□ 西安 張 勃 汪 霞 竇 恒

在中國(guó)共產(chǎn)黨第二十次全國(guó)代表大會(huì)中，習(xí)近平總書(shū)記明確提出了中國(guó)式現(xiàn)代化的概念與特征。中國(guó)式現(xiàn)代化具體到國(guó)有企業(yè)層面，就是要求國(guó)有企業(yè)進(jìn)行積極改革，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高國(guó)有資本配置和運(yùn)行效率，優(yōu)化國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局，增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)活力、控制力、影響力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，更好地履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。國(guó)有企業(yè)混合所有制改革是經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明的有利于國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)轉(zhuǎn)變的改革方法。

隨著國(guó)有企業(yè)混合所有制改革的不斷深入，石油等戰(zhàn)略性礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用也進(jìn)入了探索發(fā)展階段。石油分成合作模式則是石油開(kāi)發(fā)混合所有制改革的一種重要模式。在石油分成合作模式中，由油田所屬公司提供油田的開(kāi)發(fā)權(quán)，合作方提供資金投入，雙方最終在扣除操作成本的基礎(chǔ)上按照合作合同的約定進(jìn)行比例分成。在這種合作模式下，對(duì)石油合作項(xiàng)目操作成本的精準(zhǔn)核算和有效管理對(duì)于合作雙方具有重要的意義。但是傳統(tǒng)的石油企業(yè)成本管理模式不夠精細(xì)化，且存在著成本管理混亂、成本分類不準(zhǔn)確等問(wèn)題。急需建立一套結(jié)構(gòu)清晰、責(zé)任劃分明確、全程可視化管理的操作成本管理體系。LUBA成本分析模型結(jié)構(gòu)清晰，可以為操作成本的核算、控制和考核帶來(lái)全新的方法和思路。因此，本文以陜西省內(nèi)油田合作項(xiàng)目為例，對(duì)石油合作項(xiàng)目操作成本的LUBA模型進(jìn)行構(gòu)建和分析，對(duì)石油合作項(xiàng)目操作成本管理和控制具有重要意義，對(duì)石油企業(yè)在混合所有制改革過(guò)程中厘清企業(yè)成本具有重要的意義。

一、石油合作項(xiàng)目操作成本構(gòu)成分析

操作成本是指為運(yùn)營(yíng)和維護(hù)油井及相關(guān)設(shè)施而支出的費(fèi)用，一般包括石油開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的材料、燃料、人工、水、電等，屬于油田的付現(xiàn)成本，反映出石油生產(chǎn)直接消耗的費(fèi)用，關(guān)系到石油開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益。石油開(kāi)采的操作費(fèi)受到地質(zhì)條件、儲(chǔ)量資源豐度、單井產(chǎn)量、開(kāi)發(fā)方式、采油工藝、油井生命周期、開(kāi)采深度、開(kāi)采時(shí)間、管理水平等因素的影響，不同合作項(xiàng)目的操作成本構(gòu)成略有不同。

本文通過(guò)對(duì)陜西省內(nèi)油田合作項(xiàng)目的實(shí)地調(diào)查和問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)合中國(guó)石油天然氣股份有限公司《成本、費(fèi)用核算與管理方法》的規(guī)定，確定油田合作項(xiàng)目操作費(fèi)具體構(gòu)成包括：材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、維護(hù)及維修費(fèi)、人工成本、井下作業(yè)費(fèi)、措施費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、測(cè)井試井費(fèi)、取暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、黨建費(fèi)用、五項(xiàng)費(fèi)用、業(yè)務(wù)外包費(fèi)、管輸費(fèi)、其他費(fèi)用等十八項(xiàng)費(fèi)用。通過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、維護(hù)及維修費(fèi)、人工成本、井下作業(yè)費(fèi)在石油生產(chǎn)操作總費(fèi)費(fèi)中所占比例較高。

