陳雪梅 重慶市榮昌區(qū)人民醫(yī)院

引言

2022 年10 月黨的二十大順利召開，審計署將“黨的二十大”的重要精神進行了延伸和解釋，要求審計機關和審計人員要全面貫徹落實黨的二十大的實踐要求，切實把黨的二十大精神作為審計工作的總遵循、總定位、總航標，審計人員應當把黨的二十大所明確的重大戰(zhàn)略部署和工作要求貫徹到審計工作的各個方面，以高品質(zhì)的審計監(jiān)督服務為保障，促進經(jīng)濟社會的高品質(zhì)發(fā)展。他們需要擔當起國家財產(chǎn)的“守門人”和經(jīng)濟安全的“守護者”。因此，運用審計監(jiān)督來守護好醫(yī)院的財產(chǎn)安全是高質(zhì)量發(fā)展下的現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理的必然手段。而風險性最強的貨幣資金也是最能代表醫(yī)院支付能力的資產(chǎn)，為了確保醫(yī)院經(jīng)營活動的正常運行，因此必須擁有一定數(shù)量的貨幣資金來滿足醫(yī)院正常的運營活動，因此，通過審計監(jiān)督來加強貨幣資金管理，防范貨幣資金漏洞的出現(xiàn)，可以降低貨幣資金被挪用、貪污和流失的風險。

一、醫(yī)院貨幣資金管理存在的問題

結合當前醫(yī)療機構貨幣資金管理現(xiàn)狀，存在以下幾個方面的問題：

(一)制度建設不夠建全

目前醫(yī)院管理決策層對醫(yī)療技術水平、醫(yī)療效果、工作質(zhì)量、滿意度方面的制度建設很重視，但對財務管理方面的制度建設重視不夠，即便制定了相關的制度，但制度的深度和廣度不夠，涉及層面不夠，比如在制定貨幣資金管理制度時忽略了其他貨幣資金管理方面的內(nèi)容，無貨幣資金預算管理制度，導致貨幣資金的使用難以達到預算執(zhí)行的要求等等。

(二)從營業(yè)收入中直接支付業(yè)務費用

這類問題一般發(fā)生在地域偏僻的基層醫(yī)療機構或鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院，按照《政府會計制度》的要求，當天收到的業(yè)務款當天必須存入銀行，不得出現(xiàn)坐支或白條抵庫現(xiàn)象。基層醫(yī)療機構或鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院的領導和財務人員貨幣資金管理意識淡薄，可能是由于其財務管理不規(guī)范所致。當領導或財務負責人急需現(xiàn)金時以個人名義或假借單位名義開具不符合財務管理規(guī)定的白條或借據(jù)，頂替庫存現(xiàn)金的行為。

(三)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)不清

按照《政府會計制度》的要求，會計人員每月需做銀行存款余額調(diào)節(jié)表用于核對賬目、調(diào)整未達賬項，從而達到真實反映銀行存款的作用。但有些會計人員因為對銀行存款余額調(diào)節(jié)不重視，不知道銀行存款余額調(diào)節(jié)的重要性，在做調(diào)節(jié)表時以湊數(shù)的方式進行調(diào)節(jié)，有時一筆未達賬項在3 月已進行了調(diào)節(jié)，在5 月又再次進行調(diào)節(jié)，導致銀行存款余額調(diào)節(jié)存在一定的混亂。

(四)存在長期或大量銀行未達賬項

出現(xiàn)這種情況也是因為會計人員的責任心不強造成的。在檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時發(fā)現(xiàn)，1 月份就存在的未達賬項到8 月份時都還沒有進行調(diào)節(jié)，盡管這筆款項在2 月初已經(jīng)入賬，會計人員仍未對銀行對賬單和銀行日記賬進行逐筆核對，特別地對同金額的業(yè)務款直接掛在了銀行存款余額調(diào)節(jié)表的未達賬項上面，這樣就造成了未達賬項越積越多，金額越積越大，后期進行清理的難度也就越來越大了。

