余 艷

（作者單位：核工業(yè)華東建設(shè)工程集團(tuán)有限公司）

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作開展的好壞是直接決定建筑企業(yè)發(fā)展好壞的關(guān)鍵因素之一[1]。企業(yè)會(huì)計(jì)核算，簡(jiǎn)單來說就是通過審核單據(jù)，填制賬目憑證，然后登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但建筑企業(yè)由于其特殊的經(jīng)營(yíng)行為，與其他企業(yè)相比較，往來單位較多、分工部門多、項(xiàng)目也比較多。因此，與其他企業(yè)的核算相比，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也存在一些特殊性，比如，一般的生產(chǎn)企業(yè)核算成本類科目由生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用組成，而建筑企業(yè)的成本類科目是由工程施工費(fèi)用、工程結(jié)算費(fèi)用和機(jī)械作業(yè)費(fèi)用三部分組成。盡管建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面不斷采取措施推進(jìn)，但由于會(huì)計(jì)核算方式與手段并不完善，作為建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員，必須從業(yè)務(wù)角度出發(fā)，才能妥善處理建筑企業(yè)的財(cái)稅工作。

一、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算概述

（一）建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作就是以貨幣計(jì)量的形式對(duì)建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)以及全面的記錄、核算，并以此為依據(jù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分析檢查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。作為企業(yè)會(huì)計(jì)，首先要了解建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，其次就是建筑企業(yè)招投標(biāo)階段的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)還需了解臨時(shí)設(shè)施、物資采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、資金核算與管理，包括建筑工程成本和費(fèi)用核算，竣工的結(jié)算以及企業(yè)增值稅的核算、所得稅的核算，員工個(gè)人所得稅核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表。建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算主要由以下兩方面構(gòu)成，一方面是通過對(duì)發(fā)生的施工費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并按一定的成本核算對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，從而計(jì)算出工程實(shí)際的成本；另一方面就是通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費(fèi)的補(bǔ)償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應(yīng)有的浪費(fèi)和損失。所以建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算是建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)于加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有非常重要的作用。

（二）建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

一是分級(jí)核算。由于建筑企業(yè)跨地區(qū)施工很常見，生產(chǎn)的流動(dòng)性大，為了方便和加強(qiáng)管理，需要采取分級(jí)核算方式。即在企業(yè)總部和各個(gè)項(xiàng)目部之間單獨(dú)設(shè)立賬套，各自核算各自范圍內(nèi)的交易和事項(xiàng)。分級(jí)核算既有利于企業(yè)對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行經(jīng)營(yíng)考核，也能隨時(shí)反映生產(chǎn)情況，準(zhǔn)確記錄。

二是采用訂單法，分開核算。由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)的單件性，應(yīng)采用訂單法，分開核算每項(xiàng)工程的成本。單項(xiàng)工程的成本費(fèi)用，按工程合同分別歸集成本費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程的成本，同時(shí)與預(yù)算成本進(jìn)行分析、比較和控制。

三是核算周期長(zhǎng)。建筑企業(yè)的工程通常需要跨季度、跨年度施工，因此會(huì)計(jì)核算所耗費(fèi)的時(shí)間也比其他行業(yè)長(zhǎng)。由于施工的周期長(zhǎng)，因此會(huì)計(jì)核算過程中要分段進(jìn)行結(jié)算，需要加強(qiáng)工程價(jià)款結(jié)算，合同收入與費(fèi)用的結(jié)算管理。項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行成本核算，核算周期按照規(guī)定的會(huì)計(jì)周期確定。

四是折舊費(fèi)用。由于建筑企業(yè)施工生產(chǎn)的露天性，施工時(shí)所用的機(jī)械設(shè)備會(huì)有所損耗，因此需要合理確定固定資產(chǎn)折舊的核算方法。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算面臨的問題

