李蘭蘭 農(nóng)安縣學校后勤管理中心
基于復雜的經(jīng)濟環(huán)境,事業(yè)單位的財政情況通常和社會企業(yè)存在密切的關系,其中包含很多會計實物預算等問題。基于此,結合政府會計制度中的“雙報告”及“雙基礎”的要求,應促進財務及預算會計之間有效分離,在權責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制之上,對政府會計包含的資金及實物收支開展核算。由此,結合政府會計制度及有關單位的文件要求,切實促進財務及預算會計的全面銜接,從而切實體現(xiàn)事業(yè)單位實際的財務及資金運轉情況。
政府會計制度是政府和行政部門要執(zhí)行的財政預算機制,其中包含一系列會計科目、制度及報表等內(nèi)容。對于事業(yè)單位來說,應結合不同部門的預算需要,對目前的現(xiàn)金及實物收支開展會計核算。由此可見政府會計核算實施的意義。首先,可以對之前的會計核算模式開展重構,實現(xiàn)財務與預算會計核算之間的有效分離,然而還是要對不同要素的財務預算進行全面銜接,確保政府會計核算可以結合“雙基礎及雙報告”等方案開展重構。在這之中,“雙基礎”一般是財務及預算會計分別借助權責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制,對各類項目費用開展全面的核算。對于“雙分錄”來說,通常是選取某單位的收入及負債等要素,對其實施財務會計核算,然后結合預算收支等要素實施預算會計核算。針對“雙報告”來說,通常是在財務及預算會計核算結束,構建的財務及決算報告,主要涉及財務預算中的現(xiàn)金及收支,從而開展“平行記賬”核算,對財務及預算會計報表存在的關系開展全面分析。其次,可以確保目前會計制度的一致性[1]。根據(jù)政府會計制度來看,它對事業(yè)及行政單位的會計制度開展了總結,還可將其運用在科學事業(yè)單位的核算中,無須對行政及事業(yè)單位開展區(qū)分,基于核算內(nèi)容中留下了很多核算工作及通用業(yè)務。最后,對財務及預算會計功能開展優(yōu)化。針對財務會計核算,通常是借助權責發(fā)生制,結合本期會計期間的全部費用支出及收入,不管是否基于本期中達到的實際支付,都可將其看成本期的支出及收入,在此基礎上開展會計統(tǒng)計,全面彰顯財務及預算會計的作用。通常情況下,基于各個單位的會計核算中,其中包含大量的內(nèi)容,如應付應收款項及收入等,能夠把固定資產(chǎn)及基礎設施等都算在會計核算中。
(1)財務會計的本質。對于財務會計而言,一般是對經(jīng)濟運行過程及結果開展全面記錄及核算。借助投入及產(chǎn)出貨幣形態(tài),切實體現(xiàn)成本及收益的過程。財務會計應根據(jù)經(jīng)濟活動過程和結果,結合會計要素提取會計信息,圍繞經(jīng)濟活動存在的客觀過程,以及會計技術形式及方法,對經(jīng)濟活動過程中成本的變化過程進行再現(xiàn)。其本質是實現(xiàn)交換價值的核算。對于財務會計信息,基本是從經(jīng)濟活動持續(xù)生產(chǎn)及分配過程中形成的,然而其核算的表現(xiàn)主要是市場交易價格的交換。雖然生產(chǎn)經(jīng)營的技術環(huán)境與經(jīng)濟活動所有單元節(jié)點間存在密切的關系,構建了獨立且聯(lián)系的會計信息,然而從財務會計要素來看,還是基于市場交易過程中產(chǎn)生的。根據(jù)交易的重要節(jié)點,基于交易的前后,對經(jīng)濟變量的狀態(tài)及數(shù)量進行變化,使其呈現(xiàn)出多樣化發(fā)展趨勢,由此,會計要素及信息也會形成多種多樣的性質及數(shù)量。