佘晗 廣州金域醫(yī)學(xué)檢驗集團股份有限公司

引言

在獨立醫(yī)學(xué)實驗室發(fā)展過程中，內(nèi)部控制是保證其穩(wěn)健科學(xué)、高質(zhì)量運營的最佳手段，提高內(nèi)部控制水平，屬于提升獨立醫(yī)學(xué)實驗室綜合發(fā)展能力與核心競爭力的根本方法。因此，探索獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略十分必要；做好該項工作，不僅有利于制定個性化內(nèi)控方案，搭建完善內(nèi)部控制體系，還能深化內(nèi)控機制創(chuàng)新、推動獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制提質(zhì)增效。

一、獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系優(yōu)化必要性

分析獨立醫(yī)學(xué)實驗室的發(fā)展情況可知，內(nèi)部控制具有保證財務(wù)報告可靠性和會計信息準確真實的重要價值，基于內(nèi)部控制可確保法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部有效執(zhí)行，能夠科學(xué)防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，在維護企業(yè)財產(chǎn)安全與促進企業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展方面具有重要作用。建設(shè)內(nèi)部控制體系是保障內(nèi)部控制工作有效實施的前提，該體系的完善性、科學(xué)性越強，越有利于內(nèi)控價值的發(fā)揮，越能為獨立醫(yī)學(xué)實驗室高質(zhì)量發(fā)展提供支持，所以推動獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系優(yōu)化十分必要[1]。在日趨激烈的市場競爭中，獨立醫(yī)學(xué)實驗室想要搶占市場份額就必須增強整體實力與發(fā)展?jié)摿Γ宰龊脙?nèi)部控制至關(guān)重要，從這一角度來看，推動內(nèi)部控制體系優(yōu)化同樣十分必要。不僅如此，內(nèi)部控制作為風(fēng)險管控核心抓手，能夠保障合法經(jīng)營，建立內(nèi)部控制體系是實施全過程、全體系風(fēng)險防控的基礎(chǔ)，推動內(nèi)部控制體系優(yōu)化勢在必行。

二、獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制工作的實施要點

作為控制操作層面風(fēng)險的最佳手段，內(nèi)部控制可以對各項風(fēng)險因素進行事前預(yù)防與控制，能在實踐中實現(xiàn)風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)流程的有效嵌套。內(nèi)部控制需要做好經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險管控，實踐工作需要遵循重要性、全面性、制衡性以及適應(yīng)性原則，實施內(nèi)部控制必須保證內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制體系完善。獨立醫(yī)學(xué)實驗室的內(nèi)部控制工作涉獵廣泛、覆蓋全面，主要工作內(nèi)容集中在以下幾方面。

（一）內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

獨立醫(yī)學(xué)實驗室大多以商業(yè)化模式運作，這一行業(yè)不僅有著人才密集、資金密集以及技術(shù)密集的特點，還屬于市場密集型行業(yè)；在發(fā)展中需要強調(diào)產(chǎn)、學(xué)、研、醫(yī)緊密結(jié)合，有著投資、風(fēng)險、收益、成長性都相對較高的發(fā)展特性。獨立醫(yī)學(xué)實驗室工作內(nèi)容復(fù)雜且服務(wù)對象特殊，需要實施高質(zhì)量風(fēng)險管控才能保障穩(wěn)定運營，所以做好內(nèi)部控制至關(guān)重要。

創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境是保障獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系有效建設(shè)與高質(zhì)量運行的必要前提，實踐中需要夯實內(nèi)部控制基礎(chǔ)，重視內(nèi)部控制發(fā)展目標設(shè)定、內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)設(shè)計，為內(nèi)部控制工作有序發(fā)展提供有力支持。為達到內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)目標，獨立醫(yī)學(xué)實驗室管理層必須重視內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，在內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制氛圍，確保內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容融入實驗室規(guī)章制度以及企業(yè)文化。而且，還需要著力提高內(nèi)部審計地位，夯實內(nèi)部控制實施保障基礎(chǔ)，使該項工作能夠順利開展。

（二）財務(wù)風(fēng)險管控

防控財務(wù)風(fēng)險是獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制工作的重要職能，有效發(fā)揮該職能也是內(nèi)控工作的實施要點之一。完善的內(nèi)部控制機制是防范財務(wù)風(fēng)險的前提，內(nèi)部控制體系越適用越能保障獨立醫(yī)學(xué)實驗室財務(wù)管理可靠性。實踐中，內(nèi)部控制工作人員必須聚焦內(nèi)部審計，強化應(yīng)收賬款管理與評價，重視會計信息采集、分析和使用；而且，基于內(nèi)部控制還需要強化資金管理、財務(wù)報表編制上報管理、預(yù)結(jié)算管理[2]。

