馮 麗

（作者單位：河南省正陽縣財(cái)政局皮店財(cái)政所）

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，財(cái)務(wù)監(jiān)督工作效能不斷提高。具體表現(xiàn)為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等工作較以往更加系統(tǒng)，同時(shí)，披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息的做法也變得更加規(guī)范。財(cái)務(wù)監(jiān)督是行政事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)管理工作的主要途徑，其作用是通過實(shí)時(shí)監(jiān)督、科學(xué)管理資金的分配使用，實(shí)現(xiàn)各部門所制定的工作目標(biāo)。然而，新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位如果仍沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制或方法，將導(dǎo)致該項(xiàng)工作無法發(fā)揮應(yīng)有作用。在此背景下，要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督的價(jià)值，行政事業(yè)單位應(yīng)不斷提高對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重視程度，深入剖析自身存在的不足，據(jù)此制定并實(shí)施相應(yīng)的解決方案，通過建立科學(xué)、系統(tǒng)的監(jiān)督體系，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行優(yōu)化與完善，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量，為資金的安全保駕護(hù)航，以此保證行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、財(cái)務(wù)監(jiān)督概述

財(cái)務(wù)監(jiān)督是依法依規(guī)對(duì)國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督。對(duì)行政事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)監(jiān)督的具體內(nèi)容可以歸納為執(zhí)行預(yù)算、公開預(yù)決算、會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理、收繳和使用非稅收入、管理國有資產(chǎn)、執(zhí)行政府采購、建立內(nèi)控制度以及管理往來的款項(xiàng)和票據(jù)[1]。該項(xiàng)工作的現(xiàn)實(shí)意義主要有三點(diǎn)：一是避免資金被浪費(fèi)，提高資金利用價(jià)值；二是培養(yǎng)工作人員管理財(cái)務(wù)信息的良好習(xí)慣，避免會(huì)計(jì)造假或財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)；三是加強(qiáng)內(nèi)控工作，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作朝著更加科學(xué)規(guī)范的方向發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)督工作存在的問題

（一）監(jiān)督意識(shí)有待增強(qiáng)

財(cái)務(wù)監(jiān)督往往貫穿財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終，只有各部門協(xié)同合作才能順利完成。相對(duì)其他組織機(jī)構(gòu)而言，行政事業(yè)單位公益性較強(qiáng)，核心職能是行政管理、社會(huì)服務(wù)管理，這也在一定程度上使得行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏重視，從而制約了相關(guān)工作的有效開展。其一，工作人員對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的認(rèn)知與理解稍顯片面，未能意識(shí)到該項(xiàng)工作在解決財(cái)務(wù)問題和改善財(cái)務(wù)環(huán)境等方面的重要作用，日常工作中，將財(cái)務(wù)監(jiān)督與財(cái)務(wù)管理工作畫上等號(hào)，導(dǎo)致難以最大化發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的價(jià)值；其二，部分工作人員受利己主義影響，沒有按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，按部就班地開展財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，導(dǎo)致財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛、業(yè)務(wù)造假等問題時(shí)有發(fā)生。

（二）相關(guān)制度存在漏洞

事實(shí)證明，要想使財(cái)務(wù)監(jiān)督工作發(fā)揮應(yīng)有作用，前提是要有完整且科學(xué)的制度作為支撐。對(duì)一些單位現(xiàn)有制度加以分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是管理制度、內(nèi)控制度還是監(jiān)督制度，均存在明顯的漏洞。具體表現(xiàn)在以下方面：

1.管理制度

管理制度存在局限性，與物資采購、經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)的內(nèi)容較少。要想使管理制度發(fā)揮作用，關(guān)鍵是要準(zhǔn)確把握該制度存在的漏洞。首先是經(jīng)費(fèi)支出的制度有待完善，少數(shù)單位仍將財(cái)務(wù)人員、管理人員作為經(jīng)費(fèi)支出主體，節(jié)約意識(shí)缺位，經(jīng)費(fèi)支出隨意性強(qiáng)且缺乏監(jiān)督。其次是管理物資的制度不完善，沒有及時(shí)驗(yàn)收所采購物品，此舉不僅會(huì)造成采購支出與物品質(zhì)量、數(shù)量不相符，還會(huì)導(dǎo)致物資過期或被浪費(fèi)。最后是采購物資的程序有待優(yōu)化。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位多通過政府采購的方式采購所需物品，但仍有少數(shù)單位存在分解采購標(biāo)的的情況，這樣做既無法保證采購價(jià)格科學(xué)且合理，又難以確保物資質(zhì)量符合要求。

