張昌盛

（作者單位：諸城市經(jīng)濟責任審計服務(wù)中心）

隨著我國鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入推進，農(nóng)村集體經(jīng)濟迎來了全新的發(fā)展。受限于地理位置、資源、自然條件、交通等多方面因素，農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展一直達不到預(yù)期。因此，本文嘗試分析當前農(nóng)村集體經(jīng)濟審計面臨的困境，明確鄉(xiāng)村振興視角下的審計定位，并提出相應(yīng)的對策，以促進農(nóng)村集體經(jīng)濟更好地發(fā)展。

一、農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的現(xiàn)狀、定位和作用

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的現(xiàn)狀

審計是由審計機構(gòu)按照國家法律法規(guī)，對被審計單位的資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟決策、財務(wù)收支的合法性、合規(guī)性等進行監(jiān)督的經(jīng)濟活動。農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的對象為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的“三資”，審計的目的是保證農(nóng)村集體資產(chǎn)的安全、完整、保值、增值，維護農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部全體成員的經(jīng)濟利益。早在20 世紀80 年代我國就開始了農(nóng)村集體經(jīng)濟審計，并于90 年代中期發(fā)布了《農(nóng)村合作經(jīng)濟內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，這也是該領(lǐng)域的第一項制度。2008 年，原農(nóng)業(yè)部廢止了這一規(guī)定，發(fā)布了全新的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》，從各地區(qū)的審計開展情況來看，目前我國農(nóng)村集體經(jīng)濟審計實施的主體主要有三大類：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理站（以下簡稱“農(nóng)經(jīng)站”）；二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)；三是由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部相關(guān)成員通過一定程序設(shè)立的民主理財機構(gòu)。

（二）鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的定位

自鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施以來，我國農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展勢頭迅猛，資產(chǎn)規(guī)模進一步擴大，審計內(nèi)容也發(fā)生了較大變化，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）業(yè)務(wù)流程審計。更加注重對業(yè)務(wù)流程或是對經(jīng)濟活動決策程序進行監(jiān)督和管理，目的是保證內(nèi)控管理合法合規(guī)。（2）資金管理審計[1]。定期、不定期對農(nóng)村集體組織的現(xiàn)金進行盤點清算，保證其安全性，確保由專人進行管理，以免出現(xiàn)權(quán)責不清、“小金庫”等情況。（3）農(nóng)業(yè)承包合同審計。包括審計合同簽訂是否合規(guī)、內(nèi)容是否有效、條款是否完善、程序是否規(guī)范、各方權(quán)責利是否明確等。（4）工程建設(shè)項目審計。為推動農(nóng)村集體經(jīng)濟健康發(fā)展，必然要完善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在對工程建設(shè)項目進行審計時，主要關(guān)注立項、決策、設(shè)計、施工、采購、合同簽訂等多方面內(nèi)容，保證資金按照規(guī)定使用，最大限度避免資金浪費。（5）債權(quán)債務(wù)情況審計。主要對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織擁有或承擔的債權(quán)情況和債務(wù)情況的真實性、合法性等進行核查，保證數(shù)據(jù)準確，程序合規(guī)。（6）財務(wù)收支審計。主要對會計憑證、原始資料、相關(guān)報表的合規(guī)性、真實性等進行核查；對大額資金支出情況進行動態(tài)化跟蹤管理，保留原始支付憑證，確保審批流程的完備性；監(jiān)督收入確認是否及時、合理。（7）資產(chǎn)管理審計。定期開展清算盤點活動，保證賬賬相符、賬實相符，確保農(nóng)村集體經(jīng)濟資產(chǎn)有規(guī)范化的臺賬。（8）專項資金審計。設(shè)立專項資金的根本目的在于保障專款專用，避免改變用途挪作他用，審計則是為了對其進行監(jiān)督，查看是否出現(xiàn)被擠占和挪用的情況。（9）經(jīng)濟責任審計。主要審計農(nóng)村干部是否按照要求履行職責，目的是督促其在執(zhí)行財經(jīng)制度、使用集體資金時，必須符合規(guī)范，如期完成任務(wù)，營造廉潔奉公的工作氛圍，避免出現(xiàn)違法亂紀的情況。

