孔瑞敏 河南省審計(jì)廳計(jì)算機(jī)審計(jì)中心

引言

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱，其運(yùn)營情況會對市場經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定影響，而審計(jì)工作能有效改善國企內(nèi)部的風(fēng)險管理，并提高其內(nèi)部控制水平，對審計(jì)對象進(jìn)行全方位的監(jiān)控，確保國有企業(yè)能夠靈活面對市場環(huán)境，積極應(yīng)對市場挑戰(zhàn)。國有企業(yè)是非經(jīng)營性企業(yè)，具有較強(qiáng)的政策導(dǎo)向和宏觀性，應(yīng)通過科學(xué)的審計(jì)方法，對重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)時多加關(guān)注，如財(cái)務(wù)賬務(wù)方面審計(jì)、制度執(zhí)行審計(jì)、決策管理審計(jì)等，幫助企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

一、國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位與職責(zé)要求

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是在國家審計(jì)體系指導(dǎo)下開展的，以監(jiān)督為核心，主要職責(zé)在于對企業(yè)運(yùn)營中的風(fēng)險進(jìn)行識別和防范。在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)緊緊圍繞組織戰(zhàn)略目標(biāo)，通過審計(jì)監(jiān)督促進(jìn)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、規(guī)范管理、防范風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)發(fā)展。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，應(yīng)接受上級主管部門和審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，接受組織部門的領(lǐng)導(dǎo)與管理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以現(xiàn)代內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，圍繞組織戰(zhàn)略目標(biāo)，通過對經(jīng)營管理活動和經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價，促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

首先，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定年度審計(jì)計(jì)劃時，應(yīng)通過分析組織戰(zhàn)略目標(biāo)與內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系、組織戰(zhàn)略目標(biāo)與風(fēng)險管理狀況之間的關(guān)系等方面對企業(yè)進(jìn)行全面評估。其次，在內(nèi)部審計(jì)過程中要突出重點(diǎn)，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)展開。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全風(fēng)險管理機(jī)制和內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對風(fēng)險的識別、評估、預(yù)警和管控工作。在具體工作中，國有企業(yè)應(yīng)將其所轄范圍內(nèi)的所有部門和人員作為一個整體進(jìn)行管理，在績效考核方面也要有相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)。另外，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循國家審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)及內(nèi)部管理制度要求，結(jié)合國有企業(yè)自身情況不斷完善和優(yōu)化自身工作流程和內(nèi)部控制體系。國有企業(yè)應(yīng)在對所屬企業(yè)或部門進(jìn)行監(jiān)督時重視其內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，例如，要求所屬企業(yè)或部門根據(jù)所處行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)控部門或崗位；在工作中注重對下屬單位開展全方位的監(jiān)督；將內(nèi)控制度落實(shí)情況作為績效考核重要依據(jù)等。國有企業(yè)應(yīng)將其下屬單位、子公司和參股公司納入統(tǒng)一管理中，通過制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理體系及績效考核指標(biāo)建立科學(xué)、高效、規(guī)范、透明的內(nèi)部控制體系。在管理過程中將風(fēng)險識別及風(fēng)險預(yù)警作為重要依據(jù)，以評估、識別出的風(fēng)險為基礎(chǔ)對公司的經(jīng)營活動進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。最后，國有企業(yè)還應(yīng)注重發(fā)揮集團(tuán)管控優(yōu)勢，要在對所屬單位業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和監(jiān)督時充分發(fā)揮集團(tuán)管控優(yōu)勢：一方面，通過集團(tuán)管控來加強(qiáng)對下屬單位重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資等方面的管理；另一方面，通過集團(tuán)管控來加強(qiáng)對下屬單位經(jīng)營活動和資產(chǎn)保值增值情況的管理。集團(tuán)管控可以實(shí)現(xiàn)資源共享和信息共享、提高工作效率和工作質(zhì)量，有利于促進(jìn)下屬單位及下屬部門之間關(guān)系融洽，形成工作合力；可以增強(qiáng)上級單位對下級單位監(jiān)督力度和對下屬單位工作指導(dǎo)力度等優(yōu)勢。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

