柳 佳 渠 帥 張曉莉

（作者單位：哈爾濱金融學院）

碳中和是一種實現(xiàn)碳總量“零排放”的理念。碳中和并非絕對意義上的無碳排放，而是指國家、企業(yè)、個人通過植樹造林、節(jié)能減排等相關(guān)措施或形式，有效吸收轉(zhuǎn)化自身所排放二氧化碳或溫室氣體的總量，通過正負相抵消的形式，達到相對意義上的“零排放”。在國家推動生態(tài)文明建設(shè)的背景下，生態(tài)文明審計業(yè)務(wù)受到了廣泛的關(guān)注。生態(tài)文明審計是生態(tài)文明建設(shè)中的關(guān)鍵內(nèi)容之一，對于推動我國實現(xiàn)可持續(xù)綠色發(fā)展具有重要價值。在碳中和導向下，生態(tài)文明審計需要持續(xù)優(yōu)化，從而推動生態(tài)文明高質(zhì)量建設(shè)。基于此，本文對碳中和導向下的生態(tài)文明審計實踐進行分析研究。

一、生態(tài)文明審計概述

（一）生態(tài)文明審計的含義與內(nèi)容

審計是指由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進行事前和事后審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計是黨和國家監(jiān)督體系中的重要組成部分，是國家治理的重要工具之一[1]。生態(tài)文明審計是以生態(tài)文明相關(guān)指標作為審計開展的標準和參考，將生態(tài)文明建設(shè)涉及的各類主體，包括政府有關(guān)部門、企業(yè)單位、事業(yè)單位、有關(guān)組織等作為審計對象，所開展的審計業(yè)務(wù)。

生態(tài)文明審計內(nèi)容主要包括四個方面，分別為生態(tài)資源利用審計、生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金審計、生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域制度審計和生態(tài)文明項目綜合審計。在碳中和導向下，生態(tài)文明審計的開展需要進一步強調(diào)二氧化碳總量的排放及二氧化碳的中和等有關(guān)內(nèi)容，通過資金、制度以及綜合方面的審計，積極推動碳中和目標的實現(xiàn)[2]。

（二）生態(tài)文明審計實踐意義

以碳中和為導向的生態(tài)文明審計具有眾多實踐意義。首先，生態(tài)文明審計能夠為生態(tài)文明建設(shè)提供有力支持和幫助。作為實現(xiàn)低碳發(fā)展的重要途徑之一，生態(tài)文明審計的開展有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護。其次，生態(tài)文明審計能夠規(guī)范有關(guān)部門、企事業(yè)組織生態(tài)文明項目及相關(guān)工作的開展，提高項目或有關(guān)項目所帶來的生態(tài)效益。再次，生態(tài)文明審計的開展能夠發(fā)揮審計監(jiān)督、審計監(jiān)察和審計服務(wù)的優(yōu)勢與作用。生態(tài)文明審計的開展能夠保障生態(tài)資源實現(xiàn)可持續(xù)利用，保障生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域資金得到充分應(yīng)用，保障生態(tài)文明建設(shè)領(lǐng)域制度不斷完善，保障生態(tài)文明項目穩(wěn)步推進，從而推動我國在2060年前實現(xiàn)碳中和目標。

二、碳中和導向下生態(tài)文明審計實踐中存在的問題

（一）生態(tài)文明審計標準規(guī)范模糊

2020 年，我國政府在第七十五屆聯(lián)合國大會上提出，努力爭取在2060 年前實現(xiàn)碳中和。雖然我國生態(tài)文明審計在近些年取得了長足的發(fā)展和進步，審計體系日益完善，審計效率與水平不斷提高，但以碳中和為導向的生態(tài)文明審計工作仍處于起步階段。有關(guān)部門并未根據(jù)實際情況建立相應(yīng)的生態(tài)文明審計標準規(guī)范，審計業(yè)務(wù)在實際開展過程中不僅缺乏相應(yīng)的理論研究與創(chuàng)新，同時缺乏實務(wù)指導。一方面，我國關(guān)于生態(tài)文明審計的法律法規(guī)尚未形成體系，以碳中和為導向的生態(tài)文明審計缺乏科學依據(jù)；另一方面，雖然我國當前已有生態(tài)文明審計方面的專家學者及專業(yè)委員會，但關(guān)于生態(tài)文明審計的標準尚未形成，在審計標準、方法、評估依據(jù)等方面處于探索階段，存在一定的不足。審計標準規(guī)范模糊問題，會直接降低生態(tài)文明審計結(jié)果的真實性和準確性。

