何愛群

（作者單位：浙江天平會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））

黨的十八大以來，國家對內(nèi)部審計工作有了新的要求，這使得企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)，同時也迎來了諸多機遇，各類企業(yè)都在變革中不斷尋求自身發(fā)展道路。內(nèi)部審計作為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中的重要工具之一，對企業(yè)發(fā)展乃至國家、社會經(jīng)濟發(fā)展都有著巨大的影響力。近年來，我國內(nèi)部審計技術(shù)方法、流程及審計人員綜合素質(zhì)都有所提升，但相比企業(yè)發(fā)展速度仍舊較慢，存在問題較多，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計職能，也無法充分發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)健康運營、幫助企業(yè)提高自身管理水平、促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的作用。

一、內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計指的是通過客觀、獨立的評價、監(jiān)督和建議等相關(guān)舉措，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營活動，促進企業(yè)優(yōu)化管理，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標。亦有學(xué)者認為，內(nèi)部審計是企業(yè)的自律機制。

我國審計法規(guī)中關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計職能的定位主要經(jīng)歷了三次演變：一是1893—1994 年，規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能（1985 年8 月頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》）；二是1995—2017 年，規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督和評價職能（1995 年7 月頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》）；三是2018 年后，規(guī)定企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價和建議職能（2018 年1月頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》）。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的價值

（一）監(jiān)督財務(wù)行為

企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)和信息披露可以為管理者提供決策支持及判斷管理成效，開展合規(guī)性審計對財務(wù)行為進行監(jiān)督是內(nèi)部審計的一項重要工作內(nèi)容。通過全面了解企業(yè)經(jīng)營狀況，深入分析企業(yè)盈利情況和資產(chǎn)質(zhì)量，檢查財務(wù)報表數(shù)據(jù)和披露情況，評價外部審計人員獨立性等方法，能夠判斷財務(wù)報告信息的真實性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。例如，內(nèi)部審計人員可通過審查賬面資產(chǎn)和實物資產(chǎn)，核實企業(yè)資產(chǎn)的真實性、完整性、合法性以及資產(chǎn)利用情況，審查企業(yè)推進風(fēng)險資產(chǎn)清收、訴訟、追責、核銷程序情況，核實處置資產(chǎn)行為的合規(guī)性和合理性，辨別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資金收支行為等是否存在違反國家財務(wù)會計管理制度的現(xiàn)象。還可以通過內(nèi)部審計來糾正財務(wù)核算和管理中的違規(guī)行為，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)濟行為符合規(guī)范。

（二）增強內(nèi)部控制能力

企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計部門能夠優(yōu)化治理架構(gòu)，防范重大經(jīng)營風(fēng)險，促進內(nèi)部有效治理，確保各部門之間能夠有序開展工作，保障企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。簡單來說，內(nèi)部審計就是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制手段，重點檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的科學(xué)性、執(zhí)行的有效性以及制度的落地效果，進一步促進企業(yè)健全內(nèi)部制度和規(guī)范執(zhí)行程序，并將監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題整理成報告，從審計的角度給出專業(yè)建議并定期上報，通過企業(yè)管理高層或董事會決議后指導(dǎo)各部門完成整改工作，解答員工對整改措施存在的疑問，并對整改結(jié)果“回頭看”，循環(huán)往復(fù)，幫助企業(yè)管理者全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀與潛在風(fēng)險，并根據(jù)審計建議積極整改，以有效降低風(fēng)險發(fā)生率，保障企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