1.能幫助企業(yè)優(yōu)化管理模式

國企內(nèi)部審計(jì)建立完善的股東治理模式能充分得到最高領(lǐng)導(dǎo)的支持，有利于企業(yè)的整體經(jīng)營發(fā)展。因此利用內(nèi)部審計(jì)能幫助我國國企擁有其管理優(yōu)勢，從而完善股東管理模式以及國企管理制度，有效促進(jìn)國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。

2.有利于防治企業(yè)違法經(jīng)營

通過國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能有效監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)告，從而監(jiān)督企業(yè)合理展開生產(chǎn)經(jīng)營活動。內(nèi)部控制審計(jì)部門監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制工作，集中財(cái)務(wù)審計(jì)管理職業(yè)的合理落實(shí)，避免國有企業(yè)出現(xiàn)違法經(jīng)營的情況。

3.推動國有企業(yè)完善制度建設(shè)

當(dāng)前，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還處于起步階段，與現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)還有很大的差距，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能未得到充分發(fā)揮。此外，對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高，重視力度不足；對于內(nèi)部審計(jì)的定位和作用還存在認(rèn)識不足的問題，主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)工作定位不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部審計(jì)職能未得到充分發(fā)揮。國有企業(yè)要想在新時代背景下實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，就必須建立健全現(xiàn)代化管理制度。因此，國有企業(yè)要加大內(nèi)部審計(jì)力度，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。在內(nèi)部審計(jì)工作開展過程中，應(yīng)當(dāng)通過不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制、規(guī)范內(nèi)審工作流程等措施來強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督職能，進(jìn)而推動國企建立健全現(xiàn)代化管理制度。

4.促進(jìn)國有企業(yè)治理水平提高

公司治理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從其目標(biāo)來看，不僅要加強(qiáng)對經(jīng)營者的激勵與約束，更重要的是要實(shí)現(xiàn)“三會一層”治理結(jié)構(gòu)的有效性。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的重要組成部分，能夠促進(jìn)國有企業(yè)董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層治理水平的提高。首先，內(nèi)部審計(jì)通過對公司章程及各項(xiàng)規(guī)章制度的合規(guī)性審查，能夠保證企業(yè)運(yùn)營合法合規(guī)，防止違規(guī)操作帶來的經(jīng)營風(fēng)險。其次，通過對公司章程及各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)檢查，有利于加大對公司經(jīng)營管理活動的監(jiān)督力度。最后，通過對各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行跟蹤檢查、審計(jì)評價和結(jié)果運(yùn)用等，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題并提出建議。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)

（一）積極圍繞國有資產(chǎn)保值增值進(jìn)行全面監(jiān)督

作為我國國民經(jīng)濟(jì)的命脈，國有企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，因此必須通過內(nèi)部審計(jì)從而推動國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。為了更好地應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)中的競爭，并滿足國有企業(yè)的高效發(fā)展需求，國有企業(yè)必須深入分析市場環(huán)境，從而將其打造成行業(yè)的一流標(biāo)桿企業(yè)，確保我國國有資產(chǎn)保值增增值，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，同時還要重點(diǎn)關(guān)注國有企業(yè)的收入確認(rèn)、減值計(jì)提等會計(jì)核算事項(xiàng)，強(qiáng)化對成本費(fèi)用管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、應(yīng)收賬款等工作的審計(jì)，確保將國有企業(yè)的金融風(fēng)險有效控制，充分實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)[2]。