（二）生態(tài)文明審計制度尚不完善

近年來，我國愈發(fā)重視審計方面立法工作的開展，2021 年新修訂的《中華人民共和國審計法》為審計的開展提供了法律依據(jù)，推動了審計水平的提高。但是，當前我國在碳中和導向的下生態(tài)文明審計制度尚不完善，相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容較少，無法為生態(tài)文明審計提供依據(jù)。此外，有關(guān)生態(tài)文明審計的地方性法規(guī)較少，無法為當?shù)厣鷳B(tài)文明審計提供幫助。在審計制度不完善的情況下，第三方機構(gòu)在接受審計委托后，無法從相關(guān)政策文件中獲得指導，導致其出現(xiàn)審計標準不統(tǒng)一的情況，降低了生態(tài)文明審計結(jié)果的真實性與可靠性。除此之外，由于審計制度尚不完善，生態(tài)文明審計在實際開展過程中，存在部分審計機構(gòu)泄露有關(guān)部門機密以及企業(yè)事業(yè)單位商業(yè)機密的問題，部分被審計企業(yè)在審計中出現(xiàn)了消極配合、信息提供不完整不真實的情況，增加了生態(tài)文明審計取證的困難程度，嚴重阻礙了生態(tài)文明審計的持續(xù)發(fā)展和優(yōu)化[3]。

（三）生態(tài)文明審計專項人才匱乏

近年來，我國審計人員數(shù)量不斷增加，審計人員隊伍的整體水平日益提高，有力地推動了整體審計業(yè)務(wù)水平的提升。但從生態(tài)文明審計角度出發(fā)，生態(tài)文明審計專業(yè)人員仍存在較大的缺口。以碳中和為導向的生態(tài)文明審計同時涉及財務(wù)、環(huán)境工程、化學、統(tǒng)計、能源、管理等眾多學科的知識，且生態(tài)文明審計中相關(guān)數(shù)據(jù)信息難以獲取，數(shù)據(jù)準確度相對較低，審計方法更加復(fù)雜。因此，生態(tài)文明審計業(yè)務(wù)對審計人員的綜合素質(zhì)和審計專業(yè)能力提出了更高的要求?，F(xiàn)階段，我國生態(tài)文明專項審計人員存在數(shù)量少、專業(yè)能力素質(zhì)相對較低的問題，審計人員數(shù)量匱乏導致生態(tài)文明審計無法真正開展，而審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、能力不足則導致以碳中和為導向的生態(tài)文明審計工作開展舉步維艱，難以保障審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量[4]。

（四）生態(tài)文明審計效率低下

當前，我國以碳中和為導向的生態(tài)文明審計在實際開展過程中，還普遍存在著效率低下的問題。導致這一問題出現(xiàn)的原因較多，主要原因為生態(tài)文明審計方法傳統(tǒng)單一。當前，我國研究生態(tài)文明審計技術(shù)方法的學者較少，生態(tài)文明審計方法長時間處于停滯狀態(tài)，沒有得到更新和優(yōu)化，導致以碳中和為導向的生態(tài)文明審計效率低下，審計業(yè)務(wù)開展過程遲滯、過程煩瑣，阻礙了生態(tài)文明審計水平的進一步提高。

三、碳中和導向下生態(tài)文明審計實踐問題的對策

（一）明確生態(tài)文明審計標準規(guī)范

明確生態(tài)文明審計標準規(guī)范是提高以碳中和為導向的生態(tài)文明審計水平的重要保障。不同于傳統(tǒng)審計，以碳中和為導向的生態(tài)文明審計是一項新型審計，審計流程與內(nèi)容并無可參考標準，因此生態(tài)文明審計規(guī)范應(yīng)從國家層面進行統(tǒng)籌規(guī)劃。

首先，在法規(guī)制度方面，有關(guān)部門應(yīng)當在相關(guān)法規(guī)中明確生態(tài)文明審計的內(nèi)容、原則和要求，確保生態(tài)文明審計開展有法可依。在制定和明確相關(guān)標準規(guī)范時，有關(guān)部門可充分借鑒國外已有的相關(guān)規(guī)定，并依照國內(nèi)生態(tài)文明建設(shè)與碳中和目標的實際情況，針對性制定生態(tài)文明審計流程規(guī)范，確保生態(tài)文明審計評價體系標準統(tǒng)一。

