劉美 沂南縣審計局

引言

2018 年1 月，審計署11 號令《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對內(nèi)部審計的職責(zé)權(quán)限范圍進(jìn)行了完善與補充，為建立健全內(nèi)部審計制度體系、全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)效指明方向，對內(nèi)部審計在我國審計體系中進(jìn)行全新定位，有力推動內(nèi)部審計工作規(guī)范的進(jìn)一步發(fā)展。同時，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，進(jìn)一步要求審計機關(guān)加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)與監(jiān)督，充分調(diào)動內(nèi)部審計的力量和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。

一、文獻(xiàn)回顧

國外學(xué)者研究多集中在社會審計和內(nèi)部審計關(guān)系、外部審計為內(nèi)部審計提供服務(wù)的影響研究以及如何提升內(nèi)部審計等方面。Laura F.Spira 認(rèn)為，內(nèi)部審計配合外部審計才能提升內(nèi)部審計質(zhì)量。William Hillison 研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計與社會審計的關(guān)系越密切，內(nèi)部審計的獨立性越難保障。Ahmed Atef Oussii 研究認(rèn)為內(nèi)部審計與社會審計之間加強溝通與協(xié)調(diào)可以促進(jìn)內(nèi)部審計報告質(zhì)量的提升。

我國學(xué)者大多主要針對如何做好審計機關(guān)內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督和如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用方面進(jìn)行研究，張瑜（2020）認(rèn)為審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)從推動制度建設(shè)、聚焦中調(diào)創(chuàng)新管理、加強互動等方面強化對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)監(jiān)督。[1]王艷紅（2022）認(rèn)為內(nèi)部審計在單位發(fā)揮重要作用，擔(dān)負(fù)促進(jìn)完善治理結(jié)構(gòu)、提高效能的職責(zé)，要立足實際查擺內(nèi)部審計工作存在的問題和不足，多措并舉有針對性采取措施強化內(nèi)部審計工作的開展。[2]總的來看，關(guān)于如何推動內(nèi)部審計工作開展仍是目前研究的熱點話題，如何深入發(fā)掘現(xiàn)階段基層單位內(nèi)部審計的不足，有針對性提出創(chuàng)新性對策，才能更好推動內(nèi)部審計工作健康有序發(fā)展，健全我國審計監(jiān)督體系，逐步實現(xiàn)審計全覆蓋。

二、強化基層單位內(nèi)部審計的重要性

內(nèi)部審計是我國審計體系重要組成部分，內(nèi)部審計不僅可以監(jiān)督單位內(nèi)部管理，也可以促進(jìn)實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，在助推經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展當(dāng)中扮演不可替代的角色。強化基層單位內(nèi)部審計的重要性體現(xiàn)在以下三個方面：

一是強化基層單位內(nèi)部審計是實現(xiàn)審計全覆蓋的重要路徑。審計“全覆蓋”是對各審計機關(guān)提出的新要求和挑戰(zhàn)，對于基層審計機關(guān)而言，審計監(jiān)督對象多、工作任務(wù)重、人員相對較少，面對實現(xiàn)審計“全覆蓋”這項重要任務(wù)來說成為難點。調(diào)動基層單位的內(nèi)部審計力量，將內(nèi)審結(jié)果運用在國家審計當(dāng)中，將審計資源充分整合，統(tǒng)籌運用，可以有效解決基層審計機關(guān)任務(wù)重人員少難以實現(xiàn)審計“全覆蓋”任務(wù)目標(biāo)的難題。二是強化基層單位內(nèi)部審計有利于推動審計監(jiān)督職能發(fā)揮。內(nèi)部審計作為基層單位保障資金安全的第一道防線，是審計監(jiān)督的最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，起到很強的免疫作用。隨著我國鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的進(jìn)一步實施，重點民生項目投入加大，大額的財政資金投入到基層中，內(nèi)部審計也同樣發(fā)揮著促進(jìn)貫徹落實政策實施、維護資金財產(chǎn)安全等作用；強化基層單位內(nèi)部審計監(jiān)督可以有效推動審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。三是強化基層單位內(nèi)部審計有利于完善基層單位內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部審計是對單位內(nèi)部各項管理情況進(jìn)行監(jiān)督，評價內(nèi)部控制的有效性、合理性和適當(dāng)性?；鶎訂挝婚_展內(nèi)部審計可以對內(nèi)部控制流程進(jìn)行測試，通過發(fā)現(xiàn)的問題來完善內(nèi)部控制制度。強化基層單位內(nèi)部審計可以有效促進(jìn)基層單位內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟活動程序、財務(wù)收支，提高資金使用效益，減少浪費和腐敗的發(fā)生，提高單位管理水平。