以前的建筑企業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，自2016 年5 月1日開始增收增值稅，“營(yíng)改增”的實(shí)施為建筑企業(yè)發(fā)展提供了新機(jī)遇，但伴隨著核算科目變多，核算方法變得復(fù)雜起來，會(huì)計(jì)核算也有很多細(xì)節(jié)方面要注意。再加上在2021 年1 月1 日開始實(shí)施新收入準(zhǔn)則，對(duì)很多行業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)和金額有較大影響。對(duì)于建筑企業(yè)來說，本身會(huì)計(jì)核算就有些復(fù)雜，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施使建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和核算方法發(fā)生了較大變化，在操作時(shí)也容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，因此也存在一些問題。下面將詳細(xì)描述建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)面臨的主要問題。

（一）核算方法不完善，數(shù)據(jù)不及時(shí)

建筑企業(yè)同時(shí)承擔(dān)的項(xiàng)目會(huì)比較多，作為會(huì)計(jì)核算人員，必須要把每個(gè)項(xiàng)目收入、成本、費(fèi)用、稅金算清楚。但會(huì)計(jì)部門的核算與現(xiàn)場(chǎng)管理部門之間的核算存在差異性，會(huì)存在項(xiàng)目賬務(wù)混亂，成本和利潤(rùn)核算不清的情況。長(zhǎng)期下去，就會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。首先，核算方法不完善，會(huì)有施工活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算不協(xié)調(diào)的問題發(fā)生，對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用與驗(yàn)收原材料來說，完成施工機(jī)械設(shè)備使用與材料周轉(zhuǎn)、保管生產(chǎn)設(shè)備以及臨時(shí)設(shè)施攤銷等賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)出現(xiàn)核算工作與實(shí)際相脫離的情況[2]。其次，數(shù)據(jù)不能及時(shí)反映生產(chǎn)情況。由于建筑企業(yè)的工程分散在各地，在分級(jí)核算的情況下，存在基礎(chǔ)的核算數(shù)據(jù)不完整的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)施工現(xiàn)場(chǎng)與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，因此不能及時(shí)體現(xiàn)項(xiàng)目成本與實(shí)際資金情況，影響核算的真實(shí)性。

（二）核算制度不完善，核算缺乏準(zhǔn)確性

建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，需要調(diào)整和改變傳統(tǒng)的工作模式，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的價(jià)值[3]。每一個(gè)建筑企業(yè)都有自己的會(huì)計(jì)核算流程。建筑企業(yè)核算成本與收入，可以通過工程施工、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來體現(xiàn)。建筑工程的核算主要由人工費(fèi)、材料費(fèi)、分包費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、安措費(fèi)和其他費(fèi)組成。這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)核算能力，還要熟練掌握一定的建筑工程和施工的現(xiàn)場(chǎng)知識(shí)，對(duì)資金使用、成本核算等進(jìn)行詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄[4]。但是有些建筑企業(yè)的內(nèi)部控制不健全，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，使得會(huì)計(jì)核算無法貫徹到實(shí)處。此外，企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目部的所在地不同，內(nèi)部各個(gè)部門之間關(guān)聯(lián)不緊密，也會(huì)存在推諉和矛盾。而且管理人員會(huì)將注意力放到運(yùn)營(yíng)管理、現(xiàn)金流等方面，使得核算制度不完善，導(dǎo)致核算準(zhǔn)確性缺失。

（三）合同精細(xì)化管理不足

新收入準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)的科目發(fā)生了一些變化，如建筑服務(wù)的預(yù)收款項(xiàng)，由預(yù)收賬款科目改為合同負(fù)債科目，將收到的工程進(jìn)度款改為合同結(jié)算，也將銷售、勞務(wù)和建造合同收入進(jìn)行了合并。這種變化增強(qiáng)了建筑企業(yè)對(duì)合同管理的重視。目前會(huì)計(jì)核算人員雖然對(duì)新收入準(zhǔn)則進(jìn)行了分析研究，但在實(shí)際對(duì)合同的應(yīng)用方式上卻仍存在不足。首先，部分建筑企業(yè)對(duì)于合同的核算方法不夠直觀，缺乏運(yùn)用的合理性；其次，在核算改革的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)環(huán)境情況的考察分析，導(dǎo)致合同精細(xì)化管理工作沒有足夠的規(guī)范性，與新收入準(zhǔn)則不能順利銜接；最后，有些合同的精細(xì)化做得不錯(cuò)，卻因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在工作中未足夠重視，也難以使新收入準(zhǔn)則得到貫徹，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量得不到提高。