對這些經(jīng)濟變量開展核算,它屬于財務會計的功能。對于財務會計主要是對交易的結果開展記錄以及核算,沒有對其產(chǎn)生交易結果的相關因素開展分析,然而經(jīng)濟活動卻是持續(xù)實現(xiàn)生產(chǎn)及生活需求的循環(huán)過程,同時所有經(jīng)濟循環(huán)中的產(chǎn)業(yè)鏈分工單元間還有著連鎖關系。由此,在市場交易過程中產(chǎn)生的一系列財會信息,往往會根據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈的傳遞與反饋實現(xiàn)發(fā)展。在這一過程中,財務會計核算信息主要是根據(jù)上一個經(jīng)濟循環(huán)發(fā)展的逆向反饋,可以促進下一個經(jīng)濟循環(huán)的正向傳遞,可以為其提供經(jīng)濟變量信息。因此,信息的反饋制度可以增加財務會計的調(diào)控功能[2]。
(2)預算會計的本質。對于預算會計來說,通常情況下是對經(jīng)濟活動開展管控,借助會計的形式全面發(fā)揮會計職能,以達到最佳的效果,也就是提前對經(jīng)濟活動開展規(guī)劃及管控?;谌媪私饨?jīng)濟活動規(guī)律的基礎上,實現(xiàn)人們的生存需要,通過貨幣價值形態(tài)對經(jīng)濟活動相關要素的配置及比例等開展科學規(guī)劃。其本質體現(xiàn)在資源配置核算,主要是為達成既定活動目標,結合經(jīng)濟運行規(guī)律達到資源的合理配置。為了達成該目標,預算會計通常會基于一定資源限制下,持續(xù)優(yōu)化資源配置,以達到效益最大化。對于預算會計來說,其資源配置通常是比較穩(wěn)定的調(diào)整過程,不但有正向約束機制,還有逆向反饋機制。由此可以看出,預算會計主要是基于人們對經(jīng)濟運行規(guī)律的了解之上,體現(xiàn)出人們在實際預算執(zhí)行中對經(jīng)濟運行的認知情況。預算會計的內(nèi)容及形式具有一致性。其中預算屬于重點內(nèi)容,是人們對經(jīng)濟資源的作用過程,是對經(jīng)濟運行規(guī)律的了解及應用;而會計則是關鍵的表現(xiàn)形式,借助外在表現(xiàn)形式來體現(xiàn)資源配置存在的數(shù)量關系。預算的合理性取決于人們對經(jīng)濟運行規(guī)律的了解及應用程度。因此,預算常常表現(xiàn)為主體的作用過程,是認識對實踐進行作用的過程,是理論對實踐進行引導的過程。借助會計的形式來體現(xiàn)預算內(nèi)容的過程中,還會通過自身邏輯開展預算。雖然會計準則實際上是通過經(jīng)濟運行規(guī)律實施的,然而它卻是規(guī)律的表現(xiàn)形式,存在一定的邏輯特點。預算可以對資源配置方式進行確定,科學選取相應的經(jīng)濟運行結果,預算會計則體現(xiàn)了資源配置方式及運行結果等。因此,預算會計可以對有關經(jīng)濟活動有著一定的管控作用[3]。
首先,從財務會計來看,主要是對事業(yè)單位的資金運用狀況等開展全面的監(jiān)督及核算。由此,財務會計核算比較傾向于對各單位主體財務及資金收支的核算,從中可以看出事業(yè)單位實際工作狀況。比如對政府財務會計資產(chǎn)開展核算,可結合凈資產(chǎn)及負債結構,對各類核算要素比例進行有效劃分,以體現(xiàn)會計核算的要求。其次,根據(jù)預算會計來看,主要是結合法律規(guī)定的程序開展批準,對部分主體資金進行科學規(guī)劃,對預算資金數(shù)額及流向開展統(tǒng)籌規(guī)劃。比如政府會計制度的實施,對其預算收入進行了規(guī)定,應結合有關的收支分類標準開展會計核算。由此可見,預算會計核算具有支出性及外部性特點,基于多種事業(yè)單位中,都呈現(xiàn)出了自上而下的樹狀結構,極易被國家政策等所影響,進一步造成預算科目出現(xiàn)變化。