材料費(fèi)是石油生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各種材料的費(fèi)用，主要包括油管、推油桿、抽油泵、機(jī)泵配件及管閥、破乳劑、清蠟劑、阻垢劑電工材料、低值損耗品等。燃料費(fèi)是石油生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各種燃料的費(fèi)用，主要包括汽油、采油、原油、天然氣等。動(dòng)力費(fèi)是石油生產(chǎn)過(guò)程中的電費(fèi)、水費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)是為石油生產(chǎn)提供運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用，主要包括拉油費(fèi)用、拉水費(fèi)用、卡車費(fèi)用、特車費(fèi)用等。維護(hù)及維修費(fèi)用是為保障生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)對(duì)地面設(shè)備進(jìn)行維護(hù)及修理產(chǎn)生的費(fèi)用，主要包括房屋建筑物維修、井站設(shè)施維修、管網(wǎng)維修、電力設(shè)施維修等。人工成本是石油生產(chǎn)過(guò)程中用于各種人員的費(fèi)用，主要包括工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育等。井下費(fèi)用是為提高石油產(chǎn)量及維護(hù)油井而發(fā)生的技術(shù)措施費(fèi)用及維護(hù)費(fèi)用，主要包括井下維護(hù)費(fèi)、檢泵、提泵等。

石油開(kāi)采企業(yè)一般都是基于“采油廠—作業(yè)區(qū)—井站—單井”的管理方式對(duì)石油生產(chǎn)成本進(jìn)行管理。這種成本管理模式在實(shí)際操作過(guò)程中往往由于機(jī)制的不健全導(dǎo)致成本管理不夠精細(xì)化、規(guī)范化，使得石油企業(yè)和合作方不能對(duì)不同油田區(qū)塊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)清晰的了解和掌握。在對(duì)陜西省內(nèi)油田合作項(xiàng)目調(diào)查過(guò)程中石油生產(chǎn)成本管理不精細(xì)、不規(guī)范的問(wèn)題尤為突出。LUBA成本分析模型的提出則為解決該問(wèn)題提供了一個(gè)可行的思路。

二、LUBA模型介紹

LUBA成本分析模型依據(jù)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)或者生產(chǎn)工藝特點(diǎn)可以將企業(yè)成本劃分為獨(dú)立的區(qū)成本（Area），在區(qū)的基礎(chǔ)上根據(jù)生產(chǎn)流程或部門特點(diǎn)劃分為塊成本（Block），在塊的基礎(chǔ)上按照具體的生產(chǎn)工藝劃分為單元成本（Uni t），以及在每個(gè)層級(jí)上不能獨(dú)立劃分的線成本（Line）。與傳統(tǒng)成本核算相比，LUBA成本分析模型通過(guò)對(duì)成本構(gòu)成層級(jí)的劃分，可以清晰的展示出成本發(fā)生的具體部門、具體作業(yè)環(huán)節(jié)、具體時(shí)間，反映出成本發(fā)生的詳細(xì)信息，反映出成本發(fā)生的層級(jí)結(jié)構(gòu)和邏輯關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，可以明確成本各層級(jí)的具體責(zé)任人，實(shí)現(xiàn)成本的可視化管理，幫助企業(yè)成本管理人員更加快速精準(zhǔn)聚焦成本管理中的核心問(wèn)題，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的高效管理。

在LUBA成本分析模型中，單元成本處于模型的最低層次，該單元代表了具體基礎(chǔ)組織部門、基礎(chǔ)具體生產(chǎn)工藝產(chǎn)生的成本；塊成本處于模型的中間層次，是相近基礎(chǔ)組織部門、相近或同一生產(chǎn)工藝當(dāng)中不同單元成本的集合；區(qū)成本處于模型的最高層次，是相近組織部門、相近或同一生產(chǎn)流程當(dāng)中不同塊成本的集合；模型還包括在每個(gè)層級(jí)上都存在的線成本。線成本主要包含那些在單元成本、塊成本、區(qū)成本上不能獨(dú)立核算的成本，如電費(fèi)、折舊等。

