處理數(shù)據(jù)存在較多問題，需要醫(yī)院做好內(nèi)部控制的信息化升級(jí)，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

4 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的解決策略

4.1 升級(jí)內(nèi)控管理意識(shí)

（1）需要醫(yī)院做好有關(guān)內(nèi)控管理意識(shí)的宣傳工作，借助線上的抖音、微博和微信公眾號(hào)等形式進(jìn)行宣傳，提高醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，進(jìn)而更好地提高自身崗位工作質(zhì)量，滿足醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控需要；（2）醫(yī)院要支持和鼓勵(lì)內(nèi)部員工外出學(xué)習(xí)，有效學(xué)習(xí)同行業(yè)其他優(yōu)秀單位的內(nèi)控工作措施，顯著增強(qiáng)醫(yī)院的內(nèi)部控制效果，滿足醫(yī)院的發(fā)展需要；（3）要強(qiáng)調(diào)溝通體系的建設(shè)，加強(qiáng)院內(nèi)、院外有關(guān)財(cái)會(huì)內(nèi)控意識(shí)方面的交流，促進(jìn)控制管理工作的創(chuàng)新，促進(jìn)先進(jìn)內(nèi)控管理理念的傳播，加強(qiáng)各員工對(duì)新內(nèi)控管理理念的了解，進(jìn)而滿足醫(yī)院財(cái)會(huì)內(nèi)控工作的需求[4]。

4.2 提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

（1）需要在培訓(xùn)中不斷完善培訓(xùn)內(nèi)容，既要結(jié)合日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中存在的問題，也要結(jié)合財(cái)會(huì)管理的重難點(diǎn)進(jìn)行培訓(xùn)內(nèi)容的完善，進(jìn)而更好地提高培訓(xùn)的效果，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的綜合能力；（2）需要在培訓(xùn)中關(guān)注培訓(xùn)方式的選擇，既可以選擇線上的直播講課和視頻教學(xué)，也可以選擇線下的專家講座等形式，前者可以降低時(shí)間和空間對(duì)培訓(xùn)工作的制約，后者可以提高培訓(xùn)的氛圍和動(dòng)手實(shí)踐的效果，兩種方式要結(jié)合需求進(jìn)行選擇；（3）在招聘中需要結(jié)合醫(yī)院對(duì)財(cái)會(huì)人員的需求進(jìn)行招聘信息的制定，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)聘人員的考核工作，對(duì)專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)進(jìn)行考核，確保招聘工作具有合理性；（4）還需要關(guān)注老員工培訓(xùn)、新員工崗前培訓(xùn)，借助考核措施對(duì)員工一段時(shí)間內(nèi)的學(xué)習(xí)情況進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，然后再借助激勵(lì)措施給予學(xué)習(xí)積極的員工一定獎(jiǎng)勵(lì)，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的人才隊(duì)伍建設(shè)[5]。

4.3 完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

（1）需要先了解各崗位財(cái)會(huì)人員的權(quán)責(zé)和義務(wù)，同時(shí)分析各財(cái)會(huì)人員的綜合能力，在降低崗位風(fēng)險(xiǎn)的原則下，對(duì)關(guān)鍵性崗位落實(shí)輪崗制度；（2）在醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，還需要對(duì)預(yù)算編制的制度進(jìn)行完善，結(jié)合日常出現(xiàn)的預(yù)算編制問題進(jìn)行制度完善，確保預(yù)算編制的落實(shí)具有可靠性和有效性；（3）除了對(duì)日常的管理制度進(jìn)行完善外，還需要對(duì)監(jiān)督評(píng)價(jià)制度和獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行完善，前者需要對(duì)評(píng)審制度和考核制度進(jìn)行完善，基于考核評(píng)審的有效性，提高監(jiān)督評(píng)價(jià)的合理性。后者可以將員工薪酬與獎(jiǎng)罰掛鉤，利于提高員工的工作積極性，提高內(nèi)控管理的質(zhì)量。

