張琦 山東大明有限責任會計師事務(wù)所

引言

新會計準則是指我國《企業(yè)會計準則》2017 年版及其后續(xù)修訂。新會計準則的實施，旨在提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度，促進我國企業(yè)財務(wù)管理和監(jiān)管的現(xiàn)代化。然而，新會計準則的實施也給上市公司財務(wù)報表審計帶來了許多挑戰(zhàn)。本文旨在探討新會計準則下上市公司財務(wù)報表審計面臨的挑戰(zhàn)和對策，并通過案例分析總結(jié)實踐經(jīng)驗和教訓，為新會計準則下上市公司做好財務(wù)報表審計工作提供有價值的幫助。

一、新會計準則對上市公司財務(wù)報表審計的影響

（一）會計政策和處理方法的變更

新會計準則對上市公司財務(wù)報表審計的第一個重要影響是會計政策和處理方法的變更。新會計準則對會計處理方法和會計政策做出了更為明確和嚴格的規(guī)定，使得上市公司需要根據(jù)新的規(guī)定進行調(diào)整和變更。這意味著審計人員需要更加細致和專業(yè)地審查和評估公司的會計政策和處理方法是否符合新的準則要求，以及是否能夠客觀、真實地反映公司的業(yè)務(wù)運作情況和財務(wù)狀況[2]。此外，會計政策和處理方法的變更也會影響到財務(wù)報表的格式、內(nèi)容和披露方式，需要審計人員對這些變化進行審查和評估，以保證財務(wù)報表的準確性和可靠性。因此，新會計準則對上市公司的財務(wù)報表審計提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，審計人員需要更加專業(yè)和敏銳地進行審計工作。

（二）信息披露的要求提高

新會計準則對上市公司財務(wù)報表審計的第二個重要影響是信息披露的要求提高。新會計準則要求上市公司提供更加詳細、準確和全面的財務(wù)信息，以便投資者和其他利益相關(guān)者能夠更好地了解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。這對于審計人員來說，需要更加深入和全面地了解公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)情況，以便能夠評估公司的風險和業(yè)務(wù)模式是否符合新會計準則的要求。同時，審計人員也需要審查和評估公司的信息披露是否真實、準確、完整和及時，以保證投資者和其他利益相關(guān)者能夠得到合理的信息披露。因此，新會計準則對上市公司的財務(wù)報表審計提出了更高的信息披露要求，審計人員需要更加細致和全面地進行審計工作，以確保財務(wù)報表的信息披露滿足新會計準則的要求。

（三）風險管理和稅務(wù)合規(guī)的重要性提高

在新會計準則下，上市公司面臨的另一個挑戰(zhàn)是風險管理和稅務(wù)合規(guī)的重要性提高。新會計準則下，公司需要更加準確地披露其風險管理措施和稅務(wù)合規(guī)情況，以滿足股東和監(jiān)管機構(gòu)的需求。此外，由于新會計準則對公司業(yè)務(wù)活動和金融報告的要求更加嚴格，公司需要采取更多的措施來管理其業(yè)務(wù)風險，并確保其稅務(wù)合規(guī)性。對于審計師而言，了解和評估公司的風險管理和稅務(wù)合規(guī)措施變得更加重要。審計師需要更加深入地了解公司的業(yè)務(wù)活動和風險管理措施，并評估這些措施的有效性。此外，審計師還需要更加關(guān)注公司的稅務(wù)合規(guī)情況，并評估公司的稅務(wù)風險。這些措施有助于審計師在審核過程中更加全面地了解公司的情況，并提高審計的質(zhì)量。

二、新會計準則下上市公司財務(wù)報表審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）復(fù)雜的會計政策和處理方法