一個(gè)企業(yè)首先根據(jù)其組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)或生產(chǎn)流程特點(diǎn)將成本劃分為幾個(gè)區(qū)成本；其次根據(jù)每個(gè)區(qū)成本內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)或生產(chǎn)流程特點(diǎn)將區(qū)成本劃分為幾個(gè)塊成本；再其次根據(jù)每個(gè)塊成本內(nèi)部的基礎(chǔ)組織特點(diǎn)或生產(chǎn)工藝將塊成本劃分為幾個(gè)單元成本；最后將每個(gè)層級(jí)上無(wú)法獨(dú)立核算的成本劃分為線成本。

三、石油合作項(xiàng)目操作成本的LUBA模型構(gòu)建

石油合作開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，合作區(qū)域分布廣泛，合作單位較多。每個(gè)合作項(xiàng)目由于地址條件、儲(chǔ)量資源豐度等的不同，石油生產(chǎn)成本不同。但是每個(gè)合作項(xiàng)目的成本構(gòu)成基本一致，結(jié)合LUBA模型，根據(jù)石油生產(chǎn)過(guò)程可以將總成本分為石油生產(chǎn)成本區(qū)、石油生產(chǎn)支持成本區(qū)和職能管理成本區(qū)3個(gè)區(qū)成本以及需要分配的折舊、攤銷和電費(fèi)3個(gè)區(qū)線成本。

1.石油生產(chǎn)成本區(qū)。根據(jù)石油生產(chǎn)過(guò)程，可以將其具體分為采油作業(yè)塊成本、注水作業(yè)塊成本、油氣處理作業(yè)塊成本以及需要分配的折舊和攤銷。①采油作業(yè)塊成本分析。采油作業(yè)主要通過(guò)抽油機(jī)等機(jī)械設(shè)備將地底的油水混合物運(yùn)送到地面，在這個(gè)過(guò)程中將會(huì)對(duì)能源進(jìn)行大量的使用和消耗。還需要將油水混合物輸送至計(jì)量間進(jìn)行計(jì)量，再輸送到轉(zhuǎn)油站進(jìn)行匯集的一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。采油作業(yè)是整個(gè)油田成本發(fā)生的主要環(huán)節(jié)，也是原油生產(chǎn)過(guò)程中最重要的一部分，其成本管理的對(duì)象主要是油井。這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用主要包括材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、折舊及攤銷。因此，采油作業(yè)塊成本中包含5個(gè)單元成本和2個(gè)塊線成本。5個(gè)單元成本分別為采油作業(yè)過(guò)程產(chǎn)生的材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；2個(gè)塊線成本分別為采油作業(yè)過(guò)程產(chǎn)生的折舊、攤銷。②注水作業(yè)塊成本分析。注水作業(yè)的流程是將液體利用高壓注入泵先進(jìn)行增壓處理，再通過(guò)注水井井口注入地下油層，以此來(lái)保持區(qū)塊油藏的油層壓力，提高原油的采油速度和采收率的生產(chǎn)過(guò)程。注水作業(yè)區(qū)塊成本費(fèi)用主要包括材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、折舊及攤銷。因此，注水作業(yè)塊成本中包含5個(gè)單元成本和2個(gè)塊線成本。5個(gè)單元成本分別注水作業(yè)過(guò)程產(chǎn)生的材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；2個(gè)塊線成本分別為注水作業(yè)過(guò)程產(chǎn)生的折舊、攤銷。③油氣處理作業(yè)塊成本分析。油氣處理作業(yè)主要是將油田經(jīng)過(guò)采油作業(yè)之后產(chǎn)出的油水混合物進(jìn)行后續(xù)作業(yè)，包括集中、計(jì)量和處理等后續(xù)作業(yè)，使得原油最終歸集和行程，以達(dá)到商品油的標(biāo)準(zhǔn)。油井產(chǎn)出的油水混合物經(jīng)過(guò)管線進(jìn)入計(jì)量站，經(jīng)過(guò)油水分離后，在對(duì)原油進(jìn)行脫脂凈化，再經(jīng)加熱和加壓將原有輸?shù)捷斢驼?。油氣處理作業(yè)區(qū)塊成本費(fèi)用主要包括材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、折舊及攤銷。因此，油氣處理作業(yè)塊成本中包含5個(gè)單元成本和2個(gè)塊線成本。5個(gè)單元成本分別油氣處理作業(yè)過(guò)程產(chǎn)生的材料費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)；2個(gè)塊線成本分別為油氣處理作業(yè)過(guò)程產(chǎn)生的折舊、攤銷。