不管是財務會計,還是預算會計,二者都是政府會計核算的關鍵部分,同時雙方的核算方式及要素界定,還有著一定的互補關系。結合上述分析得知,預算及財務會計分別是樹狀及餅狀結構,一般情形,二者常常被喻為葉子的脈絡,具體來看,財務會計一般對具體的資金收支狀況,對內(nèi)部比例存在差異的要素開展核算。從預算會計來看,主要是圍繞整體資金收支情況進行,構建分層級網(wǎng)狀結構,以此體現(xiàn)資金收入來源及有關的預算支出情況。一方面,從二者的結構關系來看,在會計核算中,預算會計發(fā)揮著主導作用,對于財務會計來說,主要對內(nèi)部不同要素開展有效管理,在會計管理工作中,預算會計主要對政府及單位內(nèi)部資金開展統(tǒng)籌規(guī)劃及控制。財務會計則是主體行政工作開展的關鍵基礎,對內(nèi)部會計核算具有較大的影響。因為各類事業(yè)單位和有關社會企業(yè)之間存在密切的關系,由此,在具體業(yè)務實施中,存在很多資金來源及服務方向等,包括對外投資及社會服務等,都要利用財務會計核算來完成。另一方面,二者之間具有彼此銜接的關系。第一,財務會計可以提供大量的可參考的數(shù)據(jù)信息,比如財務資金收支及產(chǎn)業(yè)決策等信息。第二,預算會計可以對財務會計核算等方面的問題開展科學的規(guī)劃及管控[4]。比如根據(jù)事業(yè)單位資產(chǎn)及收入等要素,組織財務會計核算,實際進行核算工作時,會結合預算管理績效標準,對財務結余開展變化,使其變成盈余管理,接著根據(jù)資金收入及結余等活動開展后續(xù)預算會計核算,最大程度地確保財政及非財政資金的有效利用。
二者的適度分離,預算會計要精準全面體現(xiàn)預算執(zhí)行信息,財務會計要全方位精準體現(xiàn)政府的財務信息。預算會計采取收付實現(xiàn)制,而針對財務會計,則采取權責發(fā)生制。政府預算報告的制定,一般基于收付實現(xiàn)制,以核算形成的數(shù)據(jù)為準;財務報告的制定,一般基于權責發(fā)生制,以財會核算形成的數(shù)據(jù)為準。在適度分離背景下,要求會計要素彼此協(xié)調(diào),決算、財務報告彼此補充,共同體現(xiàn)預算實施信息及財務信息?;诖朔N會計核算方式,讓預算、績效管理彼此結合,全方位提升資金利用率,針對規(guī)范會計行為,推動財務管理,加強績效管控有著積極的影響。
首先,收入核算上的差異。各類事業(yè)單位在流動現(xiàn)金和零余額用款等處理中,一般情況下,會對財務及預算會計依次構建會計分錄。然而針對預撥款項等的核算,通常會結合權責發(fā)生制要求進行,而不會把當期款項算在核算資金中,往往是在具體業(yè)務及交易過程中,才會把當期收入算在確認收入中。根據(jù)預算會計核算,唯有將收到的支付款項構建資金流,才能結合收付實現(xiàn)制,把這項收入算在確認收入中,如此將導致預算及財務會計核算產(chǎn)生差異。其次,支出核算上的差異?,F(xiàn)階段事業(yè)單位在對資金支出開展財務預算時,通常會結合預付賬款及具體資金流出等情況,選取相應的會計核算方式開展處理。然而與現(xiàn)結現(xiàn)付方式進行對比,其財務及預算會計在統(tǒng)計上面有很大的區(qū)別。對于財務會計而言,主要結合權責發(fā)生制標準要求,對于預付賬款支付,通常不會把它算在核算資金中;只有在實施賬款確認時,才會把它當作支出費用。針對預算會計而言,通常是結合收付實現(xiàn)制要求,在進行預付賬款支付時,會把這項支出算入核算支出。比如對單位預付有關工程款項過程中,財務會計會把這一支出貸記成“銀行存款”等,預算會計則會把它貸記成“資金結存”,然后再確認成支出。對此,財務會計在進行預付賬款核算時,并未構建費用,而預算會計則會產(chǎn)生有關的預算支出,這導致二者的會計核算存在很大的區(qū)別。