（三）降低風(fēng)險

內(nèi)部審計工作能夠幫助企業(yè)管理者及各個部門正確識別發(fā)展風(fēng)險和潛在風(fēng)險，并給出專業(yè)的評價和建議來輔助高層、中層管理人員最大限度規(guī)避風(fēng)險，因此，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中具有降低風(fēng)險的作用。對企業(yè)重大經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策的落實與執(zhí)行效果、企業(yè)風(fēng)險控制體系建設(shè)及運行效果等進行有重點、有深度的專項檢查，有助于評價企業(yè)“三重一大”（重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排以及大額資金使用，必須經(jīng)過集體討論作出決定的制度簡稱為“三重一大”制度）情況，揭示企業(yè)可能存在的重大經(jīng)營風(fēng)險和廉潔風(fēng)險，并能夠針對性地提出改進意見和建議。同時，利用內(nèi)部審計進行整改，有助于強化企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)同合作，整改結(jié)束后利用內(nèi)部審計可以再次對風(fēng)險控制體系的有效性進行全方位評估，確保企業(yè)風(fēng)險控制能力符合預(yù)期。另外，內(nèi)部審計報告會定期公開，并詳細闡述檢查結(jié)果，這對提高企業(yè)財務(wù)人員職業(yè)道德水平、增強企業(yè)風(fēng)險意識也有幫助。

（四）優(yōu)化內(nèi)部組織管理

審計工作機制、審計過程及結(jié)果均直接受董事會或企業(yè)最高管理層約束，不受企業(yè)內(nèi)部其他各部門的制約和管理，且對其他部門的運行具有監(jiān)督權(quán)，因此在企業(yè)管理中具有優(yōu)化內(nèi)部組織管理的作用。這一作用具體表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，從職業(yè)道德和職業(yè)行為來說，內(nèi)部審計是一項客觀的活動，能夠依據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的、證據(jù)指出的認定事實、經(jīng)濟事項存在的問題且不能隨意更改，不會受到其他部門對審計結(jié)果不同意見的影響，能夠真實、完整地出具審計報告并給出專業(yè)審計建議，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，因此對企業(yè)內(nèi)部組織管理具有隱形價值，能夠促使企業(yè)內(nèi)部組織管理更加規(guī)范；另一方面，內(nèi)部審計人員具有聯(lián)結(jié)其他各部門的紐帶作用，尤其是在各部門合作過程中存在審計問題時，能夠采取科學(xué)有效的方式解決，扮演好中間人角色，綜合考慮各部門意見，不僅有助于營造良好的企業(yè)氛圍，還能切實保障企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展[1]。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的開展現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計意識不強

企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的認識直接決定著內(nèi)部審計職能的效果。當前，大多數(shù)企業(yè)管理者內(nèi)部審計意識不強，尚未真正意識到內(nèi)部審計工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，同時企業(yè)員工也僅僅是將內(nèi)部審計工作內(nèi)容簡單地理解為監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)行為，將內(nèi)部審計與財務(wù)管理混為一談，這種錯誤的認知制約了內(nèi)部審計工作的有效開展。

（二）內(nèi)部審計制度不完善

一方面，部分企業(yè)的內(nèi)部審計制度完全參照模板或其他企業(yè)，沒有根據(jù)企業(yè)實際情況調(diào)整，使得制度不完善且與企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況不匹配，無法切實有效地發(fā)揮應(yīng)有的作用；另一方面，企業(yè)缺少完整的監(jiān)督考核體系，使得內(nèi)部審計人員缺乏工作主動性與積極性，制度無法有效落實[2]，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高。

（三）內(nèi)部審計方式落后

大多數(shù)企業(yè)雖然都能認識到內(nèi)部審計工作的重要性，但在激烈的市場競爭中仍會將重心放在開拓市場、發(fā)展業(yè)務(wù)上，這就導(dǎo)致在內(nèi)部審計工作上缺乏投入，資金支持不足且內(nèi)部審計方式相對落后。內(nèi)部審計工作在企業(yè)中的定位與職能不清晰，使其工作內(nèi)容局限于會計相關(guān)工作，工作內(nèi)容傳統(tǒng)且單一，無法發(fā)揮審計的監(jiān)督職能，也無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計工作開展過程中受到工作方式落后的影響，無法獲取完整的資料，使得審計工作不全面，對企業(yè)的真實財務(wù)狀況不夠了解，加上其他部門對審計工作不配合，使得審計工作開展不順利。另外，部分企業(yè)仍舊采用傳統(tǒng)的人工審計方式，對計算機信息技術(shù)的應(yīng)用不足，還有部分內(nèi)部審計人員不愿意學(xué)習(xí)先進技術(shù)，使得內(nèi)部審計工作無法實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。