（三）農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的作用

開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作，對農(nóng)村集體經(jīng)濟的健康和持續(xù)發(fā)展有著不可替代的作用，重點體現(xiàn)在這幾個方面：一是充分發(fā)揮審計評價的反饋作用，能夠以結(jié)果促改進，使財經(jīng)法規(guī)制度不斷完善，同時結(jié)合實際情況提高會計人員綜合素質(zhì)與專業(yè)能力，能夠使會計核算更加科學規(guī)范，有效提升農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)管理水平。二是審計工作的順利開展，能夠使農(nóng)村集體經(jīng)濟資產(chǎn)的使用、管理更為規(guī)范，最大限度避免陷入債務(wù)危機。尤其是充分發(fā)揮審計的監(jiān)督和管理功能可以保證資產(chǎn)采購、使用、處置等環(huán)節(jié)透明公開，進而使賬務(wù)管理更加科學，避免出現(xiàn)盲目采購的情況，確保每筆資金得到最合理分配和最大化利用，如此能夠從源頭上規(guī)避隨意開支和過度舉債，保障所有資金都按照預(yù)算進行支出。三是開展集體經(jīng)濟審計，能夠強化農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的經(jīng)營意識，實現(xiàn)資金使用效益最大化，同時強化內(nèi)部控制，彌補管理制度存在的漏洞和不足[2]。四是遵循公平、公正原則對農(nóng)村領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟責任審計，對其履行經(jīng)濟職責情況進行合理化評價，能夠及時發(fā)現(xiàn)其存在的違規(guī)違紀違法行為，督促其履職盡責，最大限度地保障農(nóng)村集體經(jīng)濟效益。

二、農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及審計中存在的問題

（一）農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀

一是融資困難。村級債務(wù)較重是當前我國農(nóng)村集體經(jīng)濟普遍存在的問題，加上資金缺口也比較大，對農(nóng)村集體經(jīng)濟的長遠發(fā)展產(chǎn)生了阻礙。不僅如此，農(nóng)村在融資方面面臨的困境更加突出，雖然政府采取了一定的措施，但農(nóng)村居民受傳統(tǒng)觀念的影響，愿意投入集體經(jīng)濟的資金并不多。二是缺乏人才支持。隨著越來越多的農(nóng)村人口紛紛涌入城市，農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展極度缺乏專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域的人才支持；而且農(nóng)業(yè)發(fā)展受氣候影響較大，具有不確定的特點，風險比較大，大部分農(nóng)村的年輕人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的意愿不強。三是現(xiàn)階段農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展的盲從現(xiàn)象較為突出，村民只單純地追求暢銷、高價格的農(nóng)產(chǎn)品，一旦市場價格波動，就會嚴重影響收益，進而影響集體經(jīng)濟發(fā)展。

（二）農(nóng)村集體經(jīng)濟審計存在的問題

一是審計模式不符合實際情況。從本質(zhì)上來看，農(nóng)村集體資產(chǎn)屬于廣大農(nóng)村居民，是一種公共產(chǎn)品。為了提高經(jīng)濟管理水平，當?shù)卣块T會成立相應(yīng)的組織機構(gòu)，也被稱為委托經(jīng)營者。但村民和組織機構(gòu)之間存在天然的信息不對稱，加上所采用的審計模式并不符合實際情況，也未定期對審計結(jié)果進行公示，村民難以掌握真實的財產(chǎn)情況。長此以往，村民會對政府部門開展審計工作的必要性產(chǎn)生誤解。除此之外，當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)營管理部門是開展農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的主體，但其組織結(jié)構(gòu)并不健全，且獨立性不強，容易受到各方面因素的影響，審計人員既要扮演“裁判員”的角色，又要承擔“運動員”的責任，其弊端非常明顯，大大增加了審計工作難度[3]。

