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新收入準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)合同的重要性，順應(yīng)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變化，符合新時代企業(yè)的發(fā)展需要，準(zhǔn)則施行后，對企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)產(chǎn)生明顯影響。為保證企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)質(zhì)量，企業(yè)需解讀新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，依據(jù)企業(yè)運(yùn)營模式，分析新收入準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)列報(bào)的影響，以便企業(yè)調(diào)整財(cái)務(wù)列報(bào)編制方式，保證財(cái)務(wù)列報(bào)信息的真實(shí)性。

一、新收入準(zhǔn)則解讀

(一)適用范圍

收入即企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)運(yùn)營中，因投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流不計(jì)入企業(yè)收入，企業(yè)需明確收入的劃分界限，以此為依據(jù)解讀新收入準(zhǔn)則，了解新收入準(zhǔn)則的適用范圍。企業(yè)與客戶簽訂的合同都適用該準(zhǔn)則，不適用該準(zhǔn)則的合同類型有限。租賃、保險(xiǎn)、股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期、合并財(cái)務(wù)報(bào)表不適用于新收入準(zhǔn)則，工作人員需依據(jù)有規(guī)定選擇用于規(guī)范此類合同的準(zhǔn)則。同時需注意新收入準(zhǔn)則的客戶劃分方式，享受企業(yè)服務(wù)同時無需承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的交易方為客戶，企業(yè)在落實(shí)新收入準(zhǔn)則過程中，需分析合同的性質(zhì)，判定參與交易的合作方是否為客戶。為準(zhǔn)確分析新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的影響，企業(yè)務(wù)必要了解準(zhǔn)則的適用范圍，深化企業(yè)財(cái)務(wù)人員對新收入準(zhǔn)則的認(rèn)知。

(二)具體內(nèi)容

1.合同識別

適用新收入準(zhǔn)則的合同形式多樣化，不僅包括書面形式的合同，也包括依據(jù)企業(yè)運(yùn)營慣例形成的合同，合同識別步驟如下。第一，明確適用新收入準(zhǔn)則的合同條件，符合條件的合同才達(dá)到新收入準(zhǔn)則的適用標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益列入企業(yè)的收入，否則計(jì)入企業(yè)負(fù)債。第二，合同合并，合并的合同客戶需保持一致，驗(yàn)證不同交易合同的簽訂目的，分析不同合同之間的關(guān)系，如滿足其中一項(xiàng)條件即可合并合同，企業(yè)需依據(jù)實(shí)際情況判定合同是否可合并。第三，合同變更，企業(yè)與客戶交易中難免出現(xiàn)需變更合同的情況，新收入準(zhǔn)則對合同變更要求作出明確規(guī)定，符合條件才可改變合同內(nèi)容，交易雙方協(xié)商合同的變更方式，否則企業(yè)與客戶應(yīng)按照合同原有內(nèi)容履行相應(yīng)責(zé)任[1]。

2.單項(xiàng)履約義務(wù)識別

單項(xiàng)履約義務(wù)識別即評估合同的過程，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)需尤其重視合同評估工作的開展，分析合同中約定服務(wù)內(nèi)容的模式，識別合同中規(guī)定企業(yè)需履行的義務(wù)，單項(xiàng)履約義務(wù)識別步驟如下所述。第一，可明確區(qū)分的服務(wù)，滿足客戶可從中獲益、合同中產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓承諾與其他承諾可區(qū)分條件之一即可判定服務(wù)為可明確區(qū)分的服務(wù)，為此新收入準(zhǔn)則下企業(yè)應(yīng)盡可能保證客戶的利益。第二，合同中隱含承諾的識別，保證企業(yè)履行合同義務(wù)的質(zhì)量，使企業(yè)為客戶提供的服務(wù)達(dá)到預(yù)期，但在識別隱含承諾時需注意，交易中企業(yè)必須履行的承諾不在隱含承諾內(nèi)。例如，企業(yè)為完成合同簽訂開展的準(zhǔn)備工作，該工作的完成不會為客戶帶來利益，因此該工作非企業(yè)的履約義務(wù)。