2.內(nèi)控制度

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，內(nèi)控制度缺失將導(dǎo)致崗位職責(zé)不明，而職責(zé)不明又會(huì)造成其他問題，影響資金安全?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位現(xiàn)有內(nèi)控制度主要存在兩大問題：一是制度內(nèi)容缺失，嚴(yán)重制約內(nèi)控工作的開展，違規(guī)情況屢禁不止，國有財(cái)產(chǎn)的安全難以得到保障；二是不同控制方法的關(guān)聯(lián)不緊密，財(cái)務(wù)管理人員對(duì)崗位職責(zé)、權(quán)力的認(rèn)識(shí)較為模糊，扯皮、推諉責(zé)任的情況時(shí)有發(fā)生，若不盡快解決該問題，資金安全同樣會(huì)受到影響。

3.監(jiān)督制度

新形勢(shì)下，財(cái)務(wù)監(jiān)督逐漸展現(xiàn)出有機(jī)貫通、協(xié)同合作等特點(diǎn)。然而，由于缺少完整且科學(xué)的監(jiān)督制度，行政事業(yè)單位各部門、各崗位人員始終未能形成良好的互動(dòng)。該問題不僅會(huì)影響監(jiān)督管理工作的有效性，還會(huì)阻礙財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)引起重視。

（三）預(yù)算編制缺乏合理性

作為事前監(jiān)督的常用手段，預(yù)算編制要求工作人員堅(jiān)持量入為出的原則，根據(jù)實(shí)際情況提前制訂切實(shí)可行的支出計(jì)劃，以確保單位現(xiàn)有資金能夠得到充分利用。然而，現(xiàn)階段，尚有一部分行政事業(yè)單位未能認(rèn)識(shí)到編制、執(zhí)行預(yù)算的重要性，挪用、擠占項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的問題時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響單位的發(fā)展。

（四）監(jiān)督方法更新稍顯滯后

財(cái)務(wù)監(jiān)督方法對(duì)工作效能有直接影響。目前，部分行政事業(yè)單位仍然沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督方法，沒有對(duì)內(nèi)部環(huán)境、人員行為進(jìn)行規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督工作流于表面，無法得到深入開展。例如，在編制預(yù)算時(shí)，以往年支出情況作為主要依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果與實(shí)際情況存在較大偏差。再如，沒有自行建立或引入科學(xué)的績效評(píng)價(jià)機(jī)制，致使評(píng)價(jià)結(jié)果無法客觀、系統(tǒng)地反映單位實(shí)際情況。除此之外，還有少數(shù)單位選擇人工審核票據(jù)，往往難以做到快速、準(zhǔn)確地識(shí)別不合規(guī)票據(jù)，一旦有不合規(guī)票據(jù)被使用，便會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)核算和后續(xù)工作的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不利影響。

三、行政事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效策略

（一）定期組織人員培訓(xùn)

行政事業(yè)單位應(yīng)定期面向財(cái)務(wù)人員、管理人員開展培訓(xùn)工作，培訓(xùn)內(nèi)容以執(zhí)行政府采購、管理國有資產(chǎn)、管理財(cái)務(wù)和預(yù)算為主。在培訓(xùn)過程中，適時(shí)穿插法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪的真實(shí)案例，加深工作人員對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容的印象，確保其能夠準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性，真正做到在財(cái)務(wù)監(jiān)督意識(shí)的驅(qū)使下有序開展各項(xiàng)工作。培訓(xùn)方法如下：

其一，組織管理人員深入學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)政策與要求，了解財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)單位高質(zhì)量發(fā)展的重要意義，在此基礎(chǔ)上充分發(fā)揮自身的表率和帶頭作用，通過組織各部門人員學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)知識(shí)與規(guī)則，不斷提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的地位，組織工作人員做好頂層設(shè)計(jì)等，打造良好的內(nèi)部環(huán)境，為財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的高效開展提供先決條件。其二，對(duì)接受培訓(xùn)的人員進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與人員所能獲得薪酬、福利和晉升機(jī)會(huì)掛鉤，最大限度調(diào)動(dòng)工作人員的熱情，促使其以更加飽滿的精神狀態(tài)投入后續(xù)的學(xué)習(xí)、工作，由此保證培訓(xùn)活動(dòng)能夠取得預(yù)期成效。