(五)其他貨幣資金與銀行存款余額調(diào)節(jié)混淆不清

由于會計人員業(yè)務水平有限，不清楚銀行存款與其他貨幣資金分屬兩個不同的會計科目，在做銀行存款余額調(diào)節(jié)表時將其他貨幣資金的未達賬項也做了進去，當核對銀行存款的未達賬項時有些數(shù)據(jù)來源不清楚，而其他貨幣資金又沒有做調(diào)節(jié)表，全部反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表里面，導致兩個科目的未達賬項混淆不清。

二、貨幣資金審計的思路

(一)確定貨幣資金審計的目的

1.貨幣資金的余額是否正確、是否真實存在。

2.貨幣資金的收支業(yè)務入賬記錄是否完整，是否合理、是否合法。

3.貨幣資金是否被醫(yī)院擁有或?qū)嶋H控制。

4.貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當、是否充分。

(二)確定貨幣資金審計內(nèi)容及重點

1.通過突出盤點出納員現(xiàn)金，明確現(xiàn)金支付業(yè)務是否按規(guī)定執(zhí)行，有無挪用等違規(guī)現(xiàn)象。

2.通過檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制情況核實未達賬項的真實性。

3.通過函證相關銀行核實銀行存款是否為醫(yī)院真實擁有并享有控制權。

4.通過核對其他幣資金明細賬、總賬，會計對賬單明確其他貨幣資金來源是否真實準確，是否全部納入醫(yī)院核算。

5.通過抽樣檢查會計憑證、賬簿以及其他文件資料，并運用重新計算、分析性復核、詢問等審計方法，審計會計記錄和貨幣資金業(yè)務的處理流程，以確定它們是否符合醫(yī)院制度的執(zhí)行標準。

6.票據(jù)及印章的管理是否按相關規(guī)定執(zhí)行。

(三)確定貨幣資金審計采用的方法

貨幣資金審計主要采取的方法有函證法、檢查法、詢問法、重新計算、重新操作、分析復核法等。

三、貨幣資金審計的具體方法

(一)庫存現(xiàn)金審計的具體方法

1.首先，審計人員應要求出納人員對所有的庫存現(xiàn)金進行全面的清點：一是要清點存放在保險柜內(nèi)的現(xiàn)金；二是要清點保管在辦理現(xiàn)金收付業(yè)務的其他部門或其他人員手中的現(xiàn)金。審計人員對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤一般采取突擊式的盤點，會要求出納人員將全部現(xiàn)金放入保險柜暫作封存，同時要求出納員將全部憑證入賬，結出當日現(xiàn)金日記賬余額，并填制“現(xiàn)金出納報告書”或“現(xiàn)金余額表”。監(jiān)盤時間一般選擇在下班后進行，盡量避開現(xiàn)金收支的高峰時間。當現(xiàn)金盤點結果存在短缺或溢余時，審計人員應要求出納人員再次清點，如果存在現(xiàn)金溢缺事項，審計人員應對發(fā)現(xiàn)所有的現(xiàn)金溢缺情況給予關注，并要求財務部門確認監(jiān)盤數(shù)據(jù)的正確性。清點庫存現(xiàn)金以后，應由出納人員填制“庫存現(xiàn)金盤點表”，庫存現(xiàn)金盤點表主要反映實際庫存現(xiàn)金盤點數(shù)、盤存當日實時現(xiàn)金日記賬結余數(shù)，現(xiàn)金日記賬與庫存現(xiàn)金實有數(shù)是否相符即有無溢缺等情況，出納員、會計主管和審計員需聯(lián)名確認該表格，作為審計工作底稿。在非資產(chǎn)負債表日期間進行的盤點金額必須調(diào)整為資產(chǎn)負債表日期間的金額，并且需要執(zhí)行進一步的審計程序以跟蹤變化情況。

2.對現(xiàn)金日記賬的審計需重新驗算加計數(shù)，檢查現(xiàn)金日記賬摘要欄，看其現(xiàn)金收付業(yè)務是否合法，有無超出規(guī)定的結算范圍。接下來需要進行的審查包括以下幾個方面：

首先，要檢查現(xiàn)金日記賬中的金額欄，確?，F(xiàn)金收支的金額沒有過大，也沒有超出國家規(guī)定的限額。此外，還要檢查是否存在非業(yè)務范圍的大額現(xiàn)金收支，并檢查對應的會計科目欄，確保每一項現(xiàn)金收支的賬務處理都正確無誤，且會計科目被正確使用。