三、基層單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

筆者通過近幾年對基層單位內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前有很多基層單位內(nèi)部審計缺失，還有很多單位沒有獨立的內(nèi)部審計部門，財務(wù)部門兼?zhèn)鋬?nèi)審職能的現(xiàn)象較多，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。就當(dāng)前基層單位內(nèi)部審計存在的諸多不足，具體分析如下：

（一）基層單位內(nèi)部審計制度體系不健全

雖然我國有關(guān)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)對屬于國家審計監(jiān)督范圍內(nèi)的各單位做出設(shè)內(nèi)部審計部門的規(guī)定，但對具體的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程方面沒有做出相關(guān)規(guī)定。完善的內(nèi)部審計制度可保障內(nèi)部審計工作開展，最大程度體現(xiàn)內(nèi)部審計監(jiān)督作用。當(dāng)前較多基層單位缺乏較為完善的內(nèi)部審計工作制度，更沒有與單位業(yè)務(wù)相匹配的內(nèi)部審計制度規(guī)范，制約內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

（二）基層單位領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視力度不足

基層單位的領(lǐng)導(dǎo)層沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計發(fā)揮風(fēng)險控制和價值創(chuàng)造的重要作用，重視程度不夠，多數(shù)單位內(nèi)部審計形同虛設(shè)，往往停留在應(yīng)付填表和寫總結(jié)的階段，內(nèi)部審計工作沒能落到實處。較多單位內(nèi)部審計沒有完全執(zhí)行單位一把手負(fù)責(zé)機制，另外，內(nèi)部審計的職責(zé)通常由財務(wù)人員兼任，造成內(nèi)部審計獨立性缺失，弱化內(nèi)審監(jiān)督職能，阻礙內(nèi)審工作持續(xù)開展。

（三）基層單位內(nèi)部審計力量相對薄弱

基層單位內(nèi)部審計力量薄弱首先體現(xiàn)在人員和機構(gòu)設(shè)置方面，有些行政事業(yè)單位因受到編制、經(jīng)費限制，既無法獨立設(shè)內(nèi)審機構(gòu)，又存在人員緊張的情況，根本無法開展內(nèi)部審計工作；還有些基層單位對內(nèi)部審計不夠重視，沒有配備專門的人員和機構(gòu)開展內(nèi)部審計工作。另外，有經(jīng)驗的內(nèi)審人員往往多選擇大型上市公司或事務(wù)所工作，在基層單位從事內(nèi)部審計工作的人員審計經(jīng)驗不足，業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低。

（四）基層單位內(nèi)部審計的深度和廣度不夠

基層單位內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)操作流程不完善，審計業(yè)務(wù)操作、審計質(zhì)量控制等方面也沒有完善的內(nèi)部審計工作制度約束，存在較大審計風(fēng)險。當(dāng)前基層單位內(nèi)部審計主要針對財務(wù)收支開展項目，沒有結(jié)合單位目標(biāo)、計劃等情況具體開展實施，內(nèi)部審計的廣度不夠。在審計計劃制定方面，基層單位內(nèi)部審計因未嚴(yán)格根據(jù)審計規(guī)范制定年初計劃，制定計劃其項目比較隨意，重點不突出，目標(biāo)不明確，具體開展業(yè)務(wù)時因過多考慮成本效益使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的深度不夠，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量整體不高。

