王艷 內(nèi)蒙古電力（集團(tuán)）有限責(zé)任公司烏蘭察布供電分公司

引言

隨著電氣化進(jìn)程加快，電力在終端能源需求結(jié)構(gòu)中的占比快速提升，在2018 年的能源展望報(bào)告中，國(guó)際能源署預(yù)測(cè)電力在終端需求結(jié)構(gòu)中的占比于2035 年超越石油，成為主導(dǎo)能源。而與之相對(duì)，電力建設(shè)給環(huán)境帶來(lái)了較大的污染，尤其是火力發(fā)電站排出的二氧化碳被認(rèn)為是地球溫室氣體的主要原因。綜上本文認(rèn)為研究電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有可行性且更有價(jià)值。

一、電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露必要性

（一）自然資源的保護(hù)需要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

國(guó)家以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)工業(yè)化的道路為發(fā)展目的將會(huì)大量消耗現(xiàn)有的自然資源，由于社會(huì)大力促進(jìn)工業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，不惜一切代價(jià)消耗大量的現(xiàn)有自然資源，表明我國(guó)自然資源的無(wú)償性，以及不加計(jì)量和報(bào)告的對(duì)環(huán)境造成破壞，當(dāng)我們?cè)诎l(fā)展經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中，需要遏制很多自然資源的成本，應(yīng)該停止造成污染產(chǎn)生的項(xiàng)目，禁止掠奪自然資源生產(chǎn)項(xiàng)目。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露可以加快企業(yè)的發(fā)展

披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息源自于大眾與投資者的實(shí)際需求，是對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的認(rèn)可，通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露能夠在社會(huì)上樹立良好的環(huán)境形象。另一方面，從生產(chǎn)設(shè)備到生產(chǎn)原材料的生產(chǎn)過(guò)程和污染預(yù)防和控制最終生產(chǎn)出綠色產(chǎn)品，從生產(chǎn)浪費(fèi)能源到節(jié)能減排進(jìn)一步對(duì)生產(chǎn)垃圾進(jìn)行回收使用，必須要求企業(yè)對(duì)有關(guān)的環(huán)境問(wèn)題與績(jī)效完成環(huán)境會(huì)計(jì)披露工作，以此證明企業(yè)已保護(hù)環(huán)境并充分履行承諾，以披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息作為最為高效的方法。

二、電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完善

很多電力企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息存在直觀性、全面性等不足。在環(huán)境報(bào)告、年報(bào)與社會(huì)責(zé)任報(bào)告中有所體現(xiàn)，多以定性信息為主，而欠缺定量信息。在信息提取方面，信息使用者存在信息不明確、數(shù)據(jù)欠缺說(shuō)服力等方面擔(dān)憂，此外，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的位置并不集中，主要存在于遞延收益、非流動(dòng)負(fù)債方面。在選定的三年時(shí)間內(nèi)，其中兩年將披露內(nèi)容集中于遞延收益，剩余一年則在非流動(dòng)負(fù)債中有所披露，披露位置并不統(tǒng)一，披露的管理成本中包含了污水費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中環(huán)境保護(hù)相關(guān)的無(wú)形與固定資產(chǎn)相關(guān)金額并未被披露于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，且回收廢氣、廢水等形成的經(jīng)濟(jì)效益也并未被披露于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)。結(jié)合流動(dòng)負(fù)債來(lái)看，雖然已披露政府投入環(huán)保的補(bǔ)貼，但并未在環(huán)境支出方面有所披露。所以，企業(yè)存在信息披露不完善問(wèn)題，有待改進(jìn)。

