潘紅燕

（作者單位：浙江國際海運職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

一、加強(qiáng)高校往來款管理的重要性

首先，高校往來款掛賬存在數(shù)量多、期限長等問題，且原因錯綜復(fù)雜，部分高校對債權(quán)類的往來款又未計提壞賬準(zhǔn)備，而大量壞賬的存在會造成高校資產(chǎn)不實、會計資料失真，不利于高校的有序發(fā)展，也會對債務(wù)類往來款掛賬產(chǎn)生不利影響。因此，加強(qiáng)往來款管理，加大清理長期掛賬的力度，不僅是保障會計資料真實的需要，還是促進(jìn)高校穩(wěn)步發(fā)展的重要舉措。

其次，實行《政府會計制度》后，高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，需要建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告制度，其編制的政府財務(wù)報告也是政府匯總編制政府綜合財務(wù)報告的重要基礎(chǔ)。在編制年度政府財務(wù)報告時，需要在編制系統(tǒng)中上傳與政府單位發(fā)生過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來賬款信息，并需要雙方在系統(tǒng)中進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)完成后才能核銷往來款，若一方未及時確認(rèn)收入或支出，就無法將往來款信息推送至對方的編報系統(tǒng)，也就無法進(jìn)行核銷，這需要高校加強(qiáng)對往來款的核算來提高政府財務(wù)報告的真實性。因此，加強(qiáng)往來款管理，可以避免相關(guān)單位往來賬款的重復(fù)計量，提高本級政府綜合財務(wù)報告的編制質(zhì)量[1]。

再次，高校的往來款發(fā)生比較頻繁，既是資金流動的核心，也是資產(chǎn)負(fù)債的重要組成部分。因此，加強(qiáng)往來款管理，有助于減少資金的占用，加速資金周轉(zhuǎn)，提高流動資金的使用率，降低財務(wù)風(fēng)險。

二、高校往來款掛賬的原因

（一）清理歷史遺留和單位合并形成的債權(quán)難度較大

在一些高校中，部分往來款的賬齡長達(dá)二三十年之久，現(xiàn)存的會計檔案中也只有常規(guī)的會計資料，關(guān)于這些債權(quán)形成的具體原因、構(gòu)成都沒有詳細(xì)的佐證材料，但清理此類往來款又需要支撐依據(jù)，清理難度不言而喻。例如，在二三十年前，校辦企業(yè)比較多，成立校辦企業(yè)所需的部分流動資金又是向?qū)W校所借，由于企業(yè)經(jīng)營不善，沒有能力歸還學(xué)校的借款，隨著時間的推移，校辦企業(yè)都已逐漸注銷，且學(xué)校又經(jīng)歷了合并，這些往來款也因此一并轉(zhuǎn)入了新設(shè)的高校賬務(wù)中，而與之相關(guān)的資料都不全面，當(dāng)時的經(jīng)辦人和相關(guān)知情人員也已經(jīng)退休、離職，現(xiàn)在的財務(wù)人員也因為當(dāng)時的校辦企業(yè)已經(jīng)注銷，無法追回這些借款，使得往來款成為一筆永久的壞賬。

（二）代付款項核銷處理不及時

高校教師對財務(wù)專業(yè)知識的了解不夠深入，部分業(yè)務(wù)也是請他人代辦的，對于培訓(xùn)費、會議費、學(xué)生競賽費等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在還未開具票據(jù)時，對方單位通常會要求在指定的時間內(nèi)，用對公賬戶將款項打入指定賬戶。在這種情況下，教師常采用借款的形式用學(xué)校賬戶將款項打入對方賬戶，款項支付完成后，對方單位會開票給這些教師，這些教師就認(rèn)為這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成。但有些教師平時不及時到財務(wù)處報銷發(fā)票，等到年底關(guān)賬迫不得已時才去報銷，由于間隔時間太長，其可能忘記了這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時已經(jīng)以借款的形式轉(zhuǎn)賬至對方單位，卻未及時向財務(wù)人員說明情況，年底財務(wù)工作又比較繁忙，財務(wù)人員可能會因一時的疏忽，把此類業(yè)務(wù)當(dāng)成普通業(yè)務(wù)處理，再次把款項報銷給經(jīng)辦人，在這種情況下就產(chǎn)生了往來款長時間的掛賬。