（四）缺乏專業(yè)的審計人才隊伍

現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計工作有著更高的要求，內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備較強的專業(yè)能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)。然而，在現(xiàn)實中，企業(yè)受到招聘環(huán)境等諸多因素影響，難以組建一支專業(yè)的審計人才隊伍，甚至部分企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計部門，審計工作完全由其他部門員工負責，這不僅使得審計工作進展緩慢，審計結(jié)果的準確性也無法保證。沒有學(xué)習(xí)過專業(yè)審計知識的人開展財務(wù)審計工作，很容易將自己的主觀意志帶入工作，審計過程也相對隨意，加上本身還有自己部門的工作需要完成，在工作量增加且自身專業(yè)能力不足的情況下很容易出現(xiàn)失誤，不僅無法很好地完成審計工作，還會影響到其本身的工作質(zhì)量。

四、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的有效運用

（一）強化內(nèi)部審計意識

企業(yè)應(yīng)當不斷強化管理者與員工的內(nèi)部審計意識，切實發(fā)揮內(nèi)部審計職能。例如，可以定期組織各級管理人員進行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)內(nèi)部審計知識，并深入了解內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的重要性，提高對內(nèi)部審計工作的重視度和配合度，還可以在企業(yè)公告欄上張貼宣傳頁，在創(chuàng)建良好企業(yè)文化氛圍的同時強化員工對內(nèi)部審計的認識。

（二）建立內(nèi)部審計組織

企業(yè)內(nèi)部審計組織應(yīng)具有權(quán)威性和獨立性，前者強調(diào)內(nèi)部審計組織的地位和層次，后者則強調(diào)內(nèi)部審計組織的經(jīng)費、責任劃分及人員配置都不能受到外界因素影響和制約，以最大限度保證內(nèi)部審計工作的規(guī)范性、有效性。關(guān)于內(nèi)部審計組織，最理想的狀態(tài)就是由董事會或企業(yè)最高層管理者直接管理，以最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計的價值，減少中間環(huán)節(jié)，保障審計信息傳輸過程中的安全性。例如，內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)可以采取雙重領(lǐng)導(dǎo)制，即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)績，在職能上向最高管理者報告工作，實現(xiàn)雙軌報告、雙向負責，這樣既符合企業(yè)對內(nèi)部審計部門的報告職責要求，能夠最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和建議職能，同時能夠保證內(nèi)部審計組織的獨立性[3]。企業(yè)內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置關(guān)系到內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。不同階段、不同企業(yè)對內(nèi)部審計職能的需求不同，因此內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)規(guī)模、管理方式、發(fā)展目標等實際情況設(shè)置。

（三）完善內(nèi)部審計制度

首先，企業(yè)管理者要充分重視內(nèi)部審計制度，了解內(nèi)部審計制度對審計工作順利開展的重要性，并能夠根據(jù)企業(yè)發(fā)展步伐實時調(diào)整制度，明確具體的審計工作內(nèi)容，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升。其次，可以從資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、審計對象、審計流程等多個角度入手，盡可能確保制度條例的完整性與全面性，并在制度實施過程中隨時監(jiān)測實施情況，針對性調(diào)整制度細節(jié)，讓制度能夠逐步適應(yīng)企業(yè)不同發(fā)展情境，確保企業(yè)發(fā)展無論是處于上升期、平穩(wěn)期還是滑坡期，均能夠切實落實制度規(guī)定，并能夠保障企業(yè)資產(chǎn)保護、資金授權(quán)審批、審計系統(tǒng)運行等財務(wù)審計工作高質(zhì)量完成。尤其是在員工管理與績效考核方面，要最大限度規(guī)避審計人員流失，保障企業(yè)整體運行的有序性。再次，根據(jù)自身管理模式加強內(nèi)部審計數(shù)據(jù)傳輸，在確保內(nèi)部審計部門獨立性的前提下加強企業(yè)各部門之間的聯(lián)系。例如，可以在內(nèi)部審計體系中對其他部門和各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的預(yù)算、財務(wù)報表進行統(tǒng)一管理，設(shè)置賬戶余額，填寫支出明細，在保障資金安全的同時規(guī)范企業(yè)資金使用，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計方式