（五）審計機關(guān)對基層單位內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督力度不足

較多基層審計機關(guān)由于受限于人員少、任務(wù)重的條件制約，對單位的內(nèi)部審計指導(dǎo)多數(shù)體現(xiàn)在電話指導(dǎo)層面，現(xiàn)場指導(dǎo)的機會較少，制約審計機關(guān)部門工作開展，更無法保證內(nèi)部審計指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)的履行。另外，在內(nèi)部審計工作指導(dǎo)監(jiān)督方面存在不充分、不均衡現(xiàn)象，沒有根據(jù)具體行業(yè)性質(zhì)分類指導(dǎo)，指導(dǎo)形式相對單一，往往局限于統(tǒng)計報表填報與審核環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督的針對性較弱，缺乏對審計業(yè)務(wù)流程和審計項目具體內(nèi)容方面的精細(xì)化指導(dǎo)。

（六）基層單位內(nèi)部審計成果運用程度不高

基層單位內(nèi)部審計通常為完成審計項目而忽視內(nèi)部審計項目的質(zhì)量，審計發(fā)現(xiàn)的問題淺顯，沒有從深層次上發(fā)現(xiàn)本質(zhì)性的問題，再加上單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題通常采取不公開、內(nèi)部消化的方式，很少對發(fā)現(xiàn)的問題的線索進(jìn)行移送處理；另外，基層單位缺乏內(nèi)部審計問題整改落實機制，也未將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題和整改情況納入考核，弱化內(nèi)部審計權(quán)威性，缺乏整改落實機制的約束，存在內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題但整改不及時、不徹底問題，內(nèi)部審計成果運用程度不高。

四、基層單位開展內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新性策略

（一）健全工作制度體系，保障內(nèi)部審計開展

健全的內(nèi)部審計制度可以保障內(nèi)部審計工作的順利開展。我國2021 年新修訂《中華人民共和國審計法》要求各單位應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，從法律層面進(jìn)行了規(guī)定，加大法律支撐力度。各級政府部門也要強化內(nèi)部審計工作制度化建設(shè)，建立內(nèi)部審計工作主要負(fù)責(zé)人責(zé)任制，促進(jìn)完善單位內(nèi)部審計制度建設(shè)，指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部審計工作的流程，指導(dǎo)單位制定內(nèi)部審計制度規(guī)范，從制度層面保障內(nèi)部審計工作的順利開展，推進(jìn)基層單位內(nèi)部審計制度化建設(shè)。

（二）提高領(lǐng)導(dǎo)層重視程度，落實一把手責(zé)任制

內(nèi)部審計工作是在黨的領(lǐng)導(dǎo)下開展的一項重要工作，審計署11 號令明確規(guī)定內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作。單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高思想政治站位，按要求設(shè)置內(nèi)部審計職能部門，配備內(nèi)審人員，提高對內(nèi)部審計工作發(fā)揮監(jiān)督作用的認(rèn)識，與財務(wù)部門嚴(yán)格分離，確保審計的獨立性，確保內(nèi)部審計工作在一把手的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展。內(nèi)部審計工作只有受到單位領(lǐng)導(dǎo)層重視，嚴(yán)格落實一把手負(fù)責(zé)制，才能保障內(nèi)部審計順利開展，深層次發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理當(dāng)中存在的問題，內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效也能得到充分檢測，內(nèi)部審計監(jiān)督職能才能更好地發(fā)揮。

（三）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，全面提升人員素養(yǎng)

獨立性是發(fā)揮內(nèi)審職能的重要前提，明確權(quán)責(zé)、落實經(jīng)費是內(nèi)審獨立性的保障性條件。因此，縣級部門應(yīng)當(dāng)出臺相應(yīng)的措施，解決單位內(nèi)審部門編制、內(nèi)審人員編制問題，把內(nèi)部審計機構(gòu)履行職責(zé)所需的經(jīng)費納入部門預(yù)算，保障充足的工作經(jīng)費?；鶎訂挝粦?yīng)當(dāng)根據(jù)單位實際情況，錄用與內(nèi)審職責(zé)相匹配的專業(yè)人才，有條件的可以尋求第三方獲取專業(yè)機構(gòu)的審計服務(wù)。基層單位應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員積極主動學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)、政策文件，更新知識儲備，提高內(nèi)審業(yè)務(wù)素養(yǎng)，主動參加內(nèi)審相關(guān)職業(yè)資格考試，提升業(yè)務(wù)水平和知識儲備。另外，還可以與審計機關(guān)溝通，通過“以干代訓(xùn)”參與審計項目的方式，全面提高“能查、能說、能寫”的本領(lǐng)。

