胡澄宇

（作者單位：智云健康科技集團(tuán)）

全面預(yù)算管理，是以公司資源為基礎(chǔ)，通過對(duì)人力資源、資金等多種不同類型資源的整合，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使公司在各項(xiàng)資源的統(tǒng)籌管理過程中實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，全面預(yù)算管理內(nèi)容逐漸豐富，成為提高公司綜合管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。有學(xué)者認(rèn)為，全面預(yù)算管理就是將公司內(nèi)部所有的業(yè)務(wù)問題整合在一起，通過對(duì)相關(guān)問題的控制與解決，落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。公司利用全面預(yù)算管理開展工作時(shí)，應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況為基礎(chǔ)，利用多種不同手段，如預(yù)算編制、內(nèi)部控制等，優(yōu)化資源配置，提供資源保障，促使上市公司穩(wěn)定發(fā)展。全面預(yù)算管理作為一種以資源為核心，以控制成本為目標(biāo)的管理手段，對(duì)提高公司成本控制效果與風(fēng)險(xiǎn)防范能力具有重要作用。在上市公司經(jīng)營(yíng)中，明確全面預(yù)算管理職能，不僅能夠優(yōu)化工作質(zhì)量，還能提升單位內(nèi)部資源的利用價(jià)值。

一、上市公司實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

第一，促使公司快速實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。上市公司的全面預(yù)算管理工作是以公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為指導(dǎo)思想，通過對(duì)公司內(nèi)部資源的優(yōu)化整合，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的約束與規(guī)范，使各項(xiàng)工作在有限的資源支持下創(chuàng)造更大的效益。利用全面預(yù)算管理開展相關(guān)工作時(shí)，上市公司需要將公司戰(zhàn)略目標(biāo)分解成小目標(biāo)并落實(shí)到部門和個(gè)人，讓其在預(yù)算管理制度與責(zé)任目標(biāo)的督促下完成任務(wù)。這樣不僅可以增強(qiáng)各部門的目標(biāo)意識(shí)，還可以提高各部門生產(chǎn)效率，有利于上市公司更好地發(fā)展。

第二，有利于實(shí)現(xiàn)降本增效。上市公司經(jīng)營(yíng)管理中需要消耗較多的成本，如人力成本、運(yùn)行成本等。若是不加以控制，會(huì)影響公司內(nèi)部資源分配與應(yīng)用效果。全面預(yù)算管理的實(shí)施，有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部所有資源的控制。例如，預(yù)算管理人員可以根據(jù)各個(gè)職能部門的發(fā)展目標(biāo)與實(shí)際需求，制定資源分配方案，并要求各部門合理安排工作，防止出現(xiàn)超預(yù)算的情況[1]。在全面預(yù)算管理工作的支持下，不僅能夠降低職能部門活動(dòng)成本，而且能夠提高各部門的生產(chǎn)質(zhì)量，為上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供動(dòng)力。

第三，有利于提高全體員工的成本控制意識(shí)。上市公司全面預(yù)算管理工作要求全體員工參與，通過各部門配合落實(shí)預(yù)算管理相關(guān)要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部資源的全過程管理。在實(shí)際工作過程中，員工可以體會(huì)到自身崗位工作在預(yù)算管理中的重要性，在潛移默化中形成預(yù)算管理意識(shí)與成本控制意識(shí)，為全面預(yù)算管理真正落地提供基礎(chǔ)保障。

二、上市公司全面預(yù)算管理實(shí)施中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理體系有待完善

第一，缺乏專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門。全面預(yù)算管理工作比較復(fù)雜，涉及多個(gè)職能部門，還需要業(yè)務(wù)部門的積極配合。目前，上市公司的預(yù)算管理主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，但財(cái)務(wù)部門不僅要管理資金和公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要落實(shí)全面預(yù)算管理責(zé)任，由于人員數(shù)量和精力有限，再加上缺乏完善的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)互動(dòng)平臺(tái)，并不能保障全面預(yù)算管理工作效果。