（二）建立健全相關(guān)制度

行政事業(yè)單位應(yīng)明確各部門工作職責(zé)，建立健全相關(guān)制度，促進(jìn)各部門通力合作?？梢愿鶕?jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督相關(guān)工作的特征與需求，有針對(duì)性地調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，賦予財(cái)政部門相應(yīng)的權(quán)力，將其他部門對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作產(chǎn)生的影響降至最低。號(hào)召各部門協(xié)助財(cái)政部門落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，鼓勵(lì)其他部門人員針對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作提出建議，在此基礎(chǔ)上建立健全相關(guān)制度。

1.管理制度

行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)經(jīng)費(fèi)管理、物資管理還有采購管理等制度加以規(guī)范，嚴(yán)格按照法律要求，制定并落實(shí)相應(yīng)的管理制度，為經(jīng)濟(jì)工作的推進(jìn)提供支持。在此過程中，職能部門應(yīng)當(dāng)主動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，執(zhí)法部門則需要定期開展巡查工作，及時(shí)糾正違規(guī)行為，為國有資金和資產(chǎn)提供全方位保護(hù)。

2.內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位常用的內(nèi)控手段有風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算控制和授權(quán)控制。由于不同單位所面臨的問題往往不同，行政事業(yè)單位應(yīng)立足實(shí)際，綜合考慮多方面因素，建立并完善內(nèi)控制度。一方面，以“四明確”為前提，有序開展制定內(nèi)控機(jī)構(gòu)的工作，即明確層次、明確匯報(bào)主體、明確崗位職責(zé)和明確工作原則，在此基礎(chǔ)上通過定期公開檢查結(jié)果的方式，保證內(nèi)控工作的公平性和公正性[2]。另一方面，日常工作中，時(shí)刻關(guān)注內(nèi)控制度的落實(shí)情況，及時(shí)解決所發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)揮內(nèi)控制度的良好作用。

3.監(jiān)督制度

作為監(jiān)督體系不可或缺的重要一環(huán)，財(cái)務(wù)監(jiān)督往往需要與其他監(jiān)督工作聯(lián)動(dòng)，這樣才能充分發(fā)揮作用。鑒于此，在建立監(jiān)督制度時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)做到將行業(yè)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為落腳點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)既有監(jiān)督制度的細(xì)節(jié)加以完善，明確各部門之間的關(guān)系和工作職責(zé)，促使各部門形成合力，打造互動(dòng)監(jiān)管系統(tǒng)，為財(cái)務(wù)監(jiān)督工作高效開展提供支持。

（三）增強(qiáng)預(yù)算編制合理性

通過上文的分析可知，預(yù)算編制工作極易被外部或內(nèi)部環(huán)境所影響，進(jìn)而導(dǎo)致自身作用無法得到充分發(fā)揮。要想做到合理編制預(yù)算，行政事業(yè)單位需要實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的全方位、全過程管控。關(guān)鍵需要做到三點(diǎn)：

一是加大政策宣傳力度，引起單位管理層對(duì)該項(xiàng)工作的重視。行政事業(yè)單位通常由一把手負(fù)責(zé)制定決策，管理層對(duì)預(yù)算所表現(xiàn)出的態(tài)度會(huì)直接影響各部門人員的態(tài)度，只有使管理層認(rèn)識(shí)到預(yù)算的意義，才能保證編制預(yù)算的工作得到有序推進(jìn)[3]。二是為有關(guān)人員提供參與編制預(yù)算的途徑。預(yù)算和財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員日常工作密切相關(guān)，應(yīng)鼓勵(lì)業(yè)務(wù)人員為預(yù)算編制工作建言獻(xiàn)策，避免預(yù)算和業(yè)務(wù)實(shí)際需求割裂，使預(yù)算更加合理。三是加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。作為經(jīng)辦預(yù)算編制的主體，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)基礎(chǔ)、專業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)均會(huì)對(duì)預(yù)算編制產(chǎn)生極大影響。單位可以定期組織培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)人員深入理解相關(guān)政策的內(nèi)涵，以增強(qiáng)預(yù)算合理性。