新會計準則下，上市公司的會計政策和處理方法更加復(fù)雜。一些會計處理方法不再適用，同時新的會計處理方法也需要公司進行學習和實踐。這些復(fù)雜的會計處理方法給審計帶來了挑戰(zhàn)，需要審計人員對新會計準則的要求和規(guī)定有全面深入的了解和理解，同時還需要審計人員對行業(yè)和公司的特定情況有充分的了解。此外，新會計準則對于財務(wù)報表的格式和內(nèi)容也有新的要求，這些要求也會影響審計工作的難度和復(fù)雜度[3]。審計師需要通過細致地分析審計工作，確定公司是否按照新會計準則的要求編制財務(wù)報表，以及財務(wù)報表是否真實準確地反映了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（二）信息披露的不透明性

新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高的要求。但是，很多上市公司的信息披露并不完善，尤其是對于一些重要的財務(wù)信息和關(guān)鍵業(yè)務(wù)信息披露不足。這種不透明性給審計師帶來了挑戰(zhàn)，他們需要更加努力地去獲取和分析有關(guān)公司的信息，以便在審計過程中發(fā)現(xiàn)和解決問題。此外，一些上市公司為了掩蓋財務(wù)問題，可能會采取不正當?shù)氖侄?，如虛?gòu)業(yè)績、隱瞞損失等，這些行為也會增加審計師發(fā)現(xiàn)問題的難度。

（三）風險管理的不確定性

新會計準則對于風險管理也提出了更高的要求。但是，風險管理本身就是一個動態(tài)的過程，公司面臨的風險也是不斷變化的。審計師需要全面了解公司的風險管理制度和流程，并對其有效性進行評估。如果公司的風險管理制度和流程不完善，審計師需要提出建議并跟進公司改進的情況。

（四）稅務(wù)合規(guī)的不確定性

在新會計準則下，稅務(wù)合規(guī)面臨著很多不確定性問題。首先，會計準則的變化可能會影響企業(yè)的稅務(wù)處理方法和稅務(wù)申報情況，導致企業(yè)需要重新評估其稅務(wù)籌劃和遵守稅務(wù)規(guī)定的能力。其次，稅法的復(fù)雜性和不斷變化也給企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)帶來了挑戰(zhàn)。此外，稅務(wù)部門的監(jiān)管也越來越嚴格，企業(yè)需要花費更多的精力和資源來滿足稅務(wù)部門的要求。這些不確定性問題都給企業(yè)帶來了風險和挑戰(zhàn)，需要企業(yè)通過加強內(nèi)部管理和與稅務(wù)部門的溝通來應(yīng)對。

三、新會計準則下上市公司財務(wù)報表審計的對策

（一）優(yōu)化審計計劃和方法

為了應(yīng)對新會計準則下上市公司財務(wù)報表審計面臨的挑戰(zhàn)，審計機構(gòu)需要優(yōu)化審計計劃和方法。首先，審計機構(gòu)應(yīng)該加強對上市公司會計政策和處理方法的理解和把握，以便更好地評估其財務(wù)報表的準確性和完整性。其次，審計機構(gòu)應(yīng)該結(jié)合上市公司的業(yè)務(wù)模式和風險特征，設(shè)計合理的審計程序和測試方案，全面、客觀地評價上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營績效。此外，審計機構(gòu)還應(yīng)該加強對重要財務(wù)報表項目和賬戶的審計，注重數(shù)據(jù)分析和風險評估，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的審計風險和問題，確保審計質(zhì)量和審計效益。

（二）提高審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)

新會計準則下上市公司財務(wù)報表審計的復(fù)雜性和難度明顯增加，要求審計人員具備更高的專業(yè)水平和素質(zhì)。因此，審計機構(gòu)需要加強對審計人員的培訓和教育，提高其對新會計準則的理解和應(yīng)用能力，增強對上市公司業(yè)務(wù)和行業(yè)特征的把握，加強數(shù)據(jù)分析和風險評估能力，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德[4]。此外，審計機構(gòu)還應(yīng)該加強對審計人員的管理和考核，建立健全的職業(yè)道德規(guī)范和審計質(zhì)量管理體系，保證審計工作的客觀性、獨立性和可靠性。