（二）進(jìn)行審計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級

當(dāng)前社會背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)充分融入社會各個行業(yè)領(lǐng)域，并逐漸成了當(dāng)前各大企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作改革的主要趨勢。國企內(nèi)部需要加速審計(jì)工作轉(zhuǎn)型與升級，重視提高內(nèi)部審計(jì)管理水平。首先，國企內(nèi)部審計(jì)工作必須重視大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用，積極運(yùn)用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、審計(jì)模型等審計(jì)查證工具進(jìn)行遠(yuǎn)程在線審計(jì)，全面提高其內(nèi)部審計(jì)工作效率與質(zhì)量；其次，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必須注重?cái)?shù)據(jù)資源共享，國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)越來越龐大，原有審計(jì)模式逐漸無法滿足企業(yè)發(fā)展需求，必須根據(jù)當(dāng)前的業(yè)務(wù)情況抓住企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險領(lǐng)域與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而利用好數(shù)據(jù)資源的價值，使得國企內(nèi)部審計(jì)為各方面業(yè)務(wù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量[3]。

（三）重視國企每部審計(jì)關(guān)口前移工作

堅(jiān)持問題導(dǎo)向、從細(xì)節(jié)出發(fā)是提升國企內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要方向。在傳統(tǒng)模式下，審計(jì)人員將其工作重點(diǎn)放在審計(jì)結(jié)果上導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)工作的過程價值不夠突出，無法根據(jù)審計(jì)過程中的各項(xiàng)工作來及時化解風(fēng)險。因此，國有企業(yè)必須結(jié)合新時代發(fā)展要求將其內(nèi)部審計(jì)的關(guān)口前移，緊扣其改革相關(guān)政策，深入分析國企改革的目標(biāo)與任務(wù)，從而更好地確定其內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)方向[4]。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法

（一）全面掌握企業(yè)的基本情況

企業(yè)審計(jì)人員需要在企業(yè)內(nèi)部建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)查。通過了解企業(yè)的基本情況，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進(jìn)行客觀評價，找出存在的問題和不足，并提出合理化建議，為國有企業(yè)的發(fā)展提供保障。在這一過程中，首先要做的就是對企業(yè)管理制度進(jìn)行嚴(yán)格審查。對涉及國有資產(chǎn)的內(nèi)容和范圍進(jìn)行確定。同時，在國有資產(chǎn)管理過程中要全面掌握相關(guān)法規(guī)政策，嚴(yán)格審查其執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題并及時進(jìn)行整改。在此基礎(chǔ)上，對各單位資產(chǎn)狀況及財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)查和分析。并針對各個單位存在的問題和不足，找出造成這些問題和不足的原因，以此為基礎(chǔ)提出合理化建議和解決措施，確保企業(yè)健康發(fā)展[5]。

（二）健全內(nèi)控制度，明確職責(zé)分工

國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展情況，制定一系列適合自身發(fā)展的內(nèi)控制度，并明確各部門的職責(zé)。首先，對內(nèi)控制度進(jìn)行完善，及時更新最新版本的內(nèi)控制度，保證其科學(xué)性、合理性、完整性，使內(nèi)控制度能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理工作的需求。其次，對職責(zé)分工進(jìn)行明確，以財(cái)務(wù)部門為例，要將財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)部審計(jì)的主要部門之一。在實(shí)際工作中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行嚴(yán)格審查，發(fā)現(xiàn)問題后要及時反饋給企業(yè)管理層。企業(yè)管理層要依據(jù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果作出決策。最后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況對內(nèi)控制度進(jìn)行完善和改進(jìn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，制定合理、完善、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)控制度。

（三）建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度和指標(biāo)體系，編制企業(yè)財(cái)務(wù)收支預(yù)算