（四）會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不完善

“營(yíng)改增”與新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)帶來了很大影響，要求建筑企業(yè)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。但隨著建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量增大，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用卻沒有為核算工作提供基礎(chǔ)依據(jù)。部分建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)過程中，對(duì)于財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表的分析不夠深入，新增的核算科目統(tǒng)計(jì)不足，不能對(duì)合同成本做到全面總結(jié)，進(jìn)而不能加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)的管控。財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏對(duì)“營(yíng)改增”和新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用，沒有根據(jù)工程特點(diǎn)進(jìn)行合同設(shè)計(jì)，最后可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)在利潤(rùn)控制方面發(fā)揮不了最大的價(jià)值，無法為成本預(yù)測(cè)等方面的順利進(jìn)行提供幫助。

（五）監(jiān)管力度不足

建筑企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的管理包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)格要求與對(duì)會(huì)計(jì)人員的嚴(yán)格監(jiān)督[5]。建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，管理者通常只是看最后核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督不到位，這也是當(dāng)前存在的一個(gè)問題。比如，缺乏對(duì)月末、季末的會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確性的重視，沒有有效監(jiān)督一級(jí)會(huì)計(jì)核算工作，日常核算基本是會(huì)計(jì)人員自行處理，出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因是領(lǐng)導(dǎo)者不注重審查結(jié)果，核算產(chǎn)生問題后也沒有及時(shí)糾正。會(huì)計(jì)人員由于長(zhǎng)期處于固定崗位開展單一工作，在各司其職的情況下，難以有時(shí)間來提升專業(yè)能力。因此遇到難以處理的問題，核算人員會(huì)出現(xiàn)不積極的心態(tài)，最后導(dǎo)致核算準(zhǔn)確性缺失。

三、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算問題解決策略

根據(jù)建筑企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，提出了一些解決策略，具體如下。

（一）優(yōu)化核算方法，完善核算制度

對(duì)于核算方法不完善的問題，可采用適合企業(yè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)軟件，優(yōu)化核算方法?？稍谥鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工等科目下，設(shè)置項(xiàng)目輔助核算、系統(tǒng)自動(dòng)核算每個(gè)項(xiàng)目的收入成本，這樣就可以隨時(shí)查詢項(xiàng)目會(huì)計(jì)的明細(xì)賬，而且管理層可通過手機(jī)端查詢每個(gè)施工項(xiàng)目所有的收支、盈虧的情況，幫助實(shí)現(xiàn)工程施工以及下級(jí)明細(xì)科目，按項(xiàng)目自動(dòng)化的結(jié)轉(zhuǎn)和歸集。這樣可以快捷準(zhǔn)確地自動(dòng)化核算利潤(rùn)，降低企業(yè)人員成本。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范核算制度

建筑企業(yè)如果要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化管理，那就必須加強(qiáng)和改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部管理制度。一是在企業(yè)的發(fā)展階段，要求企業(yè)的管理人員必須有內(nèi)控意識(shí)，將內(nèi)控方法運(yùn)用到實(shí)際的生產(chǎn)工作中，做好每個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)管控，以此來提升對(duì)企業(yè)的內(nèi)控效率。二是為了準(zhǔn)確獲得會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)，建筑企業(yè)需要規(guī)范并完善成本核算、合同管理、審計(jì)稽查等制度。三是建設(shè)會(huì)計(jì)的信息化平臺(tái)的同時(shí)，對(duì)全流程的工作進(jìn)行管控。從預(yù)算審批、資金支付管控、成本分析等方面做到準(zhǔn)確把控，為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）加強(qiáng)合同管理，提升精細(xì)化水平