在互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，各行各業(yè)應(yīng)當加強信息技術(shù)在日常工作中的融入，優(yōu)化工作模式，提高工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)當不斷學(xué)習(xí)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)等相關(guān)知識，快速適應(yīng)信息化大環(huán)境，學(xué)習(xí)運用大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)，實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)對內(nèi)部審計全過程的覆蓋，在事后審計工作模式的基礎(chǔ)上，逐漸擴展到事前審計、事中審計，并逐步利用信息技術(shù)開展遠程審計，拓展審計范圍，實現(xiàn)全樣本審計，同時實現(xiàn)非現(xiàn)場審計和持續(xù)審計，提升內(nèi)部審計的時效性?？梢岳脤徲嬒到y(tǒng)提前設(shè)定問題解決方案，在發(fā)現(xiàn)審計問題后自動生成解決建議并推送[4]，以提升內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。

另外，企業(yè)還可以借助中介機構(gòu)的力量拓展審計范圍，將部分審計業(yè)務(wù)外包給中介機構(gòu)，而其只需在這一過程中進行必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。外包的業(yè)務(wù)最好是核心業(yè)務(wù)之外，即非核心業(yè)務(wù)或新開發(fā)的業(yè)務(wù)，如境外資產(chǎn)審計項目、自然資源資產(chǎn)審計項目等。外包的方式有補充式外包、咨詢式外包和全部外包三種，適用于不同的審計狀況，企業(yè)可根據(jù)自身情況靈活選擇，確保審計工作高質(zhì)量完成。

（五）提升審計人員素養(yǎng)

任何工作要想高質(zhì)量、高效率完成，都離不開每個員工的努力，因此要想真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的價值，首先就要提升審計人員的專業(yè)能力。對此，企業(yè)可以采取以下措施：首先，加大人才引進力度，可以與當?shù)馗咝：献?，聘用擁有專業(yè)知識與技能的高素質(zhì)審計人才，逐步壯大企業(yè)審計團隊。其次，加強在崗員工培訓(xùn)，除了基礎(chǔ)知識培訓(xùn)、專業(yè)技能培訓(xùn)，還要加強企業(yè)文化宣教，增強員工對企業(yè)的歸屬感和責任感，在勝任自身崗位工作之余能夠逐步提升自己的管理意識[5]。從管理者的角度出發(fā)看待審計工作，打造出新時期現(xiàn)代化、專業(yè)化的高質(zhì)量審計團隊。再次，采取“定期+不定期”的考核方式，將考核結(jié)果納入每月績效，尤其是有新的財務(wù)審計政策或制度出臺后，要確保每位員工都能緊跟時代與企業(yè)發(fā)展腳步。

五、結(jié)語

企業(yè)應(yīng)當重視內(nèi)部審計工作，加強審計方式和審計技術(shù)的改革，全面發(fā)揮內(nèi)部審計職能。企業(yè)管理者只有具備長遠發(fā)展的目光，創(chuàng)新審計理念，不斷優(yōu)化財務(wù)審計管理方式，加強審計人員的培訓(xùn)工作，正確認識當前行業(yè)發(fā)展大環(huán)境，增強自身及員工的責任感，著重加強審計工作方式、內(nèi)容、制度革新，才能有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，保障企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。