（三）運營風(fēng)險管控

對于獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制工作人員而言，有效管控運營風(fēng)險同樣是其工作重點。實踐中，相關(guān)工作人員必須做好組織管理、經(jīng)營管理、運作流程管理以及質(zhì)量控制，以便從根本上降低獨立醫(yī)學(xué)實驗室運行風(fēng)險。從現(xiàn)實角度來看，醫(yī)學(xué)實驗室能夠高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展，需要以完備的組織體系為支撐（如15189 體系等），必須擁有科學(xué)的組織架構(gòu)以及明確的崗位職責(zé)。在經(jīng)營管理方面，內(nèi)部控制人員需要確保實驗室環(huán)境、設(shè)備、人員、試劑、方法、結(jié)果管理有效性，著力提高實踐規(guī)范性和專業(yè)性。而且，內(nèi)控管理人員還應(yīng)利用內(nèi)部控制保障實驗室運作流程完整，以便切實提高客戶服務(wù)體驗，增強客戶黏性。

隨著按病種付費的DRG/DIP 政策的逐步落地，從中長期來看，醫(yī)院檢驗科勢必將轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀究刂浦行?，促使醫(yī)院加大醫(yī)檢外包力度，如何把握這樣大批量承接外包服務(wù)機會。通過提質(zhì)增效可以掌控談判議價權(quán)，而提質(zhì)增效又是獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制工作的核心目標，所以日常工作必須重視質(zhì)量控制與風(fēng)險監(jiān)督。質(zhì)量控制主要圍繞品質(zhì)管理進行，要求強化內(nèi)部審計與監(jiān)管，重視人才培養(yǎng)與管理；風(fēng)險監(jiān)督則強調(diào)溝通暢通、分工明確、激勵有效。

三、獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系優(yōu)化創(chuàng)新的路徑

推動內(nèi)部控制體系優(yōu)化創(chuàng)新是提高獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)控工作質(zhì)量、深化實驗室持續(xù)發(fā)展的重要手段。在這一環(huán)節(jié)不僅要在現(xiàn)有工作基礎(chǔ)上做好改進，也需要結(jié)合獨立醫(yī)學(xué)實驗室發(fā)展的現(xiàn)實需求探索創(chuàng)新路徑。所以，筆者從這兩個角度出發(fā)對獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系優(yōu)化的可行性策略加以分析。

（一）優(yōu)化策略

隨著連鎖化發(fā)展成熟度提升，獨立醫(yī)學(xué)實驗室不再單打獨斗，而是逐漸朝著專業(yè)化、規(guī)?；?、信息化、數(shù)字化方向發(fā)展。在這種情況下，獨立醫(yī)學(xué)實驗室的內(nèi)部控制體系優(yōu)化需求更為迫切，內(nèi)控工作提質(zhì)增效要求也不斷提升。當下，獨立醫(yī)學(xué)實驗室想要實現(xiàn)內(nèi)部控制體系優(yōu)化，需要立足整體以高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展為目標；也需要著眼細節(jié)以突破現(xiàn)實困境，彌補現(xiàn)有不足為重點。所以，在實際作業(yè)環(huán)節(jié)獨立醫(yī)學(xué)實驗室可采取以下措施推動內(nèi)部控制體系優(yōu)化。

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

正如前文所言，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以為有效實施獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制工作提供支持；著力改善內(nèi)部控制實施環(huán)境，有效夯實內(nèi)部控制體系建設(shè)運作基礎(chǔ)至關(guān)重要。此時，要求獨立醫(yī)學(xué)實驗室管理層從戰(zhàn)略高度上明確內(nèi)部控制的價值與發(fā)展目標，從思想和行動兩個層面著手打造堅實工作基礎(chǔ)。