其次，需要審查庫存現(xiàn)金的每日余額，以確保其沒有超出規(guī)定的限額。如果出現(xiàn)了超出限額的情況，需要及時向銀行繳存。

最后，審計人員應該對現(xiàn)金日記賬的序時登記進行審查。他們需要確?，F(xiàn)金日記賬是按照日期順序記錄的，而且沒有前后日期顛倒的情況。此外，他們還要查看是否有人故意進行調(diào)劑，以掩蓋錯誤或弊端。

3.對原始憑證的審計需根據(jù)現(xiàn)金日記賬的抽查結果，有針對性地對金額大的原始憑證加以審查。審查原始憑證所反映的現(xiàn)金收付業(yè)務的合法性以及憑證本身有無被涂改或偽造的情況。

4.對現(xiàn)金收支截止期的審計應審查資產(chǎn)負債表日前后一段時間內(nèi)現(xiàn)金收支原始憑證，檢查現(xiàn)金收支截止期的正確性，注意有無跨期處理事項。

(二)銀行存款審計的具體方法

1.了解被審計單位的銀行賬戶開立情況。要求醫(yī)院財務部門提供審計期間銀行賬戶的開銷戶情況、開戶銀行、銀行賬號、用途及賬戶余額。

2.向有關開戶銀行函證，以驗證財務部門提供的銀行存款余額是否真實、合法和完整。審計人員應該執(zhí)行函證程序，以達到證實的目的。這些程序需要覆蓋醫(yī)院銀行存款賬戶(包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款以及與金融機構往來的其它重要信息。其中包括存款賬戶已注銷的銀行，因為有可能存款賬戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負債存在。同時，對于審計人員已直接從某一銀行獲得了銀行對賬單和所有已付支票的，應向這一銀行進行函證。

3.取得并檢查銀行對賬單。審計人員應該取得帶有銀行印章的銀行對賬單，并保持警覺以確認其真實性。如果需要，他們應該親自到銀行去獲取對賬單，并掌控獲取的過程。接著，審計人員應該將銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如果存在差異，應該獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表來進行調(diào)節(jié)。將資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。

4.取得并且檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在審計過程中，可以采用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復核財務部門自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法來驗證銀行存款的真實性。具體是采用重新編制還是復核取決于醫(yī)院內(nèi)部控制的健全程度。如果醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，可采取復核；反之，如果內(nèi)部控制不可靠，則需要采取自行獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法，對銀行存款余額加以驗證。

5.審計人員需要獲得銀行對賬單的復印件，并確認其中的數(shù)字準確無誤。他們需要將調(diào)整表和銀行存款日記賬余額進行核對，以確認它們是否一致。此外，他們還需要檢查調(diào)整表中的內(nèi)容是否正確，并確認經(jīng)過調(diào)整后的銀行存款日記賬余額是否與銀行對賬單余額相符。最后，他們還需要注意是否存在一收一付金額相等但只有其中一方被記錄的情況。

6.重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求會計人員將銀行存款的收付憑證全部登記入賬，并且結出余額。向所有在審計年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機構函證期末銀行存款余額，索取銀行對賬單。將銀行對賬單與銀行存款日記賬還有總分類賬上的余額加以核對。

7.應重點檢查銀行已收、企業(yè)未收還有銀行已付、企業(yè)未付的未達賬項。審查醫(yī)院財務部門自編的調(diào)節(jié)表是否進行了調(diào)節(jié)。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

8.此外，還應關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項；并需要特別地關注銀付企未付、企付銀未付中所有支付異常的領款事項，其中包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊等行為。對于未達賬項(包括銀行方面和被審計單位方面的)，審計人員一般應追查至期后的銀行對賬單和期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，業(yè)務發(fā)生的真實性，注意有無利用未達賬項來掩飾某種舞弊行為。

9.審查銀行存款截止期的方法是檢查財務報表中所列示的銀行存款余額，必須包括在當年最后一天下午所收到或支付的銀行存款，而不包括其后發(fā)生的交易。在審查過程中，應注意是否存在人為增加銀行存款的情況，是否存在資產(chǎn)負債表日后未結賬，卻將后來收到的銀行存款計入財務報表的貨幣資金項目的情況，例如：未結清的收入?yún)R票和支票以及在途存款被列為銀行存款，都會導致提前入賬和高估銀行存款的錯誤。

