孔 賀 趙敏敏

（作者單位：濟寧市農業(yè)科學研究院）

隨著社會主義市場經濟的高速發(fā)展，傳統(tǒng)農業(yè)體制的改革是大勢所趨。農業(yè)科研單位在農業(yè)體制改革中占據核心地位，也是我國農業(yè)科技創(chuàng)新的重要力量，它承擔著服務國家和促進地方農業(yè)發(fā)展的重任。在農業(yè)體制改革的新形勢下，農業(yè)科研單位內部財務體制與管理模式的完善也勢在必行。內部審計運用規(guī)范化的方法來審查和評價業(yè)務活動，具有獨立性和客觀性，對于完善農業(yè)科研單位內部治理有重要價值。雖然內部審計對農業(yè)科研單位管理的意義重大，但當前由于受各種因素影響，農業(yè)科研單位的內部審計轉型面臨著諸多挑戰(zhàn)，需要及時采取可行對策促進農業(yè)科研單位的發(fā)展。

一、內部審計對農業(yè)科研單位管理的意義

第一，內部審計有利于完善農業(yè)科研單位的內部控制。農業(yè)科研單位的內部控制是其管理工作的核心抓手，內部控制不完善會直接影響農業(yè)科研單位的發(fā)展。通過科學實施內部審計，不僅能夠強化農業(yè)科研單位的內部控制，轉變以往的粗放型管理模式，還能夠披露財務信息，為農業(yè)科研單位的健康穩(wěn)定運營提供保障。第二，內部審計有利于加大對科研經費的監(jiān)管力度?？蒲薪涃M對農業(yè)科研單位而言至關重要。近年來，隨著社會各界對農業(yè)科研工作重視度的提升，農業(yè)科研單位的相關科研經費也不斷增多。雖然科研經費的增多能夠為各項農業(yè)科研活動提供更好的保障，但農業(yè)科研單位也要做好對經費的管理。而內部審計有利于加大科研經費監(jiān)管力度，減少違規(guī)使用現象，保障農業(yè)科研單位內的相關科研經費得到科學運用。第三，內部審計有利于加強農業(yè)科研單位的風險管理。風險管理屬于內部控制的延伸，而內部審計是對風險管理情況的確認。加強農業(yè)科研單位的內部審計有利于實現對單位的實時性、持續(xù)性監(jiān)控，從而將管理中可能出現的風險扼殺在搖籃中[1]。第四，內部審計有利于促進農業(yè)科研單位健康有序發(fā)展。內部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要內容，能夠反映審計機構開展各項審計工作的實際情況。通過實施內部審計的質量管控，有利于促進農業(yè)科研單位健康發(fā)展，拓展內部審計發(fā)展空間，為單位管理者作出正確決策提供幫助，使農業(yè)科研單位適應新時期工作形勢的變化。

二、新形勢下農業(yè)科研單位內部審計轉型面臨的問題

新形勢下，農業(yè)科研單位內部審計轉型面臨的主要問題有以下4 個方面：

第一，缺乏與時俱進的理念。當前，我國正處于經濟轉型的關鍵時期，政府職能的變化也可能導致審計工作面臨更多新挑戰(zhàn)。但我國部分農業(yè)科研單位仍然采取傳統(tǒng)模式實施內部審計，僅停留在對財務收支的審計層面，缺乏與時俱進的理念，這樣會影響內部審計的順利轉型。第二，內部審計的獨立性與權威性不足?！秾徲嬍痍P于內部審計工作的規(guī)定》中對內部審計機構的設置作出了明確規(guī)定，要求該機構能對單位內部經濟與管理制度實施獨立的評價，屬于更高層次的監(jiān)督，具有獨立性、權威性特征[2]。但部分農業(yè)科研單位并未設置獨立的審計部門，容易導致部分人員在利益驅使下干擾審計工作開展，極大地削弱了內部審計的獨立性和權威性，審計結果也難以得到更為客觀公正的評價。第三，內部審計制度不完善。部分農業(yè)科研單位內部審計制度建設和審計文化建設還較為薄弱，難以形成更科學可靠的審計成果，進而導致審計結果的利用程度和透明度下降，阻礙了內部審計的轉型與發(fā)展。第四，人員素質有待提升。由于內部審計與審計學、會計學、財務管理、法學等諸多學科相關，也有較強的專業(yè)性，農業(yè)科研單位對內部審計人員的專業(yè)技能要求較高，同時還要求人員具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。但當前，部分單位配備的內部審計人員專業(yè)能力不過關這也會阻礙內部審計轉型。

三、農業(yè)科研單位內部審計轉型問題解決策略

（一）轉變審計人員理念，積極推動內部審計轉型

新形勢下，農業(yè)科研單位內部審計轉型需要從更新人員理念入手，讓審計人員樹立與時俱進的理念，從多個層面推動審計工作轉型。審計人員要深入學習貫徹落實習近平總書記重要講話精神和省委、市委兩級審計委員會會議精神，主動樹立動態(tài)審計理念、科技強審理念、績效審計理念、整改問責理念等。