建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)合同的管理，提高精細(xì)化水平。首先，組成包括財(cái)務(wù)、法律、造價(jià)和工程等專業(yè)人士的審核小組，充分考慮新收入準(zhǔn)則對(duì)合同的要求。重點(diǎn)是對(duì)收入確認(rèn)的審核，為財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)合同各方的權(quán)利、義務(wù)和款項(xiàng)的條款也要進(jìn)行審核，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，合同的精細(xì)化管理執(zhí)行。關(guān)注核算工作，保證主要核算方法的直觀性和易操作性，能夠幫助后期核算的順利進(jìn)行，結(jié)合發(fā)票和付款信息，分析工程結(jié)算金額，提高核算依據(jù)的準(zhǔn)確性。最后，在對(duì)合同管理精細(xì)化分析要求的基礎(chǔ)上，對(duì)簽約的流程加以總結(jié)，在施工實(shí)施過程中，真正構(gòu)建精細(xì)化的合同體系，避免合同違約，減少損失。

（四）提升財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性，支持會(huì)計(jì)核算

建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算，一是項(xiàng)目配比和年度配比同時(shí)存在；二是建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)也有雙軌制的特點(diǎn)，成本決定了完工進(jìn)度，進(jìn)而決定了所得稅的年度收入與成本的結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)算金額決定了工程款的資金流入，進(jìn)而決定了增值稅的繳納和發(fā)票的開具。因此，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用需要充分服務(wù)核算工作，結(jié)合資金流、結(jié)算流和發(fā)票流的主體內(nèi)容，構(gòu)建核算方法的應(yīng)用策略，以保證發(fā)票的開具可以與收入的確認(rèn)要求保持一致，從而更好地滿足資金核算需求[6]。一方面要結(jié)合新收入準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)新增核算科目的關(guān)注，確保會(huì)計(jì)核算的合理性；另一方面要對(duì)成本發(fā)生特征和相關(guān)因素結(jié)合起來進(jìn)行分析，能夠讓財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表更加精確地包含會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員提供支持。

（五）加大監(jiān)管力度，助力企業(yè)發(fā)展

加強(qiáng)監(jiān)督工作，建立建筑企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)察制度以及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)稽查制度。建筑企業(yè)需要摒棄較為落后的經(jīng)營(yíng)思想，不能只是引進(jìn)先進(jìn)的施工技術(shù)方法，同時(shí)也應(yīng)加大對(duì)監(jiān)察技術(shù)水平的提升，這樣企業(yè)才能夠保持健康、平穩(wěn)運(yùn)行。一方面，建筑企業(yè)的管理層要加大對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度，可以通過建立會(huì)計(jì)監(jiān)察制度體系，制定企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的責(zé)任范圍，確定獎(jiǎng)懲方法，來確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。還可以不定期派遣專員檢查企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有序開展。另一方面，建筑企業(yè)需要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)稽查制度。根據(jù)施工地點(diǎn)分散、施工活動(dòng)流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，注重企業(yè)的工程項(xiàng)目管理的科學(xué)化。建筑企業(yè)必須注重設(shè)置會(huì)計(jì)監(jiān)察制度以及提升稽查能力，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為。確保他們能夠在及時(shí)且準(zhǔn)確核算企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行科學(xué)化分析[7]。

四、結(jié)語

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算涉及面廣，受多方面因素影響。隨著近些年建筑行業(yè)的快速發(fā)展，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也面臨著核算方法不完善、核算缺乏準(zhǔn)確性、合同精細(xì)化不足、監(jiān)管不到位等問題，這就要求會(huì)計(jì)人員從優(yōu)化核算方法、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升財(cái)務(wù)流程和財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性、加強(qiáng)合同管理、加大監(jiān)管力度等方面采取措施來解決問題，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。會(huì)計(jì)核算不僅要及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，還要貫徹財(cái)經(jīng)制度，通過運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，促進(jìn)企業(yè)增產(chǎn)節(jié)約，避免浪費(fèi)。