（三）職工薪酬中的代扣款項成為高校往來款掛賬的主流

職工薪酬發(fā)放時的扣繳主要指依據(jù)有關(guān)政策法規(guī)和單位管理制度，從應(yīng)發(fā)工資總額中扣除的應(yīng)由個人承擔(dān)的部分，如住房公積金個人部分、個人所得稅、社會保險費個人部分等。在實際操作中，由于統(tǒng)發(fā)工資是由人事部門根據(jù)人力資源社會保障部核定的工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行造單發(fā)放，而這些代扣款項的申報權(quán)限卻在財務(wù)部門，由于工資發(fā)放時間和這些代扣款項的申報時間不一致，就有可能出現(xiàn)申報的代扣款項金額少于或多于工資單上的代扣金額的情況，如果申報這些款項的經(jīng)辦人和人事部門對接不及時，信息不共享，次月發(fā)放工資時不進(jìn)行代扣金額的調(diào)整，就會出現(xiàn)往來款掛賬，由于高校教職工較多，長此以往，此類往來款掛賬數(shù)額就會越來越大，最后財務(wù)人員也無法搞清真實狀況，這就形成了長期掛賬。

三、高校往來款管理中存在的問題

（一）對往來款管理的重視度不夠，清理意識淡薄

在高校財務(wù)核算中，相關(guān)人員一般只重視預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、專項績效評價、收入和支出等，對往來款的清理不夠重視。在業(yè)務(wù)活動中需要資金快速支付時，因沒有計劃指標(biāo)，常采用往來款掛賬支付。這種不管資金的來源渠道，只要款項能夠順利支付完成就予以認(rèn)可的行為給單位帶來了大量的負(fù)債。對于這些往來款，有些負(fù)責(zé)人以不了解事情緣由且不是自己任期內(nèi)發(fā)生的款項為由，不積極清理；還有些負(fù)責(zé)人認(rèn)為，這種因款項收付形成的往來款是財務(wù)賬務(wù)處理方面的事情，而未將往來款核銷責(zé)任分解落實到相關(guān)部門和責(zé)任人。長此以往，導(dǎo)致往來款掛賬問題日益嚴(yán)重。

（二）學(xué)校往來款內(nèi)部管理制度不完善，可操作性不強(qiáng)

部分高校沒有制定完善的往來款管理辦法和與之配套的內(nèi)控制度，往來款管理缺乏相關(guān)的制度支撐，導(dǎo)致借款人主動還款的意愿不強(qiáng)。部分高校雖然制定了往來款管理辦法，如所有的借款都要有經(jīng)費來源和經(jīng)費預(yù)算；借款須一借一清，不允許長期掛賬；屬于公務(wù)卡結(jié)算范圍的業(yè)務(wù)，原則上不辦理借款，但這些多是原則性的規(guī)定，在實際工作中并沒有嚴(yán)格執(zhí)行。在實際操作中，盡管規(guī)定了借款必須要有經(jīng)費預(yù)算，但一些突發(fā)業(yè)務(wù)本身沒有預(yù)算安排，款項又著急支付，于是就產(chǎn)生了往來款掛賬；有些屬于公務(wù)卡結(jié)算范圍的業(yè)務(wù)由于超過了公務(wù)卡支付的限額也在使用借款支付，使得往來款項越來越多；有些教師本身已經(jīng)有借款未還，但當(dāng)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，因未達(dá)到報銷支付的條件，必須先以借款的形式支付，于是就又產(chǎn)生了新的借款，日積月累，借款就越來越多。而在高校的制度中沒有具體的還款實施細(xì)則和操作流程，也未制定相應(yīng)的處罰措施，因此往來款清理工作很難正常進(jìn)行[2]。

（三）往來款清理依靠人工核銷，信息化程度不高

目前，高校一般只在財務(wù)系統(tǒng)中對往來款數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算控制，雖然從源頭上控制了預(yù)算超支，但是并沒有對往來款建立專門的信息平臺，系統(tǒng)也不會向經(jīng)辦人發(fā)送相關(guān)的往來數(shù)據(jù)，無法在還款日到期前及時督促經(jīng)辦人還款，經(jīng)辦人如果要核銷與自己相關(guān)的款項，就需要主動去財務(wù)部門查詢借款和到款的情況，但通常能主動做到核銷的人員少之又少。因此，只能依靠財務(wù)人員手工梳理相關(guān)掛賬信息，對往來款進(jìn)行集中清理。如對于質(zhì)保金的處理，財務(wù)人員首先要找出相關(guān)合同，確定掛賬的時間節(jié)點是從什么時間開始計算的，接著找出退還的條款，根據(jù)退還條款計算出退還時間，然后將這些相關(guān)信息做成往來備查臺賬，梳理完成后，對可以核銷的往來款通過電話、郵件等通知相關(guān)經(jīng)辦人，經(jīng)辦人收到通知后再走相關(guān)流程來進(jìn)行往來款核銷。對那些賬齡較長且無人經(jīng)辦的往來款，財務(wù)人員需要發(fā)送詢證函給對方單位進(jìn)行對賬并要求對方及時核銷。而高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，面對大量的往來數(shù)據(jù)，需要財務(wù)人員具備高度的責(zé)任感和過硬的業(yè)務(wù)能力[3]，這給財務(wù)人員帶來了較大的工作壓力。

