陳祥虎

(海通恒信國際融資租賃股份有限公司江蘇分公司，江蘇 南京 210005)

全面預(yù)算可以為企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展提供重要支持，有助于企業(yè)規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營活動，并合理科學(xué)地管理一些內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，從而加大內(nèi)部控制力度，達(dá)成提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。 所以，企業(yè)想要保持穩(wěn)定發(fā)展，就必須重視全面預(yù)算管理工作。 這有助于企業(yè)保持穩(wěn)定運(yùn)行，并有效防范資金管理風(fēng)險，為企業(yè)打造優(yōu)質(zhì)的發(fā)展環(huán)境。

一、 全面預(yù)算管理在企業(yè)中面臨的問題

(一)預(yù)算管理的全員參與性不足

首先，企業(yè)管理者并未對全面預(yù)算引起重視。管理者沒有正確認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營管理中全面預(yù)算起到的重要作用，也沒有為全面預(yù)算管理打造良好的組織架構(gòu)，忽略了建設(shè)基礎(chǔ)內(nèi)部環(huán)境，例如戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)計(jì)劃等，只是在整個預(yù)算工作中開展了形式化的管理工作，無法有效發(fā)揮預(yù)算管理的重要作用。其次，部分員工并未形成預(yù)算管理理念。 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級員工大多缺乏預(yù)決算觀念，也沒有開源節(jié)流理念和成本效益觀。 主要體現(xiàn)如下:認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，與自身無關(guān)，一些部門和崗位員工缺乏參與積極性。 財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行預(yù)算編制時，也并未結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展所需的資金和財(cái)務(wù)資源，因此出現(xiàn)了與戰(zhàn)略規(guī)劃不符的預(yù)算編制結(jié)果，難以統(tǒng)一預(yù)算執(zhí)行工作，對預(yù)算管理效果造成了嚴(yán)重影響，也難以實(shí)現(xiàn)既定預(yù)算目標(biāo)[1]。

(二)預(yù)算編制脫離既定目標(biāo)

在開展全面預(yù)算管理的過程中，最重要的內(nèi)容就是預(yù)算編制和預(yù)算目標(biāo)。 其中，預(yù)算編制可以保障企業(yè)順利開展全面預(yù)算管理工作。 只有科學(xué)的、與企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況相符的預(yù)算編制，才能夠保障各項(xiàng)數(shù)據(jù)在全面預(yù)算編制中的準(zhǔn)確性，并為企業(yè)順利開展預(yù)算工作創(chuàng)造有利條件。 企業(yè)目前在實(shí)施全面預(yù)算管理時，并未嚴(yán)格管理預(yù)算編制，頻發(fā)不科學(xué)問題，大部分企業(yè)只是套用網(wǎng)上數(shù)據(jù)，并未結(jié)合市場環(huán)境和自身的生產(chǎn)經(jīng)營需求。 在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，大部分企業(yè)只對財(cái)務(wù)人員提出了參與要求，卻忽略了其他部門。 這種情況下，難以制定出與企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際高度相符的預(yù)算編制。 在設(shè)定預(yù)算目標(biāo)時，大部分企業(yè)經(jīng)營管理者定位宣傳和推廣企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，全面預(yù)算管理者也沒有明確認(rèn)識企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。 在此類情況下，難以保證科學(xué)編制全面預(yù)算管理，也沒有密切結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，只是制定了短期的全面預(yù)算目標(biāo)，無法為企業(yè)提供達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和提升核心競爭力的重要支持。 這也體現(xiàn)了全面預(yù)算管理無法為企業(yè)戰(zhàn)略提供發(fā)展引導(dǎo)，存在短期化問題，導(dǎo)致企業(yè)無法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，也難以有效開展各項(xiàng)工作，必須引起重視。

(三)專業(yè)預(yù)算人才缺乏

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理最重要的保障就是人員配備，只有為全面預(yù)算管理打造一支高水平的人才隊(duì)伍，才能夠保證全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)的科學(xué)推進(jìn)[2]。 然而，在實(shí)際的全面預(yù)算管理工作中，企業(yè)嚴(yán)重缺乏專業(yè)人才，主要體現(xiàn)如下:為達(dá)成節(jié)約成本的目標(biāo)，大多企業(yè)會讓財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理，而該工作具有一定的綜合性，財(cái)務(wù)人員無法順利完成各項(xiàng)管理任務(wù)，就會影響全面預(yù)算管理在企業(yè)中的深入發(fā)展。 此外，企業(yè)并不重視全面預(yù)算管理，所以在建設(shè)專業(yè)預(yù)算人才隊(duì)伍時，也沒有引入現(xiàn)代化的管理考核模式與機(jī)制，且預(yù)算管理人員缺乏良好的薪資待遇，同時也沒有為他們提供系統(tǒng)培訓(xùn)，導(dǎo)致預(yù)算管理人員缺乏明確的職業(yè)發(fā)展前景。 在這些因素的影響下，企業(yè)難以順利完成人才隊(duì)伍的建設(shè)工作。