（二）管理層不愿披露企業(yè)負(fù)面消息

2015 年8 月26 日，A 電力企業(yè)收到國(guó)家環(huán)境保護(hù)部辦公廳通知要對(duì)其上市環(huán)保進(jìn)行核查，指出一些環(huán)境問(wèn)題存在于A 電力企業(yè)下屬的燃煤電廠和核電廠，并當(dāng)即提出企業(yè)需及時(shí)針對(duì)問(wèn)題進(jìn)行徹底的整改，消除現(xiàn)存于環(huán)境安全等諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。2017 年，企業(yè)由于環(huán)境安全問(wèn)題未及時(shí)整改被環(huán)保部門列入整改黑名單。但在對(duì)2017 年年報(bào)進(jìn)行查閱時(shí)，既在董事會(huì)報(bào)告中并沒有提及此事，也沒有在重大事項(xiàng)中提及，也沒有對(duì)此事做出任何解釋或應(yīng)急計(jì)劃說(shuō)明。但是企業(yè)所做的清潔生產(chǎn)、植樹造林、環(huán)境保護(hù)培訓(xùn)等環(huán)保工作取得的良好成績(jī)，均體現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任報(bào)告和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告中。與此同時(shí)，在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中，污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的信息披露，僅僅只是披露了皮毛而已，其中披露了污染物當(dāng)年排放監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)，并沒有過(guò)多解釋性話語(yǔ)，而在收集排放污染物標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)信息時(shí)，信息使用者僅可看到簡(jiǎn)單羅列的數(shù)字信息，需對(duì)比排放標(biāo)準(zhǔn)才可對(duì)當(dāng)前企業(yè)達(dá)標(biāo)狀況有所認(rèn)識(shí)。且僅在固體廢物、廢水等達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)才會(huì)著重描述于環(huán)境會(huì)計(jì)信息中。

（三）未設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)科目

一些電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的量化信息披露體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，并被納入流動(dòng)負(fù)債等二級(jí)科目?jī)?nèi)。結(jié)合社會(huì)責(zé)任報(bào)告來(lái)看，也僅選用環(huán)境責(zé)任來(lái)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在編制年度報(bào)告時(shí)需專門設(shè)立環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表等相關(guān)表格，以便對(duì)環(huán)境主題進(jìn)行獨(dú)立、充分闡述，所以存在概念不明、科目不明確等問(wèn)題，如是否需在營(yíng)業(yè)外費(fèi)用中計(jì)入違反環(huán)境規(guī)定的賠償或懲罰，在流動(dòng)負(fù)債方面，政府補(bǔ)貼項(xiàng)目的界限并不明確，將其劃分與于節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境等范疇。

例如，有的電力企業(yè)的污水處理費(fèi)的明細(xì)分類賬戶記錄在“管理費(fèi)用”，而在遞延收益政府補(bǔ)貼、附注流動(dòng)負(fù)債方面記錄環(huán)保項(xiàng)目資金狀況，現(xiàn)金流量表內(nèi)的支付其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金則用于記錄安全生產(chǎn)費(fèi)用細(xì)節(jié)。各種環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益等沒有明確反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，而是在會(huì)計(jì)核算其他科目中隱藏。僅結(jié)合文字形式對(duì)回收“三廢”并利用后形成的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行披露，并未設(shè)立單獨(dú)科目與之對(duì)應(yīng)。并未羅列治理“三廢”的費(fèi)用，且損耗狀況、固定資產(chǎn)等數(shù)據(jù)也并未明確列出，也并未提及建設(shè)環(huán)保設(shè)施所需投入的資金數(shù)據(jù)。因此，電力企業(yè)沒有設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的定義也不明確。

（四）缺乏環(huán)境審計(jì)核查和監(jiān)督

公眾均可以通過(guò)巨潮信息網(wǎng)和公司企業(yè)網(wǎng)站了解電力企業(yè)發(fā)布的獨(dú)立環(huán)保報(bào)告。編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告參照《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見》《上市公司的規(guī)范運(yùn)作指引》，建立在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的基礎(chǔ)上進(jìn)行編寫。但是，報(bào)告的真實(shí)性和有效性還沒有得到驗(yàn)證，缺乏對(duì)報(bào)告中披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的驗(yàn)證。屬于嚴(yán)重污染行業(yè)的一些電力企業(yè)，為保障企業(yè)形象，管理者選定的披露重點(diǎn)為社會(huì)反響較為良好的環(huán)保結(jié)果，如將專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)、環(huán)?？?jī)效、環(huán)保投資等大量披露于社會(huì)責(zé)任報(bào)告中。而在獨(dú)立環(huán)境報(bào)告的披露方面，多以清潔生產(chǎn)工作、環(huán)境管理等作為重點(diǎn)，以便形成良好企業(yè)形象，回避關(guān)鍵環(huán)保問(wèn)題，避免披露如環(huán)境投訴、污染等環(huán)境問(wèn)題。所以，結(jié)合信息披露的實(shí)際現(xiàn)狀來(lái)看，部分電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露并沒有第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，以及對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行狀況尚未進(jìn)行檢查，無(wú)法使報(bào)告公正、公開，難以對(duì)披露信息的真實(shí)性進(jìn)行充分確認(rèn)。