（四）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，工作積極性較差

目前，一些高校財務(wù)人員年齡跨度比較大，有些年齡較大的財務(wù)人員，由于精力有限或即將退休，平時不注重提升自己的業(yè)務(wù)水平，對學(xué)校出臺的相關(guān)財務(wù)制度也疏于學(xué)習(xí)，在工作中不能準(zhǔn)確判斷相關(guān)業(yè)務(wù)與往來款之間的關(guān)系，出現(xiàn)復(fù)雜業(yè)務(wù)時不會采用規(guī)范的會計核算方法，科目濫用，使得往來款核對困難。還有些財務(wù)人員常常以工作繁忙為借口，每月不及時核對銀行賬，使得出現(xiàn)未達(dá)賬項時隔幾個月甚至跨年的情況，最終導(dǎo)致往來賬務(wù)混亂，應(yīng)該核銷的往來款都未及時核銷。在開展往來款專項清理時，因為涉及的賬目時間較久遠(yuǎn)，處理難度比較大，需要花費大量的精力才能厘清來龍去脈，有些財務(wù)人員以不是自己職責(zé)分工的工作為由，在工作中出現(xiàn)抵觸情緒，導(dǎo)致往來款清理工作效率低下。而高校的財務(wù)部門通常沒有相關(guān)的獎懲措施，也沒有相應(yīng)的輪崗制度，工作能力高低、工作量多少都一視同仁，導(dǎo)致財務(wù)人員缺乏上進(jìn)心，工作積極性較差。

四、高校往來款管理優(yōu)化策略

（一）提升往來款管理的意識

往來款管理工作是高校財務(wù)管理工作的重中之重，提高相關(guān)人員的清理意識，這對往來款管理有著非常重要的作用。由于高校教師平時的重點都放在了教學(xué)科研上面，對往來款清理方面缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，財務(wù)部門應(yīng)把相關(guān)的財務(wù)制度及清理流程上傳至財務(wù)網(wǎng)站首頁，以供教職工查閱，并對往來款進(jìn)行分類整理，按照業(yè)務(wù)歸屬部門進(jìn)行劃分，并與相關(guān)部門建立長期對接機(jī)制，對那些清理難度較大的往來款要進(jìn)行專業(yè)的指導(dǎo)，協(xié)助其解決疑難問題。定期對各部門各學(xué)院負(fù)責(zé)報銷的教師進(jìn)行財務(wù)報銷培訓(xùn)，宣傳往來款清理的重要性及不清理往來款所產(chǎn)生的影響，變被動清理為主動清理。學(xué)校的紀(jì)檢和審計部門也要加大監(jiān)督和內(nèi)部審計的力度，對那些可以核銷而未核銷的往來款要及時提出審計意見，查清原因及時干預(yù)。開展往來款常態(tài)化的專項審計工作，這對往來款清理起著至關(guān)重要的推動作用[4]。