3.交易價(jià)格確定與分?jǐn)?/p>

交易價(jià)格與企業(yè)收入關(guān)系緊密，新收入準(zhǔn)則中規(guī)范了交易價(jià)格確定與分?jǐn)偡绞?，企業(yè)需按照規(guī)定完成交易工作，保證交易價(jià)格合理，影響交易價(jià)格確認(rèn)與分?jǐn)偟囊蛩剌^多，需引起企業(yè)的重視，將交易價(jià)格確認(rèn)與分?jǐn)傋鳛檠芯恐攸c(diǎn)。第一，交易價(jià)格的確認(rèn)，可變對價(jià)、融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)等都會影響交易價(jià)格的確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)范計(jì)算交易的價(jià)格，將合同價(jià)格控制在合理范圍內(nèi)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)中信息內(nèi)容的準(zhǔn)確性。第二，價(jià)格分?jǐn)?，即在合同開始執(zhí)行后，按照識別的單項(xiàng)履約義務(wù)，確定履行合同中不同承諾的價(jià)格，新收入準(zhǔn)則中規(guī)定了價(jià)格分?jǐn)傄?guī)范，保證分?jǐn)偨Y(jié)果科學(xué)且合理，同時分析合同價(jià)格與市場價(jià)格的差異，合理分?jǐn)偤贤劭郏_保合同中規(guī)定履約義務(wù)順利執(zhí)行。

4.收入確認(rèn)

收入確認(rèn)是企業(yè)實(shí)施新收入準(zhǔn)則的最后步驟，核實(shí)企業(yè)履行合同義務(wù)獲取的經(jīng)濟(jì)效益。第一，階段性履行承諾獲取收入的確認(rèn)，履行義務(wù)與獲取收益同步進(jìn)行，或客戶在企業(yè)履行承諾過程中可控制承諾履行方式時，適用該方式確認(rèn)收入。第二，依據(jù)計(jì)量履行進(jìn)度的結(jié)果，常用收入確認(rèn)方法有產(chǎn)出法、投入法等，企業(yè)需結(jié)合合同形式選擇確認(rèn)收入的方式。第三，在某一時間點(diǎn)履行義務(wù)產(chǎn)生收入的確認(rèn)，判定企業(yè)履行承諾后是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，客戶實(shí)際擁有企業(yè)提供產(chǎn)品或服務(wù)后才可采用該收入確認(rèn)法。新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)收入確認(rèn)法產(chǎn)生影響，企業(yè)需考慮實(shí)際情況合理應(yīng)用收入確認(rèn)法[2]。

二、新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的影響分析

(一)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)

新收入準(zhǔn)則中，要求企業(yè)按照凈額計(jì)算合同資產(chǎn)與負(fù)債，為此企業(yè)在編制財(cái)務(wù)列報(bào)時，需引入合同結(jié)算概念，對資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)編制方式作出調(diào)整，科學(xué)處理企業(yè)的合同資產(chǎn)與負(fù)債額。第一，合同負(fù)債處理中分別計(jì)算合同資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)，并根據(jù)收款時間將非流動資產(chǎn)分類，提升資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)內(nèi)容的具體性，擴(kuò)充負(fù)債表中的內(nèi)容。第二，針對不同負(fù)債類型設(shè)計(jì)負(fù)債表中包含的科目，詳細(xì)展現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債情況，使負(fù)債表列報(bào)中內(nèi)容更為詳盡，以便企業(yè)負(fù)責(zé)人作出更正確的決策。相較于傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中信息內(nèi)容詳細(xì)，清晰展示企業(yè)的負(fù)債情況。