為改善獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制思想環(huán)境，管理層必須及時轉(zhuǎn)變認知，主動帶領(lǐng)全體員工正確認識內(nèi)部控制的重要性、必要性以及職能要求，著力營造全員參與、整體配合、協(xié)同合作的內(nèi)部控制工作氛圍。這一環(huán)節(jié)，需要推動內(nèi)部控制融入企業(yè)文化與思想教育，基于內(nèi)部宣傳與培訓(xùn)推動內(nèi)部控制觀念落地，強化內(nèi)部控制內(nèi)容滲透。獨立醫(yī)學(xué)實驗室中，想要打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境還需要管理層重視內(nèi)部控制機制與現(xiàn)有規(guī)章制度整合，做好內(nèi)部控制視角下的規(guī)章制度與管理流程重構(gòu)。而且，獨立醫(yī)學(xué)實驗室管理層也需要提高站位，運用戰(zhàn)略性眼光看待內(nèi)部控制工作，利用前瞻性、發(fā)展性、創(chuàng)新性思維設(shè)置內(nèi)部控制發(fā)展目標。此環(huán)節(jié)，獨立醫(yī)學(xué)實驗室管理層應(yīng)保證內(nèi)部控制目標的層次性與針對性；立足整體，從長期性發(fā)展角度出發(fā)做好引領(lǐng)性目標設(shè)計；而后在引領(lǐng)性目標指導(dǎo)下，設(shè)置從屬目標，并結(jié)合各部門職能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標細分。

為改善獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制行動環(huán)境，實驗室領(lǐng)導(dǎo)層需要優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，完善組織架構(gòu)，明確職責(zé)分工。改善治理結(jié)構(gòu)需要以完善組織架構(gòu)為支撐，獨立醫(yī)學(xué)實驗室管理層應(yīng)從實際出發(fā)，結(jié)合自身需求打造個性化內(nèi)部組織架構(gòu)，為做好人力資源管理與財務(wù)業(yè)務(wù)管理提供支持。便于內(nèi)控執(zhí)行是優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)的主體思路，在該思路指引下內(nèi)部控制工作優(yōu)化需要強調(diào)法人治理結(jié)構(gòu)調(diào)整。比如，提高審計地位，在董事會下設(shè)審計委員會，直接領(lǐng)導(dǎo)審計部門開展內(nèi)部審計；明確管理層次劃分，建立“股東—總裁—副總裁—部門負責(zé)人”四層管理體系，做好各層管理分工與職責(zé)明確。

2.完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制體系的“靈魂”，制度越完善體系越有用，所以完善內(nèi)部控制制度同樣是獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系優(yōu)化的必要措施。這一過程中，內(nèi)部控制人員需要審視內(nèi)部控制工作需求，從全面保障與提質(zhì)增效角度出發(fā)健全內(nèi)控機制。比如，完善內(nèi)部審計制度，保持內(nèi)審部門獨立性的基礎(chǔ)上設(shè)計個性化內(nèi)部審計機制，保障內(nèi)部審計工作公平公正、有效執(zhí)行；健全內(nèi)部審計外包機制以及“內(nèi)部審計+外部審計”融合發(fā)展機制，突出審計工作的監(jiān)管價值，保障內(nèi)部控制有效實施；建立健全定期評估與“內(nèi)部自查+外部檢查”結(jié)合管控機制，實現(xiàn)內(nèi)部控制管理動態(tài)化監(jiān)督；制定個性化內(nèi)部獎懲機制，基于內(nèi)部控制制度與人力資源管理結(jié)合改進激勵約束機制，豐富激勵方式、增強激勵實效性。同時，內(nèi)控機制完善環(huán)節(jié)也必須著力完善內(nèi)部協(xié)作機制，重視信息共享、業(yè)務(wù)配合；還應(yīng)該健全績效考評機制、責(zé)任追蹤機制以及風(fēng)險防范機制[3]。

3.加強信息化建設(shè)

數(shù)字化時代，獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系優(yōu)化也應(yīng)該朝著信息化方向推進。實踐中，需要相關(guān)工作人員重視信息價值挖掘和利用，以信息管理支持高質(zhì)量內(nèi)部控制優(yōu)化。為此，必須加快獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系的數(shù)字化、信息化轉(zhuǎn)型，加強實驗室信息化基礎(chǔ)建設(shè)，實現(xiàn)數(shù)字化視域下的內(nèi)部控制。為達到這一目標，應(yīng)在消除信息孤島、加強內(nèi)部協(xié)同、深化信息共享思路的指導(dǎo)下，搭建信息化流程平臺，開辟線上管理空間，拓展內(nèi)部控制渠道。此時，可引進類似OA 系統(tǒng)，以該系統(tǒng)與各部門信息化工作系統(tǒng)的有效對接打造標準化、集成化信息管理平臺，為實施一體化內(nèi)部控制提供有力支持。此環(huán)節(jié)，必須強調(diào)大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)庫、云計算、區(qū)塊鏈等先進技術(shù)融入，加強自動化、集成化、動態(tài)化、智能化管理的技術(shù)保障。