(四)未有效考評預(yù)算完成結(jié)果

企業(yè)在預(yù)算考評工作中需要考評和評價主要預(yù)算指標(biāo)在各預(yù)算執(zhí)行單元的完成情況，并綜合考評全面預(yù)算管理效果。 通俗地說，就是綜合檢查和評價預(yù)算目標(biāo)在各預(yù)算執(zhí)行單元的實(shí)施進(jìn)度和完成情況，是企業(yè)最重要的獎懲依據(jù)，便于管理者及時掌握企業(yè)和行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及發(fā)展?fàn)顩r。 一些企業(yè)在實(shí)際工作中并未結(jié)合各項(xiàng)目的具體情況，制定各預(yù)算單元的考核指標(biāo)，僅采用計(jì)分的方式考評了預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)，以預(yù)算指標(biāo)的增減為關(guān)注重點(diǎn)，并沒有準(zhǔn)確界定定性和定量考核指標(biāo)，難以實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行情況的全面體現(xiàn)[3]。 無法凸顯預(yù)算單元考評和個人考評的不同點(diǎn)，導(dǎo)致考評失去了剛性約束和嚴(yán)肅性，從而形成了負(fù)面影響，導(dǎo)致企業(yè)無法有效實(shí)施績效考評工作，也無法發(fā)揮績效考評的激勵作用。

(五)全面預(yù)算缺乏完善的信息管理系統(tǒng)

自我國進(jìn)入數(shù)據(jù)時代，企業(yè)想要保持自身的穩(wěn)定發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)重視管理制度、流程和信息的制度化、流程化、信息化以及數(shù)據(jù)化特征，及時獲取內(nèi)外部準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，以更好地應(yīng)對市場風(fēng)險，并對市場變化做出快速準(zhǔn)確的反應(yīng)。 而我國大部分企業(yè)在分析糾正和編制預(yù)算時，依然會采用手工操作電子表格的方式，并未采用現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)監(jiān)測分析和預(yù)算調(diào)整模式，無法為企業(yè)管理者提供有效的最新數(shù)據(jù)。 在預(yù)警、預(yù)測分析和動態(tài)反饋信息數(shù)據(jù)方面，也存在一定的滯后性。 在此類預(yù)算管理模式下，企業(yè)無法準(zhǔn)確及時獲取戰(zhàn)略決策規(guī)劃所需的信息，導(dǎo)致企業(yè)無法充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

二、 全面預(yù)算管理在企業(yè)中的有效實(shí)施策略

(一)培養(yǎng)全體員工的預(yù)算觀念

首先，企業(yè)決策者應(yīng)當(dāng)形成科學(xué)的預(yù)算管理觀念。 應(yīng)當(dāng)明確全面預(yù)算管理對企業(yè)及其日后發(fā)展的管理和促進(jìn)作用，發(fā)揮自身的帶頭作用，主動執(zhí)行全面預(yù)算管理工作。 其次，企業(yè)可以在日常工作中加入與自身實(shí)際情況相符，且具有針對性的全面預(yù)算管理培訓(xùn)活動，促進(jìn)員工對該工作內(nèi)容和具體要求的全面了解，并正確認(rèn)識全面預(yù)算管理在企業(yè)未來發(fā)展和達(dá)成預(yù)期目標(biāo)中起到的作用；糾正員工認(rèn)為預(yù)算是為了績效考評員工工作的錯誤想法，避免他們將全面預(yù)算管理工作全部推脫給財(cái)務(wù)部門；調(diào)動內(nèi)部所有員工的參與積極性，保證他們可以正確認(rèn)識預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算執(zhí)行考評對企業(yè)發(fā)展的重要作用，并培養(yǎng)他們的成本效益理念。 最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的戰(zhàn)略規(guī)劃，為全面預(yù)算管理打造完善的組織結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)這方面的專業(yè)人才，并建立完善的工作機(jī)制和制度規(guī)范，保證企業(yè)可以順利開展全面預(yù)算管理。 此外還應(yīng)當(dāng)在全面預(yù)算管理中，成立決策部門和執(zhí)行部門等，為企業(yè)有效運(yùn)行全面預(yù)算管理創(chuàng)造內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境[4]。