2.石油生產(chǎn)支持成本區(qū)。石油生產(chǎn)支持成本區(qū)包含對(duì)石油生產(chǎn)起到支持作用所產(chǎn)生的成本，主要包括維護(hù)及維修費(fèi)、井下費(fèi)用、措施費(fèi)、測(cè)試試井費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)、業(yè)務(wù)外包費(fèi)、人工費(fèi)等塊成本以及需要分配的折舊和攤銷等塊線成本。維護(hù)及維修費(fèi)包括房屋建筑物維修、井站設(shè)施維修、管網(wǎng)維修、熱力設(shè)施維修、車輛維修、儲(chǔ)油設(shè)施維修、電力設(shè)施維修、道路維修8個(gè)單元成本以及折舊和攤銷2個(gè)單元線成本。井下費(fèi)用包括井下維護(hù)費(fèi)、檢泵、提泵、復(fù)抽4個(gè)單元成本以及折舊和攤銷2個(gè)單元線成本。措施費(fèi)包括技術(shù)措施費(fèi)、組織措施費(fèi)2個(gè)單元成本以及折舊和攤銷2個(gè)單元線成本。測(cè)試試井費(fèi)主要包括示功圖測(cè)試、動(dòng)液面測(cè)試2個(gè)單元成本以及折舊和攤銷2個(gè)單元線成本。技術(shù)服務(wù)費(fèi)主要包括污水處理費(fèi)、井口除硫費(fèi)以及折舊和攤銷2個(gè)單元線成本。租賃費(fèi)主要包括設(shè)備租賃、場(chǎng)地租賃2個(gè)單元成本以及攤銷1個(gè)單元線成本。業(yè)務(wù)外包費(fèi)主要包括外包工程費(fèi)、外包人工費(fèi)2個(gè)單元成本以及攤銷1個(gè)單元線成本。人工費(fèi)包括石油生產(chǎn)支持工作人員的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育、五險(xiǎn)一金、住房補(bǔ)貼6個(gè)單元成本和攤銷1個(gè)單元線成本。

3.職能管理成本區(qū)。將保障石油合作項(xiàng)目正常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)管理工作所產(chǎn)生的成本歸為職能管理區(qū)塊。職能管理區(qū)塊成本費(fèi)用主要是職能人員在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用，主要包括取暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)、人工費(fèi)、黨建費(fèi)用、五項(xiàng)費(fèi)用等塊成本以及需要分配的折舊和攤銷等塊線成本。取暖費(fèi)及物業(yè)費(fèi)包括取暖費(fèi)和物業(yè)費(fèi)2個(gè)單元成本和折舊、攤銷2個(gè)單元線成本。人工費(fèi)包括職能人員的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育、五險(xiǎn)一金、住房補(bǔ)貼6個(gè)單元成本和攤銷1個(gè)單元線成本。黨建費(fèi)用包括黨建支出、團(tuán)建支出2個(gè)單元成本和攤銷1個(gè)單元線成本。五項(xiàng)費(fèi)用包括辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、出國(guó)經(jīng)費(fèi)5個(gè)單元成本和攤銷1個(gè)單元線成本。