其次，加強生態(tài)文明審計理論體系建設(shè)與創(chuàng)新，通過理論創(chuàng)新為生態(tài)文明審計中所遭遇的問題提供理論依據(jù)與方法論支持。生態(tài)文明審計研究理論能夠有效彌補具體審計細則以及相關(guān)法律法規(guī)的不足，明確審計過程中各方面的權(quán)利、義務(wù)與責任，確保生態(tài)文明審計能夠在理論指導下高質(zhì)量開展。

再次，鼓勵第三方審計機構(gòu)響應(yīng)市場需求，拓展生態(tài)文明審計業(yè)務(wù)。有關(guān)部門可以通過多種措施（如降低銀行貸款利率等政策）推動第三方審計機構(gòu)開展生態(tài)文明審計業(yè)務(wù)，并明確要求審計機構(gòu)以碳中和為導向，確保第三方審計機構(gòu)能夠高效高質(zhì)完成生態(tài)文明審計的相關(guān)工作。除此之外，有關(guān)部門需要加大生態(tài)文明審計的監(jiān)督管理力度。強有力的監(jiān)督管理是確保生態(tài)文明審計發(fā)揮作用與功能的重要支撐，持續(xù)加大審計監(jiān)管力度，可以有效保障生態(tài)文明審計依照相關(guān)標準規(guī)范落實，從而提升審計業(yè)務(wù)水平。

（二）完善生態(tài)文明審計制度

制度不僅是生態(tài)文明審計高效高質(zhì)開展的重要保障，而且能為生態(tài)文明審計所遭遇的問題提供指導。針對當前生態(tài)文明審計制度不健全的問題，有關(guān)部門應(yīng)當明確以碳中和為導向的生態(tài)文明審計的具體任務(wù)與要求，結(jié)合我國生態(tài)文明建設(shè)、推動碳中和的實際情況等，制定并不斷完善生態(tài)文明審計制度。

首先，明確審計制度內(nèi)容。生態(tài)文明審計制度應(yīng)包括審計業(yè)務(wù)制度、審計監(jiān)督制度和審計評價制度。審計業(yè)務(wù)制度能夠有效規(guī)范生態(tài)文明審計的開展，確保審計符合相關(guān)標準要求，保障審計能夠發(fā)揮其作用。審計監(jiān)督制度能夠規(guī)范生態(tài)文明審計流程，確保審計能夠依照相關(guān)法規(guī)進行，從而保障審計結(jié)果的真實性、有效性和可靠性。審計評價制度能夠為后續(xù)生態(tài)文明審計提供指導，從而提高生態(tài)文明審計開展水平。

其次，優(yōu)化補充生態(tài)文明審計制度細節(jié)。規(guī)范化和制度化開展生態(tài)文明審計，能夠為審計機構(gòu)提供幫助和支持。有關(guān)部門應(yīng)當根據(jù)當前生態(tài)文明審計實際開展中的各方面情況，不斷調(diào)整和優(yōu)化審計制度細節(jié)，確保審計制度能夠為審計的開展提供支撐。審計機構(gòu)在完善的制度下能夠有效拓展審計業(yè)務(wù)，從而有效推動我國積極實現(xiàn)碳中和目標，提升我國審計業(yè)務(wù)的整體開展水平[5]。

再次，嚴格依照審計制度落實審計業(yè)務(wù)。審計制度能夠從多個方面為生態(tài)文明審計提供支撐，因此，必須要采取相關(guān)措施，確保審計業(yè)務(wù)能夠依照審計制度要求開展。除此之外，依照審計制度開展審計業(yè)務(wù)，也可為后續(xù)相關(guān)業(yè)務(wù)活動的開展提供經(jīng)驗，是推動生態(tài)文明審計水平提高的重要保障。

（三）組建生態(tài)文明審計專業(yè)人才隊伍

審計人員的專業(yè)能力直接影響乃至決定著生態(tài)文明審計開展的質(zhì)量。當前，我國生態(tài)文明審計存在著專業(yè)人才相對匱乏、審計人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)不足的問題。對此，可采取以下措施：