4.4 加強(qiáng)信息化的建設(shè)

（1）需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)技術(shù)的認(rèn)識(shí)，引進(jìn)財(cái)會(huì)內(nèi)控技術(shù)、增加資金支持，滿足醫(yī)院財(cái)會(huì)內(nèi)控管理信息化的需求；（2）需要做好新技術(shù)的選擇及應(yīng)用，當(dāng)前先進(jìn)技術(shù)的種類較多，需要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際需求進(jìn)行合理選擇。同時(shí)，也要關(guān)注先進(jìn)技術(shù)在醫(yī)院內(nèi)部的實(shí)際應(yīng)用情況，確保新技術(shù)可以發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。一般需要在醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建信息化智能管理平臺(tái)，借助該信息化的平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院各類數(shù)據(jù)的收集、分析和整理，實(shí)時(shí)記錄醫(yī)院的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，為財(cái)會(huì)控制工作提供較多的數(shù)據(jù)支持。

5 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的其他方法

5.1 加強(qiáng)貨幣資金控制

對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展而言，可以將貨幣資金看作醫(yī)院生存的基礎(chǔ)，貨幣資金具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性和流動(dòng)性，需要加強(qiáng)對(duì)貨幣的管控，減少出現(xiàn)現(xiàn)金記錄錯(cuò)誤等方面的問題，并預(yù)防徇私舞弊問題的出現(xiàn)。目前部分醫(yī)院存在的貨幣資金控制力不足問題，部分工作人員容易利用預(yù)算制度的漏洞進(jìn)行預(yù)算重復(fù)申請(qǐng)，不利于控制醫(yī)院的開支，整體資金的應(yīng)用效率較低。為此，需要醫(yī)院加強(qiáng)對(duì)資金使用的規(guī)范，加強(qiáng)新貨幣資金管理制度建設(shè)，提高醫(yī)院貨幣資金的流入、流出登記效果，在醫(yī)院了解內(nèi)部資金的流出方向后，提高貨幣資金利用率。

5.2 嚴(yán)格控制內(nèi)部收入

（1）收入控制要關(guān)注醫(yī)院在藥品方面和醫(yī)療方面的收入，要確保收入入賬具有及時(shí)性、全部性和準(zhǔn)確性，需對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)人員按制度流程進(jìn)行收入管理；（2）要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療應(yīng)收賬款的管理，同時(shí)加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格管理與票據(jù)管理。

5.3 關(guān)注其他費(fèi)用控制

（1）需要對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行控制，醫(yī)院需要積極對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算制度進(jìn)行合理制定，確保費(fèi)用的開支具有透明性，在多方監(jiān)督下，增強(qiáng)成本費(fèi)用的控制效果；（2）需要對(duì)基建項(xiàng)目和維修項(xiàng)目等方面的費(fèi)用進(jìn)行控制。既要求加強(qiáng)項(xiàng)目決策、概預(yù)算、價(jià)款支付等方面的控制，也需要保障項(xiàng)目的落實(shí)；（3）加強(qiáng)對(duì)實(shí)體物資的控制，對(duì)衛(wèi)生材料、醫(yī)療藥品、辦公用品等物資的購進(jìn)、領(lǐng)取和使用環(huán)節(jié)進(jìn)行工作流程的完善。

6 結(jié)語

加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，既可以提高醫(yī)院運(yùn)行的合理性，也能提高醫(yī)院運(yùn)行的安全性，有利于醫(yī)院更好地應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展。同時(shí)，也需要完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，加強(qiáng)信息化建設(shè)，解決常見的控制問題。此外，為了滿足新時(shí)代醫(yī)院的發(fā)展需求，還應(yīng)積極加強(qiáng)貨幣資金控制、嚴(yán)格控制內(nèi)部收入關(guān)注其他費(fèi)用控制，進(jìn)而助力醫(yī)院實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展。