企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定要合理、完善，并能夠科學(xué)、全面地反映企業(yè)的發(fā)展情況。同時，需要定期對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估，加大對內(nèi)控制度落實(shí)情況的監(jiān)督力度，督促企業(yè)貫徹落實(shí)內(nèi)控制度。在國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部控制制度是必不可少的環(huán)節(jié)，可以為國有企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)等工作提供依據(jù)。在編制企業(yè)財(cái)務(wù)收支預(yù)算時，要結(jié)合內(nèi)部控制制度和指標(biāo)體系編制，并根據(jù)其評價結(jié)果來確定預(yù)算編制的內(nèi)容及要求。而在對預(yù)算進(jìn)行審計(jì)時，需要關(guān)注預(yù)算編制是否合理、全面；預(yù)算是否在控制范圍內(nèi)、目標(biāo)是否符合實(shí)際情況；預(yù)算執(zhí)行情況是否良好等。除此之外，還要對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，以及對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督與評價。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞內(nèi)部控制制度和指標(biāo)體系建立、編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算兩大重點(diǎn)開展，在審計(jì)過程中，需要注重對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況、成本費(fèi)用支出和資金使用情況進(jìn)行審查[6]。

（四）加強(qiáng)對重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域的控制和檢查

當(dāng)前，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中風(fēng)險評估的重要性愈發(fā)明顯。在內(nèi)部審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門必須重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險評估這一環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險點(diǎn)實(shí)施有效控制。同時，也需要將風(fēng)險評估工作貫穿于內(nèi)部審計(jì)的整個過程之中。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展的風(fēng)險評估工作需要與企業(yè)管理層保持緊密聯(lián)系，通過這種方式，能夠有效避免出現(xiàn)因決策失誤而導(dǎo)致的經(jīng)營失敗。另外，還可以在充分了解風(fēng)險點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確其內(nèi)部控制是否存在缺陷，并采取措施對其實(shí)施改進(jìn)。此外，還要注重開展對企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制和監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注國有企業(yè)運(yùn)營過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)，并對其進(jìn)行有效控制和監(jiān)督，進(jìn)而提高其運(yùn)行效率和效益。

（五）做好企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

首先，要明確審計(jì)范圍。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，明確相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)營管理目標(biāo)和責(zé)任范圍，確定其責(zé)任；其次，要對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支、生產(chǎn)經(jīng)營管理情況、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子履職情況以及企業(yè)整體發(fā)展情況進(jìn)行全面審查，并且根據(jù)實(shí)際情況制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)過程中，要全面收集并整理資料，根據(jù)審核結(jié)果制定出合理的審計(jì)結(jié)論；再次，還要對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，以此為國有企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度奠定基礎(chǔ)；最后，要結(jié)合各部門工作實(shí)際情況建立健全各項(xiàng)工作制度，積極與國企內(nèi)部審計(jì)處溝通協(xié)調(diào)，以便在工作中形成有效配合，促進(jìn)國企內(nèi)部審計(jì)工作順利開展。

（六）結(jié)合具體情況，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營效果及經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)

加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營效果及經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。審計(jì)人員要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對其經(jīng)營管理狀況進(jìn)行全面、深入的了解，進(jìn)而通過審計(jì)人員所掌握的信息和數(shù)據(jù)對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行合理分析，并指出其中存在的問題，提出針對性建議，幫助企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。在審計(jì)過程中要加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動及經(jīng)濟(jì)效益的評價，同時，要針對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的真實(shí)性、合法性及有效性等方面開展審計(jì)工作。此外，在審計(jì)過程中還要對一些可能存在舞弊現(xiàn)象的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并提出合理建議。例如：檢查庫存商品的金額、存貨周轉(zhuǎn)率、原材料價格波動等情況，以全面提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位，以問題為導(dǎo)向，針對重大風(fēng)險隱患、重大政策落實(shí)、重要業(yè)務(wù)活動開展審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)語

在我國國有企業(yè)改革發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要切實(shí)認(rèn)識到自身職責(zé)，積極做好審計(jì)工作，不斷提高內(nèi)部審計(jì)水平。國有企業(yè)要結(jié)合自身情況，把握好內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，并采取有效的審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。總之，國有企業(yè)應(yīng)不斷完善自身內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與效率。同時，要有效結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行全面分析工作，還要在分析過程中不斷提升綜合素養(yǎng)水平及綜合能力水平，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展提供保障。