第二，預(yù)算管理過程不規(guī)范。實(shí)施全面預(yù)算管理，需要工作人員做好信息收集、資源分配與控制、考核等工作[2]。上市公司由于缺乏完善的全面預(yù)算管理制度，在預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)管方面會(huì)出現(xiàn)一些問題。例如，個(gè)別部門沒有按照預(yù)算方案開展工作，使實(shí)際支出與預(yù)算方案存在偏差，增加了公司經(jīng)營(yíng)成本。長(zhǎng)此以往，全面預(yù)算管理就會(huì)失去意義，影響公司經(jīng)濟(jì)效益，無法為公司發(fā)展提供助力。

（二）忽略戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)作用

部分上市公司將經(jīng)濟(jì)效益作為重點(diǎn)工作，希望通過完成公司短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提高自身利潤(rùn)，獲得更多市場(chǎng)份額。上市公司發(fā)展中，短期利益雖然可以給公司帶來一些發(fā)展動(dòng)力，但不能支撐公司長(zhǎng)遠(yuǎn)、持續(xù)發(fā)展。受這一思想觀念影響，上市公司全面預(yù)算管理工作出現(xiàn)與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)脫軌的情況，忽略了戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)預(yù)算管理的指導(dǎo)作用，不能為公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供內(nèi)在動(dòng)力。若不能解決這一問題，不僅無法為公司發(fā)展創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，還會(huì)影響上市公司健康發(fā)展。

（三）職能部門配合度不高

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)比較復(fù)雜的工作，要求各個(gè)部門做好信息互動(dòng)工作。通過信息互動(dòng)與交流，預(yù)算管理人員可以了解職能部門預(yù)算執(zhí)行情況、資源使用情況，從而為預(yù)算監(jiān)督、考核等工作提供依據(jù)[3]。但在實(shí)際工作中，各部門信息互動(dòng)效果并不理想，存在信息孤島現(xiàn)象。職能部門受傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理理念影響，形成了以自我為中心的工作理念，認(rèn)為只要做好本職工作，完成上級(jí)分配的任務(wù)即可，沒有意識(shí)到與其他部門協(xié)作發(fā)展的重要性。若上市公司各部門仍以傳統(tǒng)理念開展工作，將會(huì)阻礙全面預(yù)算管理的開展，不利于上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）預(yù)算執(zhí)行力度有待提升

預(yù)算執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，發(fā)揮著不可代替的作用。日常工作中，預(yù)算管理人員要把預(yù)算編制方案下達(dá)各部門，由各部門負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)方案，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程管理。但實(shí)際操作中，可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)算控制不到位的情況，無法保證預(yù)算執(zhí)行與控制效果。例如，由于預(yù)算執(zhí)行部門對(duì)預(yù)算方案了解不透徹，在具體操作中出現(xiàn)不符合相關(guān)流程要求的情況，從而導(dǎo)致資源浪費(fèi)。此外，全面預(yù)算管理人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)管不到位，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理問題，不能輔助業(yè)務(wù)部門解決問題，也會(huì)影響預(yù)算執(zhí)行效果，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。

（五）預(yù)算考核缺失

上市公司若想了解全面預(yù)算管理工作的實(shí)施情況，一般會(huì)通過考核評(píng)價(jià)的方式掌握全面預(yù)算實(shí)施成果、員工表現(xiàn)情況，為制定完善的管理制度與管理手段提供參考。但部分上市公司由于考核管理制度過于傳統(tǒng)，缺乏完善的預(yù)算考核制度，不能為管理者提供真實(shí)數(shù)據(jù)[4]。比如，部分公司將預(yù)算指標(biāo)作為考核內(nèi)容，據(jù)此制定考核目標(biāo)，沒有對(duì)員工的工作情況進(jìn)行考核，導(dǎo)致管理者無法了解員工的預(yù)算管理能力和業(yè)務(wù)能力。