（四）拓寬內(nèi)部審計深度和廣度，優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程

基層單位內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照內(nèi)部審計操作流程規(guī)范實施，堅持問題導(dǎo)向，根據(jù)單位總體規(guī)劃和目標(biāo)制定內(nèi)部審計計劃，結(jié)合行業(yè)特點在財務(wù)收支基礎(chǔ)上將上級政策落實情況、專項資金管理情況、內(nèi)部控制有效性等方面納入內(nèi)部審計范圍，對于存在下屬單位的基層單位還應(yīng)將所屬單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任履行情況納入審計范圍，逐步拓展內(nèi)部審計的廣度。具體實施內(nèi)部審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位決策部署，堅持在一把手負(fù)責(zé)下開展，單位各個部門應(yīng)當(dāng)給予配合與支持，工作經(jīng)費予以保障，力爭內(nèi)部審計能夠從更深層次發(fā)現(xiàn)問題，更好發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

（五）加大內(nèi)部審計的指導(dǎo)監(jiān)督力度，發(fā)揮內(nèi)部審計作用

各審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期組織開展內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加大業(yè)務(wù)指導(dǎo)力度，加強對內(nèi)審人員的審計標(biāo)準(zhǔn)、操作流程等業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，發(fā)揮好“指導(dǎo)員”的作用，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，推動提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。基層審計機關(guān)還應(yīng)通過定期開展內(nèi)部審計專項檢查和優(yōu)秀項目評選的方式，督促單位內(nèi)部審計工作的開展，對單位內(nèi)部審計項目進(jìn)行重點監(jiān)督，加強內(nèi)部審計成果運用，發(fā)揮好“監(jiān)督員”的作用?；鶎訉徲嫏C關(guān)可以根據(jù)實際情況，有重點地通過“以審代訓(xùn)”、集中培訓(xùn)等方式定期組織內(nèi)部審計培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平和能力，使內(nèi)部審計人員各項能力適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)需求，促進(jìn)內(nèi)部審計監(jiān)督作用的更好發(fā)揮。

（六）建立內(nèi)部審計成果運用機制，統(tǒng)籌整合審計資源

內(nèi)部審計資源不足制約內(nèi)部審計工作的開展，因此，基層單位應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌整合內(nèi)部審計資源探索新的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立模式，對于所屬部門較多的單位可以根據(jù)情況設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，對不具備單設(shè)機構(gòu)的單位來說，可以將內(nèi)部審計職能歸并到考核部門或者人事部門等。逐步建立內(nèi)部審計查出問題整改落實機制，加大內(nèi)部審計整改的力度，及時完善內(nèi)部控制制度，提升內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。[3]對于內(nèi)部審計問題整改落實不到位或者審計發(fā)現(xiàn)的重大違法線索應(yīng)當(dāng)將線索移送至紀(jì)檢監(jiān)察部門，將基層內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢部門、審計機關(guān)形成監(jiān)督合力，逐步建立信息共享、成果共用的工作機制。

結(jié)語

高效的內(nèi)部審計工作不僅能促進(jìn)基層單位內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，規(guī)范經(jīng)濟活動行為，提高資金使用效益，減少浪費和腐敗的發(fā)生，提高單位管理水平，也能促進(jìn)審計監(jiān)督全覆蓋的實現(xiàn)，助推經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。本文通過對當(dāng)前基層內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀進(jìn)行深入剖析，并提出探索出適應(yīng)當(dāng)代要求的創(chuàng)新性對策建議，期望能為基層單位有序健康開展內(nèi)部審計工作提供思路和參考。