第一，審計人員要轉變審計工作重點，將傳統(tǒng)的單位財政收支審計轉向對各大重要戰(zhàn)略決策落實的追蹤審計[3]；第二，審計人員要重視在審計過程中發(fā)現的問題，督促相關部門和人員整改，確保農業(yè)科研單位審計工作的問題能被徹底清除；第三，審計理念的轉變還體現在更新完善審計方法，從傳統(tǒng)的查賬方式變?yōu)檫\用多種現代審計方法。例如，農業(yè)科研單位可用持續(xù)性審計代替階段性審計，創(chuàng)建信息化條件下的審計新模式。以持續(xù)性審計法為例，現代社會市場環(huán)境瞬息萬變，內部審計能夠洞悉農業(yè)科研單位運營的財務風險。為此，農業(yè)科研單位的人員要摒棄以往的碎片化、階段性審計方法，實現內部審計“全覆蓋”目標[4]。此外，農業(yè)科研單位審計人員還要具備服務理念。開展內部審計工作時需要考慮單位內部管理的和諧統(tǒng)一，通過審計來強化單位內部控制，并為解決相關問題提供可靠的依據。

（二）健全規(guī)章制度，實現內部審計規(guī)范性與標準化

根據《審計法》的要求，農業(yè)科研單位應按照國家規(guī)定建立內部審計制度[5]。內部審計規(guī)章制度主要包括審計機構設置、職責與權限、人員配備、審計程序等方面。

第一，機構設置。農業(yè)科研單位為確保內部審計的獨立性和權威性，需要設置專門的機構和崗位，搭建好內部審計框架體系。第二，審計職責與權限。審計部門的職責包括按照法律法規(guī)健全內部審計制度，制訂單位內部審計發(fā)展規(guī)劃和年度審計工作計劃，經批準后實施；獨立落實單位各項審計業(yè)務并及時上報；一旦發(fā)現異常情況及時上報；負責評審本單位和下屬單位的內部控制制度與風險管理。第三，在審計人員配備上，審計人員上崗應持有《內部審計人員崗位資格證書》，且要求審計人員堅守職業(yè)規(guī)范，不可泄漏單位機密。此外，審計人員不僅要精通審計業(yè)務，熟練運用現代化的審計方法，還要具備優(yōu)秀的溝通協(xié)調能力、語言表達能力、文字綜合能力，有較高的思想素質和職業(yè)道德素養(yǎng)。第四，內部審計程序方面。內部審計工作程序主要涵蓋準備、實施、報告、督查檢查4 個階段。農業(yè)科研單位要自覺健全內部審計相關規(guī)章制度，以實現農業(yè)科研單位內部審計規(guī)范化。第五，完善單位內部審計人員考核體系。農業(yè)單位在對內部審計部門進行考核的過程中應明確考核的具體目標和方法。考核應基于審計人員可量化的工作成果，使考核指標與人員的工作職責相匹配，以確?？己说墓院陀行?。與此同時，除部門領導對員工的考核評價外，還可以引入一些專家進行跨部門評價，或者不定期對一些項目的完成情況進行隨機抽查，以此提高審計人員工作積極性、主動性，增強農業(yè)科研單位內部審計的整體能力。

（三）改革內部審計體制，強化審計獨立性與權威性

部分農業(yè)科研單位內部審計缺乏獨立性和權威性，削弱了審計工作的效能。根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）相關條例，新形勢下要想改革農業(yè)科研單位現有的內部審計體制，需要將重點放在內部審計本身，充分強化審計工作的獨立性和權威性。為此，農業(yè)科研單位必須遵循國家政策和相關行業(yè)規(guī)定，將內部審計的獨立性、權威性放在重要位置。

首先，成立審計委員會。農業(yè)科研單位可成立專門的審計委員會，該委員會由至少3 名委員組成。審計委員會需要負責農業(yè)科研單位的財務和日常監(jiān)督管理，且單位內部審計機構需要及時向審計委員會上報相關工作。其次，單位內要成立監(jiān)督委員會。該委員會負責內部審計機構中的審計報告、審計問題移交與整改等日常工作，確保審計的統(tǒng)籌協(xié)調和落實。再次，農業(yè)科研單位可以推行科研項目治理。通過開展內部審計，發(fā)現問題及時整改，提高項目管理水平。同時，加強內部審計與其他相關部門的協(xié)調，形成多方合力，確保科研項目管理的規(guī)范化和專業(yè)化。最后，延伸審計管理范圍。在農業(yè)科研單位下屬基層單位中，同樣可結合實際來設置審計崗位，并由主管部門負責對其進行統(tǒng)一的業(yè)務指導，解決審計任務繁重的問題，提高單位整體的審計效率[4]。