(二)改善預(yù)算編制體系

首先，單位全面預(yù)算管理應(yīng)打造完善的組織結(jié)構(gòu)。 企業(yè)可以成立一個預(yù)算管理委員會，并賦予其最高決策權(quán)。 由其負(fù)責(zé)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核的決策和審批工作等，并由預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理辦公室開展日常預(yù)算工作，負(fù)責(zé)匯總和上報(bào)各部門預(yù)算，并向各部門下達(dá)預(yù)算管理委員會提出的要求。 預(yù)算管理辦公室主要由財(cái)務(wù)部門和人事部門組成，通過這兩個部門的相互協(xié)調(diào)，可以保證評價要求在預(yù)算績效評價工作中的順利落實(shí)。 同時還應(yīng)當(dāng)監(jiān)督預(yù)算管理工作的執(zhí)行情況。 企業(yè)各部門在執(zhí)行預(yù)算工作時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相關(guān)預(yù)算要求，順利完成并主動配合預(yù)算任務(wù)及預(yù)算管理辦公室，不斷優(yōu)化自身的管理機(jī)制。

其次，應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算編制內(nèi)容。 第一，銷售預(yù)算。 企業(yè)最基礎(chǔ)的預(yù)算管理工作就是銷售預(yù)算，主要的預(yù)算內(nèi)容為銷售收入、應(yīng)收賬款和銷售成本等。企業(yè)在近幾年面臨嚴(yán)峻的市場競爭，要保持自身的穩(wěn)定發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步管控銷售預(yù)算工作。 銷售預(yù)算與企業(yè)生產(chǎn)和采購等工作密切相關(guān)，所以，全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)和基礎(chǔ)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與市場實(shí)際情況相符的銷售預(yù)算，并對其進(jìn)行逐層分解。 第二，生產(chǎn)預(yù)算。 生產(chǎn)預(yù)算指的是預(yù)算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的成本，主要由固定成本和變動成本組成。 企業(yè)在生產(chǎn)預(yù)算中應(yīng)當(dāng)考慮銷售部門和財(cái)務(wù)部門反饋的意見，并根據(jù)銷量確定生產(chǎn)產(chǎn)量，從而合理地進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算。 第三，采購預(yù)算。 在采購預(yù)算工作中，相關(guān)人員需要預(yù)算企業(yè)所需采購的生產(chǎn)經(jīng)營材料。 采購預(yù)算關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確實(shí)際經(jīng)營活動所需采購的材料，避免出現(xiàn)浪費(fèi)材料或堆積材料等現(xiàn)象。 第四，企業(yè)在編制預(yù)算時可以引入彈性預(yù)算法，結(jié)合預(yù)算管理的具體要求，對收入和成本等指標(biāo)進(jìn)行匯總，從而統(tǒng)一預(yù)算和實(shí)際工作[5]。

再次，采用完善的方法編制全面預(yù)算。 許多企業(yè)在以往的預(yù)算編制方法下，無法合理延續(xù)費(fèi)用，所以，企業(yè)可以引入零基預(yù)算法，根據(jù)市場和企業(yè)自身的變化情況及實(shí)際情況，改變傳統(tǒng)的預(yù)算基礎(chǔ)，保證企業(yè)可以開展與自身發(fā)展更契合的預(yù)算工作，從而提升預(yù)算的合理性，實(shí)現(xiàn)有效管控各類成本的目標(biāo)。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化編制程序。 企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時，需要配置和整合各類資源，這也凸顯了該工作十分復(fù)雜。 企業(yè)在編制預(yù)算期間，應(yīng)當(dāng)全面遵守自上而下和自下而上的原則，引導(dǎo)基層人員積極參與預(yù)算編制工作，在掌握基層人員和企業(yè)管理者的意見及想法后，對其進(jìn)行有效整合，從而提升基層人員的參與熱情和參與積極性。 所以，采用上下結(jié)合的方式編制預(yù)算，可以顯著優(yōu)化預(yù)算編制質(zhì)量，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋各基層部門初步完成的預(yù)算編制稿，由其負(fù)責(zé)審批工作。 在進(jìn)行審批的過程中，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)密切結(jié)合企業(yè)及企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況和具體規(guī)劃，制定相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整要求。 由基層部門負(fù)責(zé)調(diào)整預(yù)算，對預(yù)算進(jìn)行反復(fù)調(diào)整和協(xié)調(diào)，完成最終預(yù)算方案的確定。 采用此類上下結(jié)合的形式，除了可以高效完成預(yù)算編制外，還可以開展更公平的預(yù)算工作。

(三)構(gòu)建完善的考核和考評體系

1. 制定明確的考核指標(biāo)