新收入準(zhǔn)則下企業(yè)負(fù)債表列報(bào)編制難度提升，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需獲取大量財(cái)務(wù)信息用于負(fù)債表編寫，且財(cái)務(wù)人員需按照規(guī)定完成報(bào)表的編制，流程較為復(fù)雜，這種情況下編寫的負(fù)債表科目劃分詳細(xì)，編制中容易出現(xiàn)信息混淆，影響負(fù)債表列報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性。為此企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到新收入準(zhǔn)則對負(fù)債表列報(bào)編寫的影響，深入分析新收入準(zhǔn)則中有關(guān)負(fù)債表編制的內(nèi)容，及時調(diào)整企業(yè)負(fù)債表列報(bào)的編制方式，解決新收入準(zhǔn)則實(shí)施引發(fā)的問題，消除新收入準(zhǔn)則實(shí)施對財(cái)務(wù)表列報(bào)的影響，保證編制企業(yè)資產(chǎn)負(fù)載表列報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性，使其可真實(shí)反映企業(yè)的負(fù)債情況，提升企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的利用價(jià)值[3]。

(二)典型業(yè)務(wù)會計(jì)處理

不同類型企業(yè)的業(yè)務(wù)模式不同，會計(jì)處理方式存在差異，新收入準(zhǔn)則內(nèi)容較多，因此，該準(zhǔn)則實(shí)施后會對企業(yè)的核心業(yè)務(wù)會計(jì)處理方式產(chǎn)生影響，如不能準(zhǔn)確判斷新收入準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)列報(bào)的影響，會降低企業(yè)編制財(cái)務(wù)列報(bào)的質(zhì)量。以通信企業(yè)為例，此類企業(yè)的典型業(yè)務(wù)包括捆綁銷售、積分兌換與社會渠道三項(xiàng)業(yè)務(wù)。第一，捆綁銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生收入的確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，通信企業(yè)需將合同中規(guī)定的價(jià)格作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，按照合同中包含的承諾義務(wù)分?jǐn)偸杖?，如企業(yè)原有收入確認(rèn)方式與新收入準(zhǔn)則存在較大差異，需要按照新收入準(zhǔn)則調(diào)整收入確認(rèn)方式。第二，積分兌換業(yè)務(wù)，新收入準(zhǔn)則下開展該業(yè)務(wù)需劃分產(chǎn)生收入的類別，分別確認(rèn)實(shí)物與非實(shí)物兌換產(chǎn)生的收入，提升確認(rèn)方式的合理性。第三，社會渠道業(yè)務(wù)辦理中，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施需企業(yè)資本化處理酬金，該處理方式可能會導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生收入減少。

企業(yè)典型業(yè)務(wù)會計(jì)處理是保證編制財(cái)務(wù)列報(bào)質(zhì)量的關(guān)鍵，新收入準(zhǔn)則實(shí)施過程中會對企業(yè)原有處理模式產(chǎn)生沖擊，增加會計(jì)處理工作的難度，不利于保證企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的質(zhì)量。為此企業(yè)應(yīng)重視分析新收入準(zhǔn)則對會計(jì)處理模式的影響，總結(jié)企業(yè)原有會計(jì)處理模式的特點(diǎn)，以新收入準(zhǔn)則為導(dǎo)向，調(diào)整企業(yè)典型業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方式，消除新收入準(zhǔn)則實(shí)施對財(cái)務(wù)列報(bào)質(zhì)量的不良影響。某企業(yè)依據(jù)新收入準(zhǔn)則與企業(yè)典型業(yè)務(wù)特點(diǎn)，創(chuàng)新企業(yè)會計(jì)處理模式，經(jīng)驗(yàn)證會計(jì)處理方式調(diào)整后企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)質(zhì)量得到保證。

(三)會計(jì)科目

新收入準(zhǔn)則落實(shí)后，企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)編制包含會計(jì)科目增多，需企業(yè)收集大量財(cái)務(wù)信息用于列報(bào)的編制，改變企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的編制方法，新收入準(zhǔn)則對會計(jì)科目的影響體現(xiàn)在以下幾方面。第一，主營業(yè)務(wù)收入，傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則未對業(yè)務(wù)收入類別進(jìn)行詳細(xì)劃分，而新收入準(zhǔn)則中要求企業(yè)分別記錄業(yè)務(wù)收入，以便財(cái)務(wù)報(bào)表可真實(shí)展現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營情況。第二，銷售費(fèi)用，企業(yè)酬金業(yè)務(wù)會計(jì)處理方式發(fā)生變化，將資本化處理方式引入酬金處理，避免銷售費(fèi)用出現(xiàn)明顯的大幅度波動，維持企業(yè)利潤率穩(wěn)定。第三，新收入準(zhǔn)則需企業(yè)拆分應(yīng)收賬款，詳細(xì)列出企業(yè)的合同資產(chǎn)與合同負(fù)債，減小其對企業(yè)總資產(chǎn)的影響，使企業(yè)的財(cái)務(wù)列報(bào)信息完整，確保企業(yè)負(fù)責(zé)人可通過列報(bào)獲取企業(yè)全部財(cái)務(wù)信息。