針對預算會計和財務會計,從本質上來看,前者是資源配置核算,后者是交換價值核算,這決定了多方面存在突出的差異性。對于預算會計目標,其是明確配置數(shù)量關系,把經(jīng)濟資源當作投入要素,計量價值存量。按照技術結構要素明確數(shù)量關系,核算分配比例。因此就預算會計而言,需要對價值形態(tài)進行安排。財務會計的目標是開展成本收益核算。其將市場交易當作節(jié)點,對經(jīng)濟活動開展損益核算;根據(jù)核算結果,判斷效率以及效益。
(1)實現(xiàn)二者的有效分離。在資金處理過程中,實現(xiàn)預算及財務會計的有效分離,主要是事業(yè)單位相關會計工作者結合權責發(fā)生制及收付實現(xiàn)制等規(guī)定進行資產(chǎn)及收入等核算工作,構建合理的財務及預決算報告。結合有關財務規(guī)則要求,預算會計主要是對收支分類等,構建細化的科目,同時對資金結余進行結轉。針對財務會計管理,通常包含經(jīng)濟收支、資產(chǎn)負債和無形資產(chǎn)核算等,具有靈活性和結構性的特點。比如政府會計準則要求,對庫存存量及建設成本等開展核算。在沒有明確是否要對存量設施進行變更時,應先實施預付及現(xiàn)付資金評估,接著再開展會計核算,同時對相應的核算及決算報告開展分析,以體現(xiàn)會計核算客觀性。(2)實現(xiàn)二者間的全面銜接。對預算及財務會計核算進行結合,通常是單位公共產(chǎn)品及服務借助目前的預算會計進行主導,對單位的流動資金及財政支付款項等開展全面的財務會計核算,同時把累計盈余可支配資金當成后續(xù)的期初余額。在該過程中,主要借助收付實現(xiàn)制,對預算收支及結余開展核算。對于財務會計核算,應結合預算會計數(shù)據(jù),促進單位內(nèi)部資產(chǎn)、收入及負債等財務會計核算的實施。比如基于國家預算撥付之上,事業(yè)單位進行有關的行政及管理工作,在這之中主要包括財政資金及項目內(nèi)容應用,應借助預算及財務會計核算方式,對現(xiàn)有固定資產(chǎn)及流動資金實施有效管理,其中涉及預算資金占用及目標流向等核算及監(jiān)督,促使資金結余開始往盈余方向發(fā)展,促進會計“雙功能”的有效銜接[5]。(3)提高會計制度可操作性。為保證政府會計制度的全面執(zhí)行,應結合相應的會計核算順序,對單位一系列業(yè)務中包含的賬目等開展核算,以此體現(xiàn)預算執(zhí)行及資金收入等狀況。比如某單位借助授權支付手段,在購入固定資產(chǎn)時,預算會計常常會把它貸記成“資金結存”等科目,而財務會計會把它貸記成“銀行存款”科目。比如后續(xù)形成的折舊,財務會計會把它貸記成“固定資產(chǎn)累計折舊”,可以確保事業(yè)單位所有資金來源都包含財務及預算會計核算。
綜上所述,經(jīng)濟活動為預算會計資源配置及財務會計交換核算的前提。二者都是會計核算的理論體系,共同運用在經(jīng)濟運行中。在相同經(jīng)濟的各個發(fā)展階段實施交替發(fā)展,可以實現(xiàn)二者的高度互補,但同時還呈現(xiàn)出了明顯的區(qū)別。二者間存在密切的關系,對經(jīng)濟循環(huán)過程和變化有著較大的影響。由此,二者融合于經(jīng)濟活動過程中,為實現(xiàn)市場資源合理配置,應基于財務及預算會計核算之上,促進資源配置的經(jīng)濟及技術有效性。