企業(yè)應(yīng)結(jié)合不同利潤中心的工作內(nèi)容和特征，以及各成本中心的工作流程和規(guī)范，確定兩者的主要職責(zé)。 想要達(dá)成某項(xiàng)重要經(jīng)營指標(biāo)，離不開相關(guān)部門的協(xié)同配合，企業(yè)在制定年終績效考核方案時，應(yīng)當(dāng)將量化的重要指標(biāo)合理分配給各成本中心，保證他們具有明確的績效考核標(biāo)準(zhǔn)。 企業(yè)通過設(shè)置和執(zhí)行年終績效考核方案，可以明確管理者的經(jīng)營管理水平是否達(dá)標(biāo)，職業(yè)操守是否符合公平公正的標(biāo)準(zhǔn)。

2. 結(jié)合企業(yè)的長短期目標(biāo)制定年終績效考核指標(biāo)

企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)重視長期目標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)重視短期目標(biāo)，從而提升資金鏈和資金的短期利用效率。 企業(yè)在制定年度全面預(yù)算方案的過程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮自身的長短期戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)，在制定相關(guān)考核指標(biāo)的過程中，也應(yīng)當(dāng)綜合考慮長短期目標(biāo)。企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)采用全面的年終績效考核指標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)引入動態(tài)和靜態(tài)的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和自身的成長性指標(biāo)等。 例如所投入的某項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用，即使當(dāng)年利潤受到了損失，也應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)投資項(xiàng)目，可以單獨(dú)對此類成本進(jìn)行考評和考核，并在年度考核和考評中加入可以促進(jìn)企業(yè)長久發(fā)展的各類成本費(fèi)用投入，并將其作為加分項(xiàng)[6]。

(四)完善信息化系統(tǒng)

企業(yè)在進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代后，應(yīng)當(dāng)在全面預(yù)算中發(fā)揮信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理功能，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身和市場的實(shí)際情況和發(fā)展要求，分析當(dāng)前的各類信息平臺，采用現(xiàn)代化的信息云平臺，打造與自身發(fā)展情況相符的綜合信息平臺[7]。 在建設(shè)信息系統(tǒng)的過程中，引入自動化工具，避免后期頻繁加工數(shù)據(jù)，并且應(yīng)當(dāng)有效銜接信息，數(shù)據(jù)的收集傳遞和生成等環(huán)節(jié)，避免不同數(shù)據(jù)口徑導(dǎo)致的重復(fù)性工作。 也可以將對比分析模塊設(shè)置到信息系統(tǒng)中，使其可以自動生成預(yù)算執(zhí)行分析結(jié)果，從而保證企業(yè)可以及時準(zhǔn)確地了解預(yù)算執(zhí)行情況，從而充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要作用。

(五)加大管理力度，重視培養(yǎng)人才

企業(yè)想要推進(jìn)預(yù)算管理工作，還應(yīng)當(dāng)建設(shè)預(yù)算人才隊(duì)伍，重視引進(jìn)、培養(yǎng)和管理全面預(yù)算管理人才。 首先，應(yīng)當(dāng)提升現(xiàn)有預(yù)算人才的能力。 為他們提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)，結(jié)合自身實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營情況，定期邀請專家為他們提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并講解全面預(yù)算管理要點(diǎn)。 同時，還應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)他們的職業(yè)道德，打造綜合素養(yǎng)水平較高的全面預(yù)算人才隊(duì)伍。 其次，應(yīng)當(dāng)對人才實(shí)施引進(jìn)和獎懲機(jī)制。 企業(yè)可以聯(lián)合高校，定期引進(jìn)特定數(shù)量的預(yù)算人才，為企業(yè)提升預(yù)算管理質(zhì)量創(chuàng)造有利條件。 在考核人才的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有效實(shí)施獎懲機(jī)制，將全面預(yù)算管理工作者的考核成績與其績效掛鉤，對工作表現(xiàn)突出的工作人員予以相關(guān)的物質(zhì)或精神獎勵，從而全面提升工作人員對全面預(yù)算管理工作的參與熱情。

三、 結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)目前在實(shí)施全面預(yù)算管理工作時面臨著預(yù)算管理的全員參與性不足、預(yù)算編制脫離既定目標(biāo)、專業(yè)預(yù)算人才缺乏，未有效考評預(yù)算完成結(jié)果、全面預(yù)算缺乏完善的信息管理系統(tǒng)等問題。想要有效解決此類問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視培養(yǎng)全體員工的預(yù)算觀念，改善預(yù)算編制體系，構(gòu)建完善的考核和考評體系，完善信息化系統(tǒng)的建設(shè)等，從而保障全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)的順利實(shí)施，促進(jìn)企業(yè)達(dá)成長久發(fā)展的目標(biāo)。