三、上市公司實(shí)施全面預(yù)算管理工作的對(duì)策

（一）基于公司實(shí)際情況，建立全面預(yù)算管理制度

第一，成立專門的管理部門。為減輕財(cái)務(wù)人員工作壓力，保障全面預(yù)算管理工作的專業(yè)性，上市公司可以成立專門的預(yù)算管理部門，由該部門人員負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核，促使全面預(yù)算管理工作得到規(guī)范化開展[5]。具體而言，首先可以基于全面預(yù)算管理的相關(guān)內(nèi)容，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，要求各個(gè)部門人員做好本職工作，如預(yù)算編制、預(yù)算報(bào)告、統(tǒng)籌管理等。其次，為貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理內(nèi)容，上市公司應(yīng)明確預(yù)算管理目標(biāo)并將其作為預(yù)算編制的依據(jù)，為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。再次，為推動(dòng)預(yù)算編制工作良好開展，提高基層員工的參與意識(shí)，上市公司可以鼓勵(lì)基層人員參與預(yù)算編制，為預(yù)算管理人員提供相關(guān)信息和建議，提高預(yù)算編制工作的科學(xué)性。

第二，做好預(yù)算分析與調(diào)整。全面預(yù)算管理工作應(yīng)以上市公司的發(fā)展情況為基礎(chǔ)，創(chuàng)新原有管理模式，動(dòng)態(tài)化開展工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司資源、預(yù)算管理的有效控制。例如，在預(yù)算分析與調(diào)整階段，上市公司可以發(fā)揮預(yù)算管理人員的作用，分析預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的問題，找出問題產(chǎn)生的原因并提供解決措施，從而防止預(yù)算管理對(duì)公司經(jīng)營(yíng)工作產(chǎn)生消極影響。此外，上市公司應(yīng)以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，建立經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)體系，為評(píng)估公司短期利益、長(zhǎng)期效益提供便利。

第三，分解預(yù)算目標(biāo)，完成預(yù)算管理任務(wù)[6]。預(yù)算目標(biāo)是業(yè)務(wù)部門工作有序開展的基礎(chǔ)，也是確保全面預(yù)算管理效果的關(guān)鍵。在完成預(yù)算編制后，管理部門可以將完整的預(yù)算目標(biāo)分解成階段性目標(biāo)，如月度預(yù)算目標(biāo)、季度預(yù)算目標(biāo)等，要求各業(yè)務(wù)部門按照目標(biāo)開展工作，以提升預(yù)算執(zhí)行力，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

（二）基于戰(zhàn)略目標(biāo)，開展全面預(yù)算管理

上市公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理工作的入手點(diǎn)與落腳點(diǎn)。結(jié)合上市公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，可以采取以下手段進(jìn)行全面預(yù)算管理。

首先，立足業(yè)務(wù)活動(dòng)編制預(yù)算，確定預(yù)算項(xiàng)目?jī)?nèi)容，保證預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的一致性，使預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理共同發(fā)展。不同的口徑會(huì)增加全面預(yù)算管理工作實(shí)施難度，無法為考核評(píng)價(jià)、預(yù)算執(zhí)行等工作開展提供支持。因此，企業(yè)應(yīng)做好頂層設(shè)計(jì)工作，統(tǒng)一各部門信息系統(tǒng)的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)據(jù)處理要求，以此保持預(yù)算、戰(zhàn)略目標(biāo)與財(cái)務(wù)工作的統(tǒng)一，使上市公司在各項(xiàng)工作的協(xié)同操作下穩(wěn)定發(fā)展。

其次，做好預(yù)算指標(biāo)建設(shè)工作。為實(shí)現(xiàn)資源合理分配，發(fā)揮業(yè)務(wù)部門的職能作用，上市公司應(yīng)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)做好預(yù)算指標(biāo)建設(shè)工作。通過綜合情況、相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，確定償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等預(yù)算指標(biāo)，為掌握上市公司預(yù)算管理情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況提供支持。實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門人員可以通過信息技術(shù)手段，通過數(shù)據(jù)分析與比較確定預(yù)算指標(biāo)，基于此推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

再次，確定考核指標(biāo)。上市公司可以基于戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算管理目標(biāo)，建立相應(yīng)的考核指標(biāo)，確定考核評(píng)價(jià)的范圍，對(duì)預(yù)算管理人員、業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行多方面考核，為高質(zhì)量開展預(yù)算管理工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）引進(jìn)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)資源共享