首先，有關(guān)部門需要加強宣傳，出臺相關(guān)政策文件，支持高等院校開設(shè)生態(tài)文明審計專業(yè)課程。高校能夠通過教育培養(yǎng)生態(tài)文明審計專業(yè)人員，提高生態(tài)文明審計人員的基礎(chǔ)理論知識水平和專項專業(yè)技能水平。

其次，審計機構(gòu)需要提高人員聘用標準門檻，確保參與生態(tài)文明審計的人員具有良好的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)。優(yōu)秀的專業(yè)審計人員能夠高效率、高質(zhì)量地完成生態(tài)文明審計的相關(guān)任務(wù)與工作內(nèi)容。同時，審計機構(gòu)應(yīng)當通過專家學者講座、組織審計實踐等多種方式，為生態(tài)文明審計人員提高其專業(yè)能力素質(zhì)提供機會和平臺，為生態(tài)文明審計人員的持續(xù)成長提供幫助。

再次，審計人員也需要不斷加強專業(yè)知識理論學習，把握機會參與講座與實踐活動。審計人員應(yīng)通過實踐與理論的結(jié)合提升自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保自身能夠依照生態(tài)文明審計的規(guī)范要求完成相應(yīng)的審計任務(wù)，保證審計質(zhì)量達到相應(yīng)標準。在審計業(yè)務(wù)開展過程中，審計人員也應(yīng)當及時總結(jié)業(yè)務(wù)經(jīng)驗，為后續(xù)生態(tài)文明審計開展提供參考。

（四）優(yōu)化方法提高審計效率

當前，生態(tài)文明審計仍存在多方面問題，影響審計實際開展的效率，導致以碳中和為導向的生態(tài)文明審計無法正常發(fā)揮其功能作用，因此必須采取相應(yīng)措施，優(yōu)化生態(tài)文明審計方法，不斷提高生態(tài)文明審計開展的效率，進而提高生態(tài)文明審計開展的水平。

首先，應(yīng)當從審計實際情況著手，對當前所應(yīng)用的審計方法進行全面分析，了解和掌握當前審計方法存在的不足。根據(jù)審計中存在的不足，創(chuàng)新審計方法，確保審計人員能夠根據(jù)生態(tài)文明審計的實際要求，采用適宜的方法進行審計，提升審計效率和效果。同時，審計人員應(yīng)當做好審計總結(jié)，通過總結(jié)生態(tài)文明審計各方面的內(nèi)容與流程，尋找當前審計方法存在的不足并加以優(yōu)化。

其次，應(yīng)用先進科學技術(shù)優(yōu)化審計方法。先進科技的應(yīng)用有力地推動了多個行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展，以碳中和為導向的生態(tài)文明審計也可以充分應(yīng)用諸如大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，不斷提高生態(tài)文明審計數(shù)字化、信息化、自動化與智能化水平。在生態(tài)文明審計中有效應(yīng)用以信息化技術(shù)為基礎(chǔ)的生態(tài)文明審計相關(guān)軟件，能夠切實提高審計效率和質(zhì)量。

再次，審計人員應(yīng)當積極掌握信息化軟件操作方法。在生態(tài)文明審計業(yè)務(wù)開展中，審計人員需要根據(jù)軟件所具有的審計功能形成標準、完善的生態(tài)文明審計業(yè)務(wù)處理流程，減少自身機械重復(fù)的工作量。人工重復(fù)性工作量減少，一方面能夠有效提高生態(tài)文明審計效率，降低審計業(yè)務(wù)成本；另一方面能夠減少審計業(yè)務(wù)中的人工失誤，提高審計結(jié)果的真實性和準確性。

四、結(jié)語

在國家推動實現(xiàn)“雙碳”（碳達峰與碳中和）并積極建設(shè)生態(tài)文明的背景下，開展以碳中和為導向的生態(tài)文明審計具有多方面價值和意義，是國家實現(xiàn)節(jié)能減排與綠色可持續(xù)發(fā)展的重要措施之一。當前，生態(tài)文明審計業(yè)務(wù)中仍存在諸多問題，主要集中于規(guī)范、制度、人才和效率等方面。針對以上問題，本文提出了以碳中和為導向的生態(tài)文明審計實踐策略，希望能夠助力提高生態(tài)文明審計水平，推動我國生態(tài)文明建設(shè)，促進碳中和目標實現(xiàn)。