三、電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

（一）企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人員缺失

雖然企業(yè)已于近年來(lái)較為注重培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才，希望相關(guān)人員的專業(yè)力量與技術(shù)能夠因此得到顯著加強(qiáng)，但這對(duì)整個(gè)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作仍是滄海一粟，或也可認(rèn)為僅屬于形式主義或停留于表面。從長(zhǎng)遠(yuǎn)方面來(lái)看，企業(yè)需在環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)性人才的培養(yǎng)方面投入更多精力、技術(shù)與資金，對(duì)環(huán)境披露的理念和方法進(jìn)行創(chuàng)新和改革，提高披露質(zhì)量才是迫在眉睫的事情。作為綜合性學(xué)科，環(huán)境會(huì)計(jì)不僅涉及會(huì)計(jì)知識(shí)，如社會(huì)學(xué)、生物學(xué)等均被包括其中，相關(guān)從事人員因此面臨更高的專業(yè)性要求，需要更高要求制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化針對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)部門。環(huán)境會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，首先需對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)項(xiàng)目信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將企業(yè)計(jì)劃與政府政策進(jìn)行充分、恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)合之后，編寫完成環(huán)境報(bào)告。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作落實(shí)不到位

在信息披露方面，企業(yè)不僅需依托于政策、準(zhǔn)則獲得引導(dǎo)，更需要準(zhǔn)確與嚴(yán)格將工作落實(shí)到位。企業(yè)各部門之間要相互支持、相互配合、相互監(jiān)督，特別是財(cái)政部和環(huán)境部門之間要信息共享。電力企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)存在明顯不足，很大程度上受環(huán)境保護(hù)局、金融部門并未共享環(huán)境信息的影響，各部門無(wú)法融洽合作，部門在披露過(guò)程中并未形成總體規(guī)劃，使得信息披露面臨缺失、重復(fù)等諸多問(wèn)題。

（三）環(huán)保立法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面不夠完善

現(xiàn)代社會(huì)進(jìn)程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的重金屬、大氣污染等諸多事件頻繁發(fā)生，為充分解決環(huán)境遭受的污染，國(guó)家已于近年來(lái)加大有關(guān)環(huán)保工作的立法、執(zhí)法力度。如《環(huán)境保護(hù)法》等相關(guān)法律的頒布?！董h(huán)境信息公開的相關(guān)措施》等相關(guān)政策也已被陸續(xù)推出，但仍需持續(xù)提升其實(shí)際操作性。企業(yè)在工作方面并未制定細(xì)致的規(guī)章制度為此提供指導(dǎo)，仍然較為盲目地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。此外，環(huán)保部門也尚未能夠明確具體要求，含糊其辭，在實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中舉步維艱，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面欠缺指導(dǎo)以及有效監(jiān)督，在企業(yè)環(huán)保改善的實(shí)踐方面，并未因此獲得任何益處。對(duì)比來(lái)看，諸多發(fā)達(dá)國(guó)家均較為關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)的整體發(fā)展，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度己相對(duì)完善?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則頒布于1993 年，其中就企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的披露提出具體規(guī)定。如上公告、法律等的提出，對(duì)企業(yè)信息披露提出明確規(guī)定，使得企業(yè)在環(huán)保方面獲得可供參照的依據(jù)，而國(guó)內(nèi)在上述方面存在一定欠缺之處。

四、完善電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)人員相關(guān)能力素質(zhì)

環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)相結(jié)合的學(xué)科，對(duì)許多財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)比較陌生，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合能力提出了較高的要求。在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)工作中，財(cái)務(wù)人員除了具備良好的環(huán)保意識(shí)之外，既要具備豐富的專業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)還要了解相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)和環(huán)境學(xué)知識(shí)，這樣才能對(duì)企業(yè)環(huán)境管理進(jìn)行整體的把握，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素進(jìn)行準(zhǔn)確核算，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行真實(shí)可靠的披露。但是從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)人才儲(chǔ)備并不充足。一方面，高校就缺乏相關(guān)專業(yè)人才的培養(yǎng)；另一方面，企業(yè)也缺乏對(duì)財(cái)務(wù)人員相關(guān)能力的培訓(xùn)。因此，需要做好財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，從高校企業(yè)兩手抓，力求培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域理論和實(shí)踐相結(jié)合的高水平人員，使其不僅能夠掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還能了解各部分與環(huán)境相關(guān)的業(yè)務(wù)。