（三）強化與上市公司的溝通和合作

在新會計準則下，上市公司需要對其財務(wù)報表的編制和披露進行全面的評估和調(diào)整，與此同時，審計機構(gòu)也需要加強與上市公司的溝通和合作，以便更好地理解其業(yè)務(wù)特征和財務(wù)狀況，提高審計質(zhì)量和效益。因此，審計機構(gòu)應(yīng)該及時與上市公司溝通，并建立穩(wěn)定的工作關(guān)系，了解其會計政策和處理方法的變化，了解其風險控制和內(nèi)部控制的情況，了解其財務(wù)報表的編制和披露過程，及時解決可能存在的問題和風險。

（四）加強與監(jiān)管機構(gòu)的溝通和合作

在新會計準則下，上市公司財務(wù)報表的審計要求更加嚴格，審計人員需要加強與監(jiān)管機構(gòu)的溝通和合作，以確保審計工作的質(zhì)量和有效性，同時保障監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管職責得以履行。首先，審計人員需要了解監(jiān)管機構(gòu)的要求和期望，充分了解新會計準則的要求和標準，并將其應(yīng)用于審計工作中。此外，審計人員還需要及時向監(jiān)管機構(gòu)報告審計工作的進展情況和發(fā)現(xiàn)的問題[5]。其次，審計人員需要積極參與監(jiān)管機構(gòu)的培訓和溝通活動，深入了解監(jiān)管機構(gòu)的政策和法規(guī)，了解監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管重點和要求，從而更好地應(yīng)對監(jiān)管要求。再次，審計人員需要與監(jiān)管機構(gòu)保持良好的溝通和合作關(guān)系，共同探討解決問題的辦法，并及時協(xié)調(diào)解決審計工作中出現(xiàn)的問題。最后，審計人員需要提高自身的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，確保能夠勝任審計工作，并與監(jiān)管機構(gòu)進行良好的溝通和合作。

（五）加強內(nèi)部控制審計

在新會計準則下，上市公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵賬戶對公司財務(wù)報表的影響更為重要，審計人員需要對公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵賬戶進行深入審計，包括對關(guān)鍵業(yè)務(wù)的流程和風險進行分析，以確保財務(wù)報表的準確性和真實性。首先，審計人員需要了解公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵賬戶，并對其重要性進行評估。審計人員需要了解公司的主營業(yè)務(wù)、核心競爭力、市場地位等方面的情況，以及這些業(yè)務(wù)和賬戶對公司財務(wù)報表的影響程度。其次，審計人員需要對關(guān)鍵業(yè)務(wù)和賬戶的流程和風險進行分析[6]。審計人員需要了解這些業(yè)務(wù)和賬戶的運作流程，發(fā)現(xiàn)其中的漏洞和風險點，并制定測試程序進行檢驗。例如，針對公司的銷售業(yè)務(wù)，審計人員需要關(guān)注銷售合同的簽署和履行情況、應(yīng)收賬款的計提和核銷等方面的風險。最后，審計人員需要對發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤和整改，并向公司提出改進建議。這有助于公司加強對關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵賬戶的管理和控制，降低財務(wù)風險，并提高財務(wù)報表的真實性和可靠性。

四、案例分析

（一）A 股市場的案例

在A 股市場，新會計準則對上市公司財務(wù)報表審計提出了更高的要求，也帶來了更多的挑戰(zhàn)。以2020 年上市公司報告期為例，財務(wù)報表審計出現(xiàn)了一些問題，如財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性和可靠性、會計估計的準確性和合理性、重要賬戶的核實和審計程序的完整性等。其中，一些公司的營業(yè)收入數(shù)據(jù)和利潤數(shù)據(jù)被指存在虛增或誤導性，這也導致了審計工作的難度加大。

為了解決這些問題，審計師采取了一系列的對策，如加強對營業(yè)收入和利潤的審計程序，加強對會計估計的審計程序，加強對重要賬戶的審計程序等。此外，審計師也加強了對公司內(nèi)部控制的審計，提高了審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)，加強了與公司和監(jiān)管機構(gòu)的溝通和合作，使得審計工作更加準確和有效。