（四）豐富內部審計內容，創(chuàng)新內部審計工作的技術手段

新形勢下，農業(yè)科研單位內部審計轉型要回歸審計工作本身，豐富審計的內容，創(chuàng)新審計技術手段，促進內部審計轉型。其一，豐富農業(yè)科研單位內部審計內容。農業(yè)科研單位的經營活動主要是科研創(chuàng)新、項目投入，具有資金投入量大、成果量化周期長等特點，需要結合實際來豐富內部審計內容?？紤]到當前市場經濟環(huán)境復雜，農業(yè)科研單位面臨的風險較多，內部審計需要重視對風險的關注。其二，創(chuàng)新農業(yè)科研單位內部審計的技術手段。結合實際可知，傳統(tǒng)審計方法存在程序煩瑣、限制較多、資源無法共享、效率低下等問題，不利于審計工作效率和質量的提高。當前，科學技術日新月異，農業(yè)科研單位也要緊扣時代發(fā)展脈搏，積極地引進各種先進技術軟件，學習先進的網絡信息技術。同時，還要加大對內部審計工作輔助軟件的研發(fā)和運用力度，保障內部審計開展效率與質量[6]。例如，農業(yè)科研單位可以組建內部審計信息化平臺，做好數據接口，切實圍繞經責審計、內控審計、數據審計、信息系統(tǒng)審計、投資審計等業(yè)務開展工作，充分運用機器人流程自動化（Robotic Process Automation，RPA）、大數據分析、非結構化數據識別與分析、可視化分析等技術來實現數據精準分析，提升審計工作的效能?？傊r業(yè)科研單位積極創(chuàng)新內部審計技術手段，擴大審計工作覆蓋面，提高內部審計工作效率與質量，有利于打造農業(yè)科研單位內部審計轉型新格局[7]。

（五）重視人員素質提升，打造高素質內部審計隊伍

全國審計工作會議提出：“敢于擔當的職業(yè)精神和扎實過硬的專業(yè)能力，是推動審計事業(yè)發(fā)展的保障?！睘檫m應新形勢下的審計工作發(fā)展需要，促進內部審計轉型，農業(yè)科研單位需要重視提高內部審計人員的素質，打造出高素質的內部審計隊伍，從而實現對內部審計資源的有效利用。

首先，可用“以審代訓”的方式來提高單位審計人員業(yè)務水平，即安排審計人員參與農業(yè)科研單位負責的不同項目，督促審計人員學習更多工作理念，提高自身基礎業(yè)務水平。其次，組織審計人員參與單位的各類工作培訓。例如，集中組織審計團隊人員學習《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)，并積極參與審計署等舉辦的視頻培訓、廉政講座等活動，學習典型案例，借助案例來提高審計人員對業(yè)務知識的掌握程度，在強化人員基礎素質的同時提升其政治素養(yǎng)和法律意識。再次，科研單位可以針對審計隊伍存在的不足，制定符合當前發(fā)展要求的人才招聘標準，通過校園招聘、社會招聘、頭部獵聘等渠道和方式，引進綜合能力與綜合素質并重的審計人才，以此整體提升科研單位審計隊伍的綜合素質，使其能夠達到當前單位在審計方面的要求[8]。最后，在單位內采取“以老帶新”的幫扶模式。農業(yè)科研單位要組織審計業(yè)務骨干人員參與“一對一”幫扶活動，助力更多年輕的審計人員成長。與此同時，農業(yè)科研單位還可以將活動深入滲透到審前調查、方案制定、報告起草等環(huán)節(jié)，讓更多的審計人員能夠快速掌握業(yè)務內容，了解審計方法，拓展審計思路?？傊r業(yè)科研單位要嚴格遵照“審慎”“明辨”“篤行”的審計文化理念，打造高素質的審計隊伍，切實地在農業(yè)科研單位審計工作中發(fā)揮積極作用。

四、結語

新形勢下，農業(yè)科研單位內部審計轉型的意義重大，開展內部審計轉型工作不僅能使其適應發(fā)展要求，還能有效應對經濟結構調整帶來的挑戰(zhàn)。當前，推動內部審計轉型逐步成為農業(yè)科研單位發(fā)展面臨的重要任務。但當前，農業(yè)科研單位的內部審計轉型存在較多問題，尤其體現在審計人員的理念與素質、內部審計的體制與制度方面。為此，農業(yè)科研單位要緊扣時代發(fā)展脈搏，結合自身的發(fā)展特點與規(guī)劃，因地制宜地采取有針對性的轉型策略，建立健全規(guī)章制度，改革內部審計體制，強化內部審計獨立性與權威性等；還要引導審計人員轉變自身理念，積極學習其他單位的轉型經驗，以促進單位可持續(xù)發(fā)展。