信息資源是影響全面預(yù)算管理工作效果的重要因素。為提高全面預(yù)算管理工作效果，推動(dòng)上市公司健康發(fā)展，應(yīng)發(fā)揮信息技術(shù)手段的優(yōu)勢(shì)，建立信息溝通橋梁，鼓勵(lì)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、預(yù)算管理部門進(jìn)行信息交流，使各部門在信息互動(dòng)中了解彼此的工作情況，為提升預(yù)算管理工作效果提供信息數(shù)據(jù)[7]。以信息共享平臺(tái)為例，上市公司可以根據(jù)自身的情況成立一支專業(yè)的研發(fā)小組，要求該小組建立與上市公司情況相符的信息化管理平臺(tái)。與此同時(shí)，各部門做好信息互動(dòng)與共享，將與預(yù)算管理工作相關(guān)的信息上傳至平臺(tái)，為預(yù)算管理部門開展工作提供數(shù)據(jù)支持，推動(dòng)預(yù)算管理工作有效開展。

（四）基于全面預(yù)算管理要求，提高預(yù)算執(zhí)行力

首先，發(fā)揮預(yù)算責(zé)任部門的監(jiān)督管理作用，通過事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后控制的方式，對(duì)預(yù)算方案、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算制度實(shí)施情況進(jìn)行全過程監(jiān)管。具體操作中，預(yù)算責(zé)任部門要?jiǎng)討B(tài)跟蹤預(yù)算執(zhí)行部門的工作，了解其是否根據(jù)要求操作、是否存在違規(guī)行為，等等。同時(shí)，將監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)傳達(dá)給預(yù)算部門，并要求預(yù)算部門積極解決這些問題，以此保證預(yù)算監(jiān)管質(zhì)量，促進(jìn)上市公司健康發(fā)展。

其次，加大預(yù)算制度的約束力度，從多角度考核預(yù)算責(zé)任部門、預(yù)算執(zhí)行部門的工作，掌握各部門工作情況，為完善預(yù)算管理制度建設(shè)提供可行性建議。為提升考核評(píng)價(jià)效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，要求各部門人員認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理制度，根據(jù)制度要求開展工作，發(fā)揮預(yù)算管理制度約束作用，提升各部門管理工作效果。為提升預(yù)算管理制度執(zhí)行效果，應(yīng)針對(duì)預(yù)算管理工作建立監(jiān)督制度與考核評(píng)價(jià)制度，要求監(jiān)督人員對(duì)預(yù)算制度執(zhí)行情況進(jìn)行全過程監(jiān)管，并對(duì)預(yù)算制度實(shí)施成效、實(shí)施過程等進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此了解預(yù)算制度實(shí)施情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算制度實(shí)施的約束、管理。

（五）完善預(yù)算考評(píng)制度，提升預(yù)算管理質(zhì)量

針對(duì)全面預(yù)算管理工作中存在的問題，建立符合實(shí)際的全面預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)制度，這要求考核評(píng)價(jià)人員根據(jù)規(guī)章制度開展工作。具體而言，首先要以公司規(guī)章制度為基礎(chǔ)，堅(jiān)持公平公正的原則建立預(yù)算考評(píng)制度，客觀公正地評(píng)價(jià)預(yù)算管理成效和預(yù)算管理效果等，使員工在多元化評(píng)價(jià)工作的支持下更好地發(fā)展。其次，做好信息收集工作，為預(yù)算管理提供支持[8]。上市公司可以借助信息系統(tǒng)，收集與預(yù)算管理有關(guān)的信息，利用數(shù)據(jù)分析掌握預(yù)算管理情況，為考核評(píng)價(jià)工作提供可行性建議。再次，豐富考核評(píng)價(jià)方式。例如，管理者可通過月度評(píng)價(jià)、季度評(píng)價(jià)等監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行情況，了解相關(guān)實(shí)施情況，并據(jù)此調(diào)整預(yù)算管理方案，從而有序開展預(yù)算管理工作。

四、結(jié)語(yǔ)

上市公司積極開展全面預(yù)算管理可以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)降本增效。為解決預(yù)算管理制度、預(yù)算執(zhí)行等方面的問題，上市公司應(yīng)從多個(gè)方面入手，結(jié)合公司實(shí)際情況，建立預(yù)算管理制度，利用信息技術(shù)提升各部門的信息互動(dòng)效果，讓公司的預(yù)算考評(píng)、預(yù)算執(zhí)行等工作順暢開展，進(jìn)而為公司實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供助力。