（二）推動(dòng)相關(guān)部門監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)

一方面，監(jiān)管部門在加強(qiáng)監(jiān)管時(shí)應(yīng)該完善監(jiān)管體系，制定獎(jiǎng)懲機(jī)制。首先，各地區(qū)監(jiān)管部門可以與環(huán)保部門建立聯(lián)系，依托地區(qū)環(huán)境數(shù)據(jù)檢測(cè)系統(tǒng)和監(jiān)測(cè)能力，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性進(jìn)行有效監(jiān)督。其次，可以建立權(quán)威的環(huán)境會(huì)計(jì)信息評(píng)價(jià)體系，每年為企業(yè)進(jìn)行評(píng)級(jí)，對(duì)評(píng)級(jí)結(jié)果優(yōu)良的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，比如發(fā)放較高的環(huán)境補(bǔ)助，將評(píng)級(jí)較差的企業(yè)納入特殊名單，加大監(jiān)管力度和檢查頻率，對(duì)不符合相關(guān)要求的企業(yè)，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)處罰，比如納入降低信用評(píng)級(jí)，進(jìn)行大額罰款等。這樣一來(lái)，可以督促企業(yè)更多披露環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息。

另一方面，相關(guān)部門加強(qiáng)與媒體、各信息使用者等各相關(guān)方的聯(lián)系，借助社會(huì)力量進(jìn)行監(jiān)督。

（三）完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法律體系

只有在完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)在環(huán)境披露職責(zé)的履行方面才會(huì)更為正確。構(gòu)建披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的法規(guī)、法律，健全信息披露機(jī)制，以便企業(yè)在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)獲得指引，第三方在對(duì)成果進(jìn)行監(jiān)督檢查時(shí)也可具備法律依據(jù)。國(guó)內(nèi)在制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度方面，需要由國(guó)務(wù)院、環(huán)境部門與立法機(jī)關(guān)共同參與制定并負(fù)責(zé)監(jiān)督。上述三大部門需互為配合、協(xié)商，以便國(guó)內(nèi)環(huán)境信息披露機(jī)制變得更為完善。此外，在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面，國(guó)家最高行政機(jī)關(guān)也已制定具體規(guī)定。國(guó)務(wù)院對(duì)環(huán)境信息公開的具體內(nèi)容、概念等提出明確規(guī)定，指導(dǎo)和規(guī)范了具有行政權(quán)力的企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作。同時(shí)，具體的披露標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院管理部門制定，如財(cái)務(wù)部門和環(huán)境部門分別制定與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，并明確規(guī)定披露形式、內(nèi)容與項(xiàng)目。最后，各級(jí)地方政府也應(yīng)制定環(huán)境政策和信息披露制度和細(xì)則，根據(jù)適合自己的區(qū)域，提高當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，在宏觀政策和策略的指導(dǎo)下符合各個(gè)地區(qū)的具體環(huán)境和條件。

結(jié)語(yǔ)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的利用情況和對(duì)環(huán)境污染的治理情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，政府部門宏觀把控環(huán)境狀況，推動(dòng)我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)有積極作用。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚處于發(fā)展階段，究其原因，一是我國(guó)環(huán)保起步較晚；二是我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)制定起步較晚，體系尚不成熟；三是我國(guó)相關(guān)監(jiān)管部門監(jiān)管較為寬松，處罰力度不大；四是我國(guó)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足，披露意識(shí)不強(qiáng)。主要針對(duì)我國(guó)電力企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一性和豐富度上存在的不足之處，本文結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況提出了可行性建議。希望對(duì)之后相關(guān)部門制定統(tǒng)一規(guī)章制度產(chǎn)生積極影響。更希望能強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，監(jiān)督企業(yè)合理有效利用資源，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施和生態(tài)文明建設(shè)，對(duì)改善生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生積極影響。