（二）健全往來款內(nèi)部管理制度，增強(qiáng)可操作性

為了落實《政府會計制度》的相關(guān)要求，提升高校往來款管理工作的效率，高校應(yīng)將相關(guān)制度的建設(shè)提上日程，通過健全往來款內(nèi)部管理制度來提升高校往來款管理的科學(xué)性和有效性。第一，高校應(yīng)在往來款管理制度中完善相關(guān)的借款手續(xù)，每一筆借款都要有相關(guān)的佐證材料支撐，如版面費要有錄取通知、培訓(xùn)費要有相關(guān)的培訓(xùn)通知等，不能提供相關(guān)佐證材料的一律不予借款。借款人還必須明確還款的時間，這樣既能起到督促經(jīng)辦人的作用，也便于財務(wù)人員從源頭上保證每一筆借款都能核銷。對于債務(wù)類往來款，如掛賬的尾款和保證金，制度中要明確各部門及經(jīng)辦人要根據(jù)合同中的相關(guān)支付條款做好輔助臺賬設(shè)置，實時追蹤，做好保證金和尾款的及時退付。第二，高校還應(yīng)在制度中明確往來款管理的追責(zé)機(jī)制，對逾期未核銷的往來款，財務(wù)人員要及時提醒經(jīng)辦人員進(jìn)行處理，財務(wù)人員提醒后經(jīng)辦人員還是無所作為的，就要有強(qiáng)制性的制約措施，如暫停經(jīng)辦人的報銷業(yè)務(wù)，從工資中扣除等。第三，高校要建立專人負(fù)責(zé)及定期自查管理機(jī)制，每月對往來款進(jìn)行梳理，對明細(xì)臺賬進(jìn)行賬齡分析，對已經(jīng)到期可以處理的往來款及時進(jìn)行清理。

（三）提高信息化水平，推行財務(wù)管理新模式

在《政府會計制度》實施背景下，高校往來款必須采用新的會計核算方式，受此影響，高校應(yīng)積極開展信息化建設(shè)，以便于推行財務(wù)管理新模式進(jìn)而提高財務(wù)管理效率。高校的往來款管理應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的手工核銷模式，將線下報銷轉(zhuǎn)為線上報銷，充分利用財務(wù)信息化平臺，在財務(wù)系統(tǒng)中增加往來款管理模塊，對于債權(quán)類的往來款，如借款，在模塊中要增設(shè)預(yù)計還款期限，對逾期未歸還借款的系統(tǒng)自動發(fā)送還款提醒至相關(guān)責(zé)任人，并暫停該責(zé)任人再次辦理類似業(yè)務(wù)直至借款核銷。對于債務(wù)類的往來款，如質(zhì)保金，經(jīng)辦人首先要在系統(tǒng)中填寫預(yù)計到款信息和合同中規(guī)定的退還期限，并上傳與質(zhì)保金相關(guān)的一系列附件，待款項實際到賬后，財務(wù)人員可以根據(jù)這些信息來進(jìn)行匹配，以便及時入賬。到期后，系統(tǒng)會向經(jīng)辦人發(fā)送可以核銷的提醒，經(jīng)辦人可以在系統(tǒng)中查詢這筆質(zhì)保金的相關(guān)附件，以便及時在線上辦理核銷。高校各部門之間通過財務(wù)信息化平臺可以實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的共享，信息化模式的運用既節(jié)約了經(jīng)辦人核銷需到財務(wù)部門查賬的時間，也提高了財務(wù)人員工作的效率，還加強(qiáng)了對往來款的管理[2]。

（四）提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，提高工作積極性

深化高校財務(wù)管理對提升高校綜合水平起著至關(guān)重要的作用，因此，高校要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培養(yǎng)。在培訓(xùn)中通過和其他院校的交流，財務(wù)人員能及時了解和學(xué)習(xí)最新的財經(jīng)法律法規(guī)、更新專業(yè)知識、提升處理疑難問題能力等。財務(wù)人員自身也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對高校內(nèi)部出臺的有關(guān)財務(wù)方面的文件都要熟識于心，也要加強(qiáng)對《政府會計制度》中往來款相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)，領(lǐng)會“雙基礎(chǔ)核算”“平行記賬法”的要點，結(jié)合高校往來款的具體情況，規(guī)范往來款的核算流程，保證會計核算的準(zhǔn)確性，并運用到具體工作中，從而更好地為教職工服務(wù)。要對往來款進(jìn)行更精準(zhǔn)的核算，從源頭上加強(qiáng)對往來款的管理，也為后續(xù)的往來款清理奠定良好的基礎(chǔ)。同時，高校也要對財務(wù)人員進(jìn)行定期輪崗，這樣能使每個財務(wù)人員都熟悉各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提升其各自的專業(yè)水平。對財務(wù)人員在工作中也要有適當(dāng)?shù)莫剳蜋C(jī)制，對業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的、工作積極主動的財務(wù)人員要提高其績效系數(shù)，并要對其加強(qiáng)培養(yǎng)，提供晉升機(jī)會和渠道；對不求上進(jìn)、消極工作的財務(wù)人員，要降低相應(yīng)的績效系數(shù)，避免出現(xiàn)財務(wù)人員安于現(xiàn)狀、消極怠工的現(xiàn)象，將其工作積極性充分調(diào)動起來[5]。