為消除新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需依據(jù)準(zhǔn)則內(nèi)容，更新企業(yè)會計(jì)科目，增加財(cái)務(wù)列報(bào)中應(yīng)包含的信息，按照新收入準(zhǔn)則落實(shí)需要，整合企業(yè)的全部財(cái)務(wù)信息，高質(zhì)量完成企業(yè)列報(bào)編制工作。第一，新收入準(zhǔn)則以合同為中心，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合同管理，依據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)范優(yōu)化合同管理模式，調(diào)整合同變更流，審核合同各項(xiàng)條款，判斷是否符合新收入準(zhǔn)則要求，確保企業(yè)可履行合同中規(guī)定的義務(wù)。第二，根據(jù)新收入準(zhǔn)則設(shè)置合同資本化處理的條件，拆分企業(yè)的典型業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)列報(bào)信息具體到企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，保證列報(bào)信息的完整性，以便企業(yè)相關(guān)人員判斷合同是否符合資本化處理標(biāo)準(zhǔn)，為資本化合同處理方式應(yīng)用創(chuàng)造基礎(chǔ)條件，體現(xiàn)新收入準(zhǔn)則下編制企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的應(yīng)用價(jià)值[4]。

(四)收入結(jié)構(gòu)

新收入準(zhǔn)則落實(shí)促使企業(yè)運(yùn)營模式發(fā)生變化，收入結(jié)構(gòu)作為企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)編制的重要參考依據(jù)，也會受到影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需重視新收入準(zhǔn)則對收入結(jié)構(gòu)影響研究。新收入準(zhǔn)則中要求企業(yè)詳細(xì)劃分收入的類別，使得企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)向復(fù)雜化方向發(fā)展，提升財(cái)務(wù)列報(bào)的編制難度，詳細(xì)的類別劃分還會導(dǎo)致各類收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)不清晰，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)重復(fù)計(jì)算的問題，降低企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的質(zhì)量。列報(bào)質(zhì)量的下降會使其喪失利用價(jià)值，為此企業(yè)財(cái)務(wù)人員要尤其關(guān)注新收入準(zhǔn)則落實(shí)后，企業(yè)收入結(jié)構(gòu)的變化趨勢，據(jù)此調(diào)整企業(yè)列報(bào)的編制方式，保證列報(bào)中信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，確保編制的列報(bào)可真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)負(fù)責(zé)人調(diào)整運(yùn)營模式提供參考。

新收入準(zhǔn)則更符合互聯(lián)網(wǎng)時代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，為此企業(yè)要結(jié)合新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，調(diào)整企業(yè)的運(yùn)營模式，使企業(yè)運(yùn)營模式與收入結(jié)構(gòu)變化趨勢一致，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的編制質(zhì)量。分析企業(yè)各項(xiàng)典型業(yè)務(wù)的運(yùn)營特點(diǎn)，識別對企業(yè)收入影響最小的業(yè)務(wù)，繼續(xù)推廣該業(yè)務(wù)以維持企業(yè)穩(wěn)定的收入，對收入影響較大業(yè)務(wù)需作出調(diào)整，以適應(yīng)新收入準(zhǔn)則落實(shí)對收入結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響，保證財(cái)務(wù)列報(bào)信息的真實(shí)性。經(jīng)驗(yàn)證，業(yè)務(wù)模式調(diào)整后更符合新收入準(zhǔn)則的要求，最大限度控制新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的影響，提升企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)編制使用信息的完整性與真實(shí)性，企業(yè)相關(guān)人員根據(jù)列報(bào)可發(fā)現(xiàn)企業(yè)典型業(yè)務(wù)運(yùn)營中存在的問題，作為企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)模式的參考資料，加快企業(yè)的發(fā)展速度。