10.對于銀行存款在資產(chǎn)負債表日前后數(shù)天的收付業(yè)務審查，應采取以下方法：檢查支票(包括匯票等各種單據(jù))的收入和送存記錄，檢查年終前未送存銀行支票的收入記錄日期。檢查期后銀行對賬單第一周的銀行存款收入，核實銀行存款日記賬，揭示將期后收入提前入賬的錯誤。檢查被審計單位資產(chǎn)負債表日簽發(fā)的最后一張支票序號，并檢查在此序號前的支票是否均已寄出并入賬，以揭示支票已發(fā)出卻在資產(chǎn)負債表日后才入賬、人為控制截止期的不正當行為。

(三)其他貨幣資金審計的具體方法

根據(jù)財政部印發(fā)的財會【2019】13 號(關于印發(fā)《政府會計準則制度解釋第1 號》)的規(guī)定：如果單位使用支付寶、微信等方式獲取了收入，那么對于尚未被轉(zhuǎn)入銀行存款的第三方支付平臺賬戶(如支付寶、微信收付款等)余額，應該使用“其他貨幣資金”科目來進行核算。這個科目可以幫助單位記錄這些余額。目前就醫(yī)院而言，納入“其他貨幣資金”核算的項目主要有：微信收入、支付寶收入、POS 款等等，這類收入有門診患者的醫(yī)藥費用、檢查費、治療費，也有住院患者交的預付住院金、住院結算補入款，還有停車場產(chǎn)生的停車收入等等，由于這部分收入是通過第三方平臺轉(zhuǎn)過來的，其真實性、完整性就更需要花大量的時間去核對，去查證。會計人員需要將HIS 系統(tǒng)產(chǎn)生的每一筆收入與第三方平臺轉(zhuǎn)過來銀行轉(zhuǎn)賬單進行逐筆核對，目前第三方平臺將微信、支付寶等收入轉(zhuǎn)進來時是以日為單位匯總轉(zhuǎn)入總額，不提供發(fā)生額明細，這就要求會計人員在核對第三方平臺轉(zhuǎn)進來的收入時需認真仔細的核對，核對不相符時要求第三方平臺提供發(fā)生額明細賬，做到每日核對每日清賬，防止漏轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)情況的發(fā)生，并做好核對數(shù)據(jù)的臺賬。

四、貨幣資金審計的意義

第一，通過貨幣資金審計，幫助醫(yī)院管理決策層重視貨幣資金的管理，將貨幣資金的使用納入醫(yī)院的預算管理，建立了《貨幣資金預算管理制度》，制度要求對資金使用的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的評估，嚴控超支預算，確保貨幣資金使用符合醫(yī)院自身發(fā)展的需求，盡可能詳細周密地計劃預期的收入和所需的支出，達到有效運用資金的目的，使貨幣資金產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效益。

第二，醫(yī)院在進行貨幣資金審計后，為了加強對與貨幣資金收支管理相關的工作崗位的監(jiān)督，設立了專門的稽核崗位。這樣做的目的是確保所有的賬目都是真實準確的，包括賬戶余額、賬目憑證以及賬目之間的相符情況，從而有效地預防了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，降低了資金流失的風險。

第三，通過貨幣資金審計這種做法還有助于提高會計人員的風險意識和崗位責任意識，鼓勵經(jīng)辦人員和復核人員認真履行職責，最大限度地減少會計差錯，降低會計風險。

第四，通過貨幣資金審計，醫(yī)院領導層要求相關科室根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題進行積極的整改，對審計發(fā)現(xiàn)的問題逐個進行梳理，找出問題存在的原因，提出有效的整改措施并立行立改，保證醫(yī)院貨幣資金的真實性和完整性。

五、結語

總之，貨幣資金審計可以促進醫(yī)院建立健全貨幣資金的管理制度及業(yè)務流程，堵塞貨幣資金管理上的漏洞，確保貨幣資金規(guī)范、安全的使用，使貨幣資金在醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展建設中發(fā)揮主動的作用。