（二）港股市場的案例

在港股市場，新會計準則對上市公司財務(wù)報表審計也帶來了一定的挑戰(zhàn)。以2020 年上市公司報告期為例，財務(wù)報表審計出現(xiàn)了一些問題，如財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性和可靠性、會計估計的準確性和合理性、財務(wù)信息的披露不透明等。

為了解決上述問題，首先，審計師運用大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行深入挖掘和分析，有效識別異常數(shù)據(jù)和潛在風險。其次，審計師利用風險評估模型和審計專用軟件，提高會計估計的準確性和合理性。最后，審計師強化對財務(wù)信息披露的監(jiān)管，推動上市公司完善信息披露制度，提高信息披露質(zhì)量。

五、研究結(jié)論與展望

（一）研究結(jié)論

本文對新會計準則下上市公司財務(wù)報表審計面臨的挑戰(zhàn)和對策進行了探討，總結(jié)了以下幾點研究結(jié)論：

首先，新會計準則的實施給上市公司財務(wù)報表審計帶來了一定的挑戰(zhàn)。新會計準則下的會計政策和處理方法更加復(fù)雜，需要審計人員具備更高的專業(yè)水平和技能。同時，信息披露的不透明性、風險管理的不確定性、稅務(wù)合規(guī)的不確定性也給審計工作帶來了一定難度。其次，為應(yīng)對新會計準則下的審計挑戰(zhàn)，審計人員可以采取一系列的對策。優(yōu)化審計計劃和方法、提高審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)、強化與上市公司的溝通和合作、加強與監(jiān)管機構(gòu)的溝通和合作等措施，可以提高審計工作的質(zhì)量和效率，同時也可以減少審計風險。最后，通過對A 股、港股市場的案例分析，本文發(fā)現(xiàn)不同市場下的審計工作存在一些差異，但總體而言，都需要審計人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)和技能，應(yīng)對各種不同的審計挑戰(zhàn)。

（二）研究限制和展望

本文研究的主要限制在于樣本的選取和數(shù)據(jù)的獲取。由于時間和條件的限制，本文只選取了部分A 股、港股市場的案例進行分析，可能無法完全代表整個市場的情況。此外，由于財務(wù)報表審計工作的機密性，本文只能根據(jù)公開信息進行分析，無法得到完整的審計數(shù)據(jù)和細節(jié)信息。

未來的研究可以進一步擴大樣本規(guī)模和深入挖掘數(shù)據(jù)，以更準確地分析新會計準則下上市公司財務(wù)報表審計的情況。此外，可以對審計標準和流程進行改進，進一步提高審計質(zhì)量和效率，加強對上市公司的監(jiān)管和管理，保證市場的透明度和公正性。同時，會計準則制定和財務(wù)報告監(jiān)管機構(gòu)也需要根據(jù)實踐經(jīng)驗和市場需求不斷完善制度和政策，促進上市公司財務(wù)報表審計的科學、規(guī)范和有效進行，以保障投資者的權(quán)益，促進市場的健康發(fā)展。

結(jié)語

本文探討了新會計準則下上市公司財務(wù)報表審計面臨的挑戰(zhàn)及對策。新會計準則的實施給上市公司財務(wù)報表審計帶來了諸多挑戰(zhàn)，但通過采取優(yōu)化審計計劃和方法、提高審計人員專業(yè)水平和素質(zhì)、強化與上市公司和監(jiān)管機構(gòu)的溝通和合作等對策，可以有效應(yīng)對這些挑戰(zhàn)。本文通過案例分析，總結(jié)出新會計準則下上市公司財務(wù)報表審計的實踐經(jīng)驗和教訓。在未來，需要不斷提升審計人員的專業(yè)能力和技術(shù)水平，適應(yīng)新會計準則的要求，以確保審計質(zhì)量和客戶信任。