四、基于LUBA模型的操作成本管理分析

LUBA成本分析模型層次劃分清晰，還原了成本發(fā)生具體部門、具體作業(yè)環(huán)節(jié)、具體時(shí)間，有利于企業(yè)進(jìn)行更加精準(zhǔn)的成本核算、責(zé)任分配及成本的可視化管理。

1.基于LUBA模型的成本核算。LUBA成本分析模型在構(gòu)建時(shí)，按照企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)或生產(chǎn)流程特點(diǎn)進(jìn)行了層次和結(jié)構(gòu)的劃分，這樣有利于對(duì)不同區(qū)、塊、單元、線成本進(jìn)行核算，讓企業(yè)管理者能夠清晰地知道成本發(fā)生的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)和時(shí)間。這樣企業(yè)管理者可以對(duì)不同區(qū)、塊、單元、線成本進(jìn)行對(duì)比分析，從而有利于管理者及時(shí)掌握企業(yè)成本的具體情況，有利于管理者根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)需求進(jìn)行資源的重新分配。

在基于LUBA成本分析模型進(jìn)行成本核算時(shí)，需要注意的是對(duì)不同層級(jí)線成本的分配。由于線成本不能直接的分配到具體的成本費(fèi)用中，因此需要根據(jù)實(shí)際情況制定線成本分?jǐn)傄蜃?，借助分?jǐn)傄蜃影丫€成本分?jǐn)偟较鄳?yīng)的區(qū)、塊、單元成本中。對(duì)線成本分?jǐn)偼戤吅?，就可以按照層?jí)逐漸提高對(duì)各單元、塊、區(qū)成本進(jìn)行匯總核算。

2.基于LUBA模型的成本責(zé)任分配。成本責(zé)任人的確定可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的更加高效管理。LUBA成本分析模型通過(guò)對(duì)成本進(jìn)行逐級(jí)細(xì)分，明確了成本發(fā)生的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)和時(shí)間等信息。根據(jù)這些信息企業(yè)可以完成成本責(zé)任的精準(zhǔn)劃分。根據(jù)成本區(qū)、塊、單元的劃分，可以完成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、執(zhí)行層等各管理層級(jí)的成本責(zé)任職責(zé)界定。一項(xiàng)成本的產(chǎn)生可能涉及不同層次的多個(gè)責(zé)任主體，使得責(zé)任關(guān)系復(fù)雜多變。此時(shí)，可以引入LUBA模型中的責(zé)任相關(guān)系數(shù)，來(lái)具體確定每人成本責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的程度。責(zé)任相關(guān)系數(shù)的確定可以采取博弈論方法、直覺(jué)模糊方法等。在明確各個(gè)成本責(zé)任人責(zé)任相關(guān)系數(shù)的技術(shù)上，可以制定相應(yīng)的責(zé)任獎(jiǎng)懲制度，來(lái)激勵(lì)成本責(zé)任人，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的高效管理。

3.基于LUBA模型的成本可視化管理。成本可視化管理使得企業(yè)管理者可以及時(shí)了解到企業(yè)成本發(fā)生的具體地點(diǎn)、環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本的精準(zhǔn)高效管理。LUBA模型中不同區(qū)、塊、單元、線成本的核算、成本責(zé)任人職責(zé)的確定、以及責(zé)任獎(jiǎng)懲制度的明確為成本可視化管理提供了基礎(chǔ)和依據(jù)。LUBA模型本身就是一張綜合放映企業(yè)成本信息的地圖，在此基礎(chǔ)上加上一些可視化的技術(shù)，如用同一顏色的深淺來(lái)表示某一單元成本的大小，顏色越深代表成本的絕對(duì)值越大，這樣就可以使管理者清楚地知道企業(yè)不同區(qū)、塊、單元、線成本的具體大小、成本責(zé)任人具體信息、成本責(zé)任人的獎(jiǎng)懲情況等。