(五)現(xiàn)金流量表列報(bào)

相較于傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)中合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款列報(bào)處理方式類似，二者間差異為應(yīng)收賬款列報(bào)不存在風(fēng)險(xiǎn)，并在報(bào)表編制中根據(jù)資產(chǎn)的變動調(diào)整企業(yè)收到現(xiàn)金的數(shù)額。如調(diào)整后現(xiàn)金數(shù)額提高，列入列報(bào)中的抵減項(xiàng)，即代表企業(yè)未收到本期賬款，反之則表明企業(yè)已收到本期賬款，計(jì)入列報(bào)增加項(xiàng)，且增加現(xiàn)金流流量表附表，將處理結(jié)果記錄其中。

合同負(fù)債列報(bào)是現(xiàn)金流量表列報(bào)的重要組成，新收入準(zhǔn)則實(shí)施對企業(yè)該報(bào)表的編制產(chǎn)生影響，調(diào)整后該報(bào)表的編制方式與預(yù)收賬款編制方式相似，依據(jù)負(fù)債的變化調(diào)整企業(yè)現(xiàn)金余額。同時需財(cái)務(wù)人員分析現(xiàn)金變動原因，在現(xiàn)金流量表附屬表中注明變動原因，如現(xiàn)金變動涉及企業(yè)經(jīng)營活動，需在附屬表中寫明該變動由經(jīng)營性活動引發(fā)。

現(xiàn)金成本列報(bào)編制，新收入準(zhǔn)則重新規(guī)定此類列報(bào)的處理方式，要求企業(yè)按照企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際情況，科學(xué)選取列報(bào)處理方式，保證列報(bào)處理結(jié)果的準(zhǔn)確性，常用處理方式有資本化處理與費(fèi)用化處理，兩種處理方式的應(yīng)用要點(diǎn)如下。第一，如按照資本化處理方式編制成本列表，需將花費(fèi)的成本計(jì)入“購買商品與勞務(wù)服務(wù)支出的現(xiàn)金”。第二，費(fèi)用化處理即將履行合同承諾消耗的現(xiàn)金分別羅列，詳細(xì)記錄企業(yè)運(yùn)營支出的成本，如涉及企業(yè)工作人員的薪資支持支付，將支出的現(xiàn)金計(jì)入支付職工的現(xiàn)金[5]。

三、消除新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)影響的策略

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，為保證企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)編制質(zhì)量，相關(guān)部門需采取以下措施消除準(zhǔn)則實(shí)施對財(cái)務(wù)列報(bào)的影響。第一，結(jié)合新收入準(zhǔn)則內(nèi)容對其中包含條款作出詳細(xì)的解釋，使企業(yè)深入理解新收入準(zhǔn)則的內(nèi)涵，解決新收入準(zhǔn)則實(shí)施引發(fā)的問題，杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)編制主觀性強(qiáng)的現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，新收入準(zhǔn)則制定不部門與稅務(wù)部門建立合作關(guān)系，提升新收入準(zhǔn)則與稅務(wù)管理制度的匹配性，降低新收入準(zhǔn)則的實(shí)施難度，增強(qiáng)實(shí)施效果，保證企業(yè)可高質(zhì)量完成財(cái)務(wù)列報(bào)編制工作。

四、結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)列報(bào)編制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要步驟，通過數(shù)據(jù)的羅列展示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為企業(yè)負(fù)責(zé)人調(diào)整運(yùn)營模式提供參考。新收入準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)的編制產(chǎn)生影響，為此相關(guān)人員務(wù)必需要了解準(zhǔn)則實(shí)施影響財(cái)務(wù)列報(bào)的方式，采取措施消除影響，保證企業(yè)財(cái)務(wù)列報(bào)內(nèi)容的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，保證財(cái)務(wù)工作順利開展?！?/p>