（四）科學(xué)利用不同監(jiān)督方法

新形勢(shì)下，業(yè)財(cái)融合成為主流，隨著二者融合程度的加深，財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)容也發(fā)生了明顯改變。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)細(xì)化工作內(nèi)容，使該項(xiàng)工作更具針對(duì)性和有效性。根據(jù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)可以將財(cái)務(wù)監(jiān)督劃分為外部、內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主體為財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、審計(jì)、監(jiān)察紀(jì)檢等，工作內(nèi)容是按照法律規(guī)定，監(jiān)督并指導(dǎo)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)行為。內(nèi)部監(jiān)督的工作內(nèi)容可以歸納為兩部分：一部分是以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，對(duì)政府采購、財(cái)務(wù)核算等工作進(jìn)行監(jiān)督；另一部分是對(duì)財(cái)會(huì)人員的行為、日常工作流程展開監(jiān)督[5]。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)以創(chuàng)新發(fā)展理念為指導(dǎo)，積極探尋科學(xué)合理的財(cái)務(wù)監(jiān)督方法，提高工作質(zhì)量與效率。

1.編制預(yù)算

由單位結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)一年內(nèi)可能開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)制定相應(yīng)的規(guī)劃，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有可行性和預(yù)見性。而財(cái)政部門的主要任務(wù)是對(duì)預(yù)算進(jìn)行審核，否決不合規(guī)、不可行的項(xiàng)目。

2.識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)

引入風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范理念，構(gòu)建完善且科學(xué)的防控機(jī)制，以參與財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的各部門人員為主體，由各部門對(duì)人員行為進(jìn)行監(jiān)督與管理，及時(shí)識(shí)別、處理違規(guī)或是違法行為，避免造成難以挽回的后果。

3.績效管理

將績效管理與財(cái)務(wù)監(jiān)督相結(jié)合，根據(jù)財(cái)務(wù)監(jiān)督固有特征、職能選擇績效指標(biāo)并構(gòu)建管理體系，為日后相關(guān)工作的開展提供便利，提升財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量。

4.運(yùn)用信息技術(shù)

新形勢(shì)下，信息技術(shù)已在諸多領(lǐng)域得到運(yùn)用，并為多項(xiàng)工作的高效開展提供了支持，將信息技術(shù)用于財(cái)務(wù)監(jiān)督是大勢(shì)所趨。事實(shí)證明，以互聯(lián)網(wǎng)為載體，搭建用于財(cái)務(wù)監(jiān)督的監(jiān)督管理平臺(tái)，既能夠提高監(jiān)督效率，還可以有力控制監(jiān)督成本。鑒于此，行政事業(yè)單位應(yīng)有選擇性地引入信息技術(shù)，主動(dòng)與軟件公司或信息管理中心等機(jī)構(gòu)合作，共同研發(fā)管理財(cái)務(wù)監(jiān)督信息系統(tǒng)，工作人員只需輸入用戶名、密碼，便能夠順利登錄系統(tǒng)并完成獲取、更新財(cái)務(wù)監(jiān)督信息的工作，使實(shí)時(shí)監(jiān)督資金使用情況的設(shè)想成為可能[4]。若單位已經(jīng)有相關(guān)管理系統(tǒng)，則應(yīng)結(jié)合實(shí)際需求，在系統(tǒng)內(nèi)部增設(shè)可以用于財(cái)務(wù)監(jiān)督的功能模塊，確保系統(tǒng)能夠按照預(yù)設(shè)指令快速、高效地完成審查資金流向、資產(chǎn)活動(dòng)的任務(wù)，促使財(cái)務(wù)監(jiān)督工作朝著信息化、自動(dòng)化和智能化的方向不斷前進(jìn)。

綜上所述，對(duì)行政事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)監(jiān)督是提高其資金利用效率、增強(qiáng)內(nèi)部管理能力、規(guī)避經(jīng)營活動(dòng)潛在風(fēng)險(xiǎn)、提升職能水平的重要手段。新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用日益重要，要以現(xiàn)存問題為落腳點(diǎn)，針對(duì)問題制定并實(shí)施相應(yīng)的解決方案，通過持續(xù)改進(jìn)財(cái)務(wù)監(jiān)督效能，最大化實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)工作在單位運(yùn)行過程中的價(jià)值。