□ 廣東深圳 黎占露

中國共產(chǎn)黨成立以來，審計始終隨著黨的發(fā)展不斷前行，一直伴隨黨走過了百年風(fēng)雨歷程。進入習(xí)近平新時代中國特色社會主義時期，審計在黨建和國家監(jiān)督體系建設(shè)中的作用愈加重要。如何在國有企業(yè)治理體系中為黨的建設(shè)和發(fā)展提供支持引起了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的探索。本文回顧了審計伴隨中國共產(chǎn)黨走過的百年歷史，并以筆者工作實踐中的審計案例為切入點，說明了審計在國有企業(yè)治理體系中對黨的建設(shè)起到的重要支持作用并探討了審計分析思路，期待拋磚引玉，為審計人員提供有益啟示。

一、審計伴隨中國共產(chǎn)黨走過的百年歷史

1. 新民主主義革命時期。1921年，中國共產(chǎn)黨從浙江嘉興南湖紅船啟航。第二次國內(nèi)革命戰(zhàn)爭期間，黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地形成了審計監(jiān)督制度；1932年，中央革命根據(jù)地成立了中華蘇維埃中央審計委員會；1934年，中華蘇維埃共和國中央政府頒布了中央蘇區(qū)第一部完整的審計法律文獻《審計條例》，明確規(guī)定了審計機構(gòu)的職權(quán)、審計程序、審計規(guī)則。

2.新中國曲折前行時期。1949年，新中國成立后，全面社會主義建設(shè)拉開序幕。由于新中國借鑒的蘇聯(lián)當(dāng)時實現(xiàn)人民監(jiān)察制度，并沒有單獨設(shè)立審計機構(gòu)。在蘇聯(lián)專家建議下，1958年，審計監(jiān)督被納入財政財務(wù)管理工作中同軌并行。隨后的1966年至1976年，“大躍進”期間無政府主義盛行，經(jīng)濟監(jiān)督部門遭受重大打擊，財政監(jiān)察機構(gòu)兩度撤銷，經(jīng)濟監(jiān)督幾乎處于中止狀態(tài)。

但是，黨的歷史再一次證明是有能力實現(xiàn)自我更新、自我凈化、自我革命的。粉碎“四人幫”后，黨的工作重心回到國民經(jīng)濟恢復(fù)上。1978年，黨的十一屆三中全會提出把全黨工作重心轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化強國建設(shè)上來，各地財政監(jiān)察機構(gòu)開始恢復(fù)。1982年，國家頒布實施了《憲法》，正式確立在我國實行獨立的審計監(jiān)督制度，明確了審計管理制度、主要職責(zé)、隸屬關(guān)系，拉開了中國審計歷史的新篇章，審計事業(yè)迎來重大轉(zhuǎn)折。

3.新中國建設(shè)時期。1983年9月，審計署成立并屬于國務(wù)院組成部門，縣級以上地方各級人民政府相繼設(shè)立審計機構(gòu)。此后，我國不斷建立健全審計法規(guī)，拓展審計領(lǐng)域，規(guī)范審計，實現(xiàn)審計法制化。1994年，國家頒布了《審計法》，是一部完全針對審計而制定的法律。1997年，國務(wù)院發(fā)布了《審計法實施條例》，實現(xiàn)了新中國以來審計法規(guī)從無到有的大跨越。國家2006年兩次修正了《審計法》，2010年5月修訂了《審計法實施條例》，實現(xiàn)了審計事業(yè)自我革命，從有到精的進步。

4.習(xí)近平新時代中國特色社會主義建設(shè)時期。黨的十九大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央立足于治國理政全局，提出了習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想。審計作為國家治理體系中的重要組成部分，新時代的審計在重大方針落實，重大政策執(zhí)行方面有了更高的參與度。

審計迎來劃時代的一天。2018年5月，習(xí)近平總書記擔(dān)任中央審計委員會主任并主持召開第一次會議，要求圍繞加強黨對審計的領(lǐng)導(dǎo)，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中特有的能量。2021年10月，國家進一步修正了《審計法》，進一步凸顯了黨中央對審計監(jiān)督前所未有的重視。

二、黨建審計案例

隨著時代的發(fā)展，審計監(jiān)督在國有企業(yè)治理中發(fā)揮了越來越大的作用。下文將以國有企業(yè)黨建審計為例說明審計在黨建中發(fā)揮的作用。

1.案例背景。A集團是以工業(yè)制造為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團，下屬子公司約50家。為服務(wù)黨建，集團審計部派出審計組開展了黨建管理審計項目。審計組分析后決定從幫助系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)實現(xiàn)黨費規(guī)范化管理入手，因此開展了黨費管理專項審計。

2.審計思路?？紤]到集團管理模式及實際情況，審計方案確定采取本級自審、自上而下對下審一級的方式進行，審計對象是本部及各下屬二級單位。經(jīng)分析研判，確定以下八個審計重點：一是集團本部及各子公司的黨費管理制度的建設(shè)與執(zhí)行情況；二是黨費財務(wù)管理規(guī)范性，業(yè)務(wù)執(zhí)行和財務(wù)管理是否分開；三是各級黨組織黨費管理相關(guān)人員專業(yè)性是否勝任工作；四是日常繳費和補交黨費的管理情況，是否存在混合管理；五是黨費賬號管理情況，是否專賬管理；六是黨員黨費繳納情況；七是黨費繳納資金來源合規(guī)性；八是黨費使用用途合規(guī)性。