二是審計隊伍力量不強。目前，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站工作人員承擔，其既要完成日常經(jīng)濟管理工作，還要兼顧審計監(jiān)督工作，工作負擔較重，而且大部分工作人員沒有接受過專業(yè)化的審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，所采取的審計方式落后，不具備與崗位相匹配的業(yè)務(wù)能力。有些地區(qū)即便成立了相應(yīng)的審計指導(dǎo)機構(gòu)，專門為農(nóng)村集體經(jīng)濟審計提供審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)和服務(wù)，但很多指導(dǎo)人員都來自縣區(qū)審計局，他們也有日常的工作任務(wù)，用于指導(dǎo)的精力十分有限。不僅如此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站也沒有定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，人員素質(zhì)一直得不到有效提升，不能根據(jù)實際情況采用相應(yīng)的審計方法，且信息化審計手段使用率較低，風險評估嚴重不足。

三是審計內(nèi)容單一。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在進行審計時僅關(guān)注財務(wù)核算和資產(chǎn)清查等單一的審計內(nèi)容，未能充分揭示組織經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風險控制等方面的問題，難以全面反映組織的真實狀況。這將導(dǎo)致出現(xiàn)新的問題：首先，審計結(jié)果的真實性和可靠性可能會受到質(zhì)疑。由于審計結(jié)果不能全面反映組織的真實經(jīng)營狀況和風險狀況，審計結(jié)論可能存在不準確或不完整的情況，無法達到審計的目的。其次，審計結(jié)果對組織的管理和決策支持作用有限。審計只關(guān)注財務(wù)核算和資產(chǎn)清查等方面，審計結(jié)果很難為組織提供有價值的管理和決策支持，無法針對組織的實際情況提出有效的改進建議，限制了組織的發(fā)展。

四是審計結(jié)果利用率不高。農(nóng)村集體經(jīng)濟審計的主要目的在于發(fā)現(xiàn)風險點并進行整改，最終提高內(nèi)部管理水平。但目前，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計普遍重審計輕整改，忽視了事后監(jiān)督的重要性，對整改情況重視程度不夠。在這種情況下，審計結(jié)果的利用率必然有限，整改不及時、不徹底的問題非常突出，無法為后期各項工作的順利開展創(chuàng)造良好條件。造成這一問題的主要原因是審計機構(gòu)缺乏獨立性，在利用審計結(jié)果時往往會受到多方面因素的干預(yù)，導(dǎo)致其權(quán)威性得不到保障，利用效果不夠理想，使得審計的作用大打折扣。

三、農(nóng)村集體經(jīng)濟審計優(yōu)化對策

（一）完善法規(guī)體系建設(shè)

鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實施背景下，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作要想更加適應(yīng)當前的經(jīng)濟形勢和社會需求，就必須將完善法規(guī)體系建設(shè)作為基礎(chǔ)工作來抓，從而為審計工作的開展提供強有力的制度保障。黨的二十大以來，我國審計體制發(fā)生了一定的變化，尤其是在全面推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的形勢下，農(nóng)村集體經(jīng)濟管理工作內(nèi)容也更為全面、更加精細[4]。因此，要基于實時性原則，不斷完善農(nóng)村集體經(jīng)濟審計各項制度規(guī)定，結(jié)合當前農(nóng)村實際情況，參照國家審計機構(gòu)法規(guī)體系，統(tǒng)一農(nóng)村集體經(jīng)濟審計標準模板，使審計取證、審計報告、審計檔案等工作更加規(guī)范，更加科學。

（二）創(chuàng)新審計組織形式

以往，農(nóng)村集體經(jīng)濟審計工作大多由鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站組織實施，要想改變這一傳統(tǒng)模式，可以按照國家治理的需要和相關(guān)法規(guī)的要求，成立專門的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)，保證審計的獨立性和權(quán)威性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)由區(qū)縣審計局直接領(lǐng)導(dǎo)管理，避免外界因素干擾和影響審計工作正常開展，保證審計結(jié)果客觀公正。通過這種模式解決以往農(nóng)經(jīng)站的“雙重職責”問題，將審計工作和管理工作分開，但同時要能夠做到協(xié)同配合，還要便于區(qū)縣審計局對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，讓審計工作更加規(guī)范、科學。審計組織形式發(fā)生變化后，農(nóng)村集體經(jīng)濟管理模式也要作出相應(yīng)調(diào)整，大力推行新型管理模式，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確劃分各方職責，設(shè)立主要負責人領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，徹底消除審計監(jiān)督死角。