4.重視優(yōu)質(zhì)人才培養(yǎng)

從當前情況來看，獨立醫(yī)學(xué)實驗室的人才隊伍建設(shè)質(zhì)量直接影響著實驗室核心競爭力。在獨立醫(yī)學(xué)實驗室發(fā)展過程中，尖端技術(shù)人才與高素質(zhì)管理人才缺一不可，前者影響著獨立醫(yī)學(xué)實驗室的專業(yè)性與技術(shù)實力；后者則影響著獨立醫(yī)學(xué)實驗室的內(nèi)部控制能力與發(fā)展?jié)摿?，而且二者都是影響品質(zhì)管理的重要因素。為有效培養(yǎng)人才，獨立醫(yī)學(xué)實驗室管理層必須重視長效化人才選拔、培養(yǎng)、考核、評價機制建設(shè)，基于系統(tǒng)化人才管理體系支撐隊伍建設(shè)[4]。比如，提高準入門檻，嚴查業(yè)務(wù)人員與管理人員從業(yè)資質(zhì)，嚴控工作隊伍整體實力；實施“定期培訓(xùn)+專項培訓(xùn)+晉升培訓(xùn)”的綜合培訓(xùn)機制，循序漸進地提升實驗室整體實力；積極引進高素質(zhì)人才，不斷優(yōu)化調(diào)整技術(shù)與管理隊伍結(jié)構(gòu)等。

（二）創(chuàng)新路徑

以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，推動獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系創(chuàng)新是探索內(nèi)部控制工作高質(zhì)量發(fā)展的有效方式。內(nèi)部控制人員需要以有效規(guī)避戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險以及法律風(fēng)險為目標，推動風(fēng)險控制與內(nèi)部控制融合，打造基于風(fēng)控的大內(nèi)控體系[5]。為達到這一目標，必須實現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的深度融合，著力打造全面風(fēng)險管理體系，利用風(fēng)險管理實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

建設(shè)全面風(fēng)險管理體系應(yīng)該以風(fēng)險戰(zhàn)略導(dǎo)向，內(nèi)部控制人員應(yīng)著力打造價值型智慧風(fēng)險管理體系；并且在這一過程中梳理、整合醫(yī)學(xué)全面風(fēng)險管理程序，構(gòu)建層次化風(fēng)險管理組織機構(gòu)。事實上，全面風(fēng)險管理需要調(diào)動全員積極性，所以必須通過發(fā)揮審計職能、風(fēng)控職能以及各部門管理職能，打造三道風(fēng)控防線。實際作業(yè)環(huán)節(jié)，獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制管理人員還需要為重大風(fēng)險應(yīng)對落實安排提供支持。此環(huán)節(jié)，應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部控制職能，明確重大風(fēng)險應(yīng)對責(zé)任人并制定科學(xué)的行動方案；而后，還需要完成風(fēng)險防范過程性監(jiān)督與管理，在保障風(fēng)險應(yīng)對方案執(zhí)行的基礎(chǔ)上實現(xiàn)定期回顧監(jiān)控，以便基于內(nèi)部控制支持打造風(fēng)險管理閉環(huán)。對于內(nèi)部控制人員來說，構(gòu)建以風(fēng)險控制為核心的內(nèi)部控制體系時，必須兼顧內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險防范，必須重點培養(yǎng)實驗室核心競爭力以及風(fēng)險應(yīng)對能力。

結(jié)語

綜上所述，獨立醫(yī)學(xué)實驗室連鎖化發(fā)展勢在必行，為增強獨立醫(yī)學(xué)實驗室的市場競爭力必須做好風(fēng)險管控、加強內(nèi)部控制。在這一環(huán)節(jié)要求內(nèi)部控制管理立足整體、著眼細節(jié)，積極優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，彌補品質(zhì)管理漏洞，還需要加強信息與人才基礎(chǔ)保障。而且，在獨立醫(yī)學(xué)實驗室內(nèi)部控制體系優(yōu)化方面，相關(guān)工作人員也應(yīng)該以保障安全為目標，積極構(gòu)建以風(fēng)險為先導(dǎo)的內(nèi)控體系。