3.審計實施過程。首先，審計組廣泛收集了國家、省市一級的黨費管理相關(guān)政策文件規(guī)定，目前政策文件包括《中共中央組織部辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范黨費工作的通知》《關(guān)于中國共產(chǎn)黨黨費收繳、使用和管理的規(guī)定》《關(guān)于黨費收繳工作專項檢查中清理收繳的黨費使用有關(guān)問題的通知》《關(guān)于做好上繳中央的補交黨費使用管理工作的通知》等文件。

其次，審計組組織各下屬單位進行自查，執(zhí)行了訪談、數(shù)據(jù)分析、資料檢查等審計程序，檢查了財務(wù)憑證賬冊、黨費計算表、黨費專戶對賬單、黨費交納明細表和相關(guān)文件，并核查了黨費計算過程，核對了黨費交納情況。

再其次，審計組進行了實質(zhì)性審計，重點程序包括：一是黨費管理：檢查制度是否健全，定期檢查制度執(zhí)行情況；檢查黨費財務(wù)工作是否由各級黨委組織部門內(nèi)設(shè)的財務(wù)機構(gòu)或者同級黨委的財務(wù)機構(gòu)代辦，是否實行會計、出納分設(shè)，是否單獨設(shè)立銀行賬戶；黨費賬目是否清楚，黨費賬簿是否建立并歸檔管理，各種票據(jù)是否齊全；黨費工作是否及時公開等情況。二是黨費收繳：重點檢查黨費交納基數(shù)的核定和收繳情況，檢查黨費是否按規(guī)定的基數(shù)和比例按時足額地交納；各級黨組織是否按規(guī)定上繳黨費。三是黨費使用：檢查黨費開支項目是否符合規(guī)定使用范圍；黨費使用是否符合程序并堅持集體討論決定等。

4.審計結(jié)論。審計客觀評價了A集團審計期間的黨費結(jié)存、收支、使用與下?lián)芮闆r、補交黨費收繳使用情況，在總結(jié)優(yōu)秀做法和經(jīng)驗的同時，也揭露了管理過程中存在的典型性、普遍性、傾向性問題。審計結(jié)論如下：審計認為，A集團黨員能做到主動按時交納黨費及補交黨費，黨費工作的業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理分開，財務(wù)管理工作執(zhí)行規(guī)范；黨費財務(wù)工作人員具備應(yīng)有的專業(yè)能力；已執(zhí)行黨費及補交黨費專戶管理；未存在個別黨員長期不按時足額交納黨費，用公款代繳黨費，用黨費發(fā)放津貼補貼的違規(guī)情況。審計也發(fā)現(xiàn)A集團存在以下黨費管理問題：一是未統(tǒng)一系統(tǒng)內(nèi)各企業(yè)的黨費基數(shù)計算標準，有的企業(yè)以月實發(fā)工資作為基數(shù)計算，有的企業(yè)以固定工資收入扣除對應(yīng)比例的公積金社保后計算；二是部分企業(yè)黨費計繳不準確；三是因黨費使用原則不清晰導(dǎo)致大額補交黨費閑置。針對上述典型問題，集團審計部發(fā)函集團黨辦，通報審計情況并提出建議。集團黨委辦公室立刻根據(jù)審計建議組織開展整改，一是發(fā)文要求各子公司統(tǒng)一黨費基數(shù)計算標準；二是按統(tǒng)一標準推進黨員補繳黨費工作；三是請示黨費使用原則充分發(fā)揮黨費對黨建的作用。

三、審計在黨建中發(fā)揮的作用

筆者認為，國企黨建監(jiān)督審計可在以下方面為黨建工作提供支持。

1.推進黨組織決策執(zhí)行，確保上級政策切實落地。審計有助發(fā)現(xiàn)有令不行、有禁不止和貫徹落實重大政策不及時不到位的行為，及時跟蹤執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題，分析問題原因并提出解決建議，推進黨組織決策執(zhí)行，確保上級政策切實落地。

2.維護管理秩序，強化合規(guī)監(jiān)督。審計可在企業(yè)經(jīng)營的同時，運用專業(yè)知識，對生產(chǎn)經(jīng)營難題給予合規(guī)解決方案，協(xié)助找到業(yè)務(wù)合規(guī)拓展，助力國有資產(chǎn)保值增值。

3.強化風(fēng)險管理，為公司發(fā)展保駕護航。審計可通過事前、 事中、事后監(jiān)督幫助企業(yè)控制風(fēng)險，及時預(yù)警苗頭性和傾向性問題，持續(xù)提升風(fēng)險管理能力，確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的同時風(fēng)險可控。

4.強化權(quán)力監(jiān)督，推進反腐建設(shè)。審計不僅可揭示國有企業(yè)經(jīng)營中存在的管理問題，還可以客觀評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，有助于監(jiān)督規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為，客觀評價領(lǐng)導(dǎo)干部的履職擔(dān)當(dāng)，是預(yù)防和懲治腐敗的重要抓手。

5.揭露重大違法違規(guī)問題及線索。審計可利用自身專業(yè)優(yōu)勢，與紀檢、監(jiān)事等其他監(jiān)督力量形成監(jiān)督合力，一是幫助完善公司建章立制，完善流程堵塞管理漏洞；二是完善內(nèi)控消除權(quán)力監(jiān)督真空地帶，扎牢權(quán)力的籠子；三是發(fā)現(xiàn)問題線索，發(fā)揮審計震懾作用?？梢姡瑢徲嬘兄谕七M決策執(zhí)行，確保政策切實落地，強化合規(guī)監(jiān)督和風(fēng)險管理，推進反腐建設(shè)揭露問題線索，進而為黨的建設(shè)提供實質(zhì)性支持。未來，審計必將在黨和國家監(jiān)督體系中進一步發(fā)揮其應(yīng)有的重要作用。