（三）資產(chǎn)管理審計優(yōu)化

一是建立嚴格的資產(chǎn)管理制度。為確保農(nóng)村集體經(jīng)濟組織正確管理和利用資產(chǎn)，需要建立嚴格的資產(chǎn)管理制度。這些制度應(yīng)該包括如何購買、存儲、使用和處置資產(chǎn)的規(guī)定，以及如何監(jiān)督這些活動。同時，應(yīng)該制定有效的資產(chǎn)記錄和報告機制，以跟蹤資產(chǎn)的位置、使用情況和價值。二是提高農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的管理能力。資產(chǎn)管理審計需要農(nóng)村集體經(jīng)濟組織具備一定的管理能力。因此，需要對組織內(nèi)的管理人員進行培訓(xùn)，提高他們的管理能力，主要包括如何管理資產(chǎn)、如何使用資產(chǎn)管理系統(tǒng)、如何識別和解決資產(chǎn)管理問題等。三是加強內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是確保農(nóng)村集體經(jīng)濟組織正確管理和利用資產(chǎn)的關(guān)鍵因素。內(nèi)部控制的目標是防止錯誤、欺詐和不當行為。因此，需要加強內(nèi)部控制，包括建立有效的內(nèi)部審計機制、制定明確的責任制度、加強財務(wù)管理和資產(chǎn)管理等。四是實施信息化管理?，F(xiàn)代信息技術(shù)可以提高資產(chǎn)管理的效率和準確性。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織可以采用一些信息化工具，如資產(chǎn)管理系統(tǒng)、企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）等，優(yōu)化資產(chǎn)管理過程，以幫助組織更好地跟蹤和管理資產(chǎn)，提高管理效率。五是強化審計監(jiān)督。資產(chǎn)管理審計需要有效的監(jiān)督機制。審計機構(gòu)應(yīng)加強對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的審計監(jiān)督，包括定期開展審計、發(fā)現(xiàn)問題及時報告、提出合理化建議等方面。同時，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織也需要積極響應(yīng)審計建議，及時解決問題，改進管理。

（四）拓展審計內(nèi)容

新形勢下，要形成全新的審計理念，不斷拓展審計范圍，積極開展研究性審計，使農(nóng)村集體經(jīng)濟審計逐漸從傳統(tǒng)的財政財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)型為內(nèi)控建設(shè)、經(jīng)濟責任履行等全方位的經(jīng)濟“體檢”；要合理制訂審計計劃，明確審計內(nèi)容，恰當分配審計資源，以免出現(xiàn)突擊性、集中性的審計檢查和監(jiān)督；要充分發(fā)揮審計工作的重要價值，遵循事前、事中、事后的全過程監(jiān)督原則，不斷前移審計關(guān)口，彌補過去農(nóng)村集體經(jīng)濟審計存在的種種不足。比如，在干部離任前就要安排經(jīng)濟責任審計，逐漸將離任審計變?yōu)槿沃袑徲?，切實提高?jīng)濟責任審計結(jié)果運用[5]。再如，對建筑工程項目進行審計時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構(gòu)也應(yīng)提前介入，推行工程建設(shè)項目全流程審計，化被動審計為主動監(jiān)督。

（五）推動審計信息公開

審計信息公開是實現(xiàn)審計效益最大化，提高審計結(jié)果利用率的重要保障。農(nóng)村集體經(jīng)濟審計活動正式開始前，應(yīng)當張貼審計公告，并利用書面公告的形式告知廣大村民，充分尊重其參與權(quán)和知情權(quán)，讓審計的監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。在審計活動結(jié)束后，應(yīng)在農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部按照相關(guān)規(guī)定適當公開審計結(jié)果，讓廣大村民知曉集體資金的來源和去向，增加農(nóng)村集體經(jīng)濟經(jīng)營管理的透明度，化解農(nóng)村干群矛盾。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和農(nóng)村經(jīng)營管理部門要齊抓共管，通過聯(lián)合建立責任追究機制，對未按規(guī)定進行審計信息公開的，追究相關(guān)人員的責任。