楊啟明

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略主要表現(xiàn)形式就是全面的企業(yè)預(yù)算管理。如何把企業(yè)各項發(fā)展戰(zhàn)略分解到全面預(yù)算，如何建立健全完善且又貼合實際的企業(yè)預(yù)算管理體系，如何讓預(yù)算管理更加科學(xué)合理并指導(dǎo)管理推動經(jīng)營，如何在下一年度做好預(yù)算管控執(zhí)行工作，如何考核評價預(yù)算，如何讓預(yù)算反饋戰(zhàn)略，確保戰(zhàn)略目標達成，本文將與大家一同探討學(xué)習。

經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)想從容、穩(wěn)健、持續(xù)地發(fā)展，就要做好未來幾年的預(yù)測，未雨綢繆，防患于未然，而預(yù)測的最好體現(xiàn)就是全面預(yù)算。全面預(yù)算可預(yù)測未來經(jīng)營活動和經(jīng)營結(jié)果，合理配置各項企業(yè)資源和非自身資源。同時配備有針對性的績效考核，不斷創(chuàng)新全面預(yù)算管理的方式與方法，不斷總結(jié)并提高預(yù)算質(zhì)量，充分發(fā)揮預(yù)算標桿引導(dǎo)作用，才能為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展提供堅實保障。

一、從戰(zhàn)略到全面預(yù)算

戰(zhàn)略是指企業(yè)對公司未來長遠且全局的目標、方向做出橫向的布局和縱向的規(guī)劃。戰(zhàn)略管理是企業(yè)對人力資源、企業(yè)資源、業(yè)務(wù)資源的整合編排，最終服務(wù)于戰(zhàn)略目標。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為公司戰(zhàn)略管理的重中之重，與企業(yè)的各種資源配置，各項指標考核密不可分。企業(yè)在制定全面預(yù)算時，要強化內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞和不足，降低日常經(jīng)營風險。

二、全面預(yù)算體系

（一）什么是全面預(yù)算體系

全面預(yù)算體系是涵蓋銷售、生產(chǎn)、采購、費用、人力等各項經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)預(yù)算，同時也包含企業(yè)投融資策略的專項發(fā)展預(yù)算，最后在企業(yè)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表體現(xiàn)預(yù)測結(jié)果預(yù)算的整體。通過全面預(yù)算管理，可使企業(yè)認清自身優(yōu)劣勢，尋找差距，平衡長短期利益，引導(dǎo)企業(yè)和員工行為，使企業(yè)穩(wěn)健、長遠地發(fā)展成長。

（二）為什么要建立全面預(yù)算管理

1.推動業(yè)績，控制成本，保證利潤

企業(yè)預(yù)算管理中針對各個部門和個人都制定了相應(yīng)的預(yù)算管理指標，在預(yù)算管理執(zhí)行之后看這些指標是否完成，以此作為評價企業(yè)經(jīng)營目標是否實現(xiàn)的標準之一。企業(yè)的戰(zhàn)略布局主要分老產(chǎn)品打老市場，老產(chǎn)品打新市場，新產(chǎn)品打老市場，新產(chǎn)品打新市場四種策略。但無論哪種布局，都要制定當年的業(yè)績目標，業(yè)務(wù)部門才能知道下一年努力的方向，在預(yù)算執(zhí)行年度，企業(yè)可根據(jù)預(yù)算指標做月度、季度等周期的目標任務(wù)分解，跟蹤達成情況，找到解決辦法，考核OKR和KPI指標，監(jiān)管、推動完成業(yè)績預(yù)算目標。

2.支撐企業(yè)內(nèi)控管理

企業(yè)內(nèi)控管理是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動中資金流、信息流、物資流的有效、有序、合法地運行，采取對資金、人力、資產(chǎn)、流程實行有效監(jiān)管和考核的系列活動，建立起橫向部門間協(xié)調(diào)作戰(zhàn)，縱向的前端業(yè)務(wù)、中期管控、后端考核評價的全過程跟蹤體系。同時預(yù)算數(shù)據(jù)也是內(nèi)控管理中業(yè)績考核部分的參考值，用于數(shù)據(jù)對比評價經(jīng)營結(jié)果的好壞。通過具體的措施和戰(zhàn)略指導(dǎo)，將目標逐步細化、量化，目標具有可接受、可實現(xiàn)、可檢驗和挑戰(zhàn)性的特性，對企業(yè)發(fā)展起到支持作用。

3.引導(dǎo)戰(zhàn)略落地

企業(yè)要獲得持續(xù)發(fā)展，需要最大化發(fā)揮預(yù)算編制的效用，建立科學(xué)的預(yù)算目標，并且將預(yù)算貫徹到底。將預(yù)算科學(xué)貫徹到底，不僅有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的平穩(wěn)實現(xiàn)，還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)自身管理部門與其他部門相結(jié)合。

三、如何編制符合企業(yè)自身的全面預(yù)算

（一）全面預(yù)算目標確定

每個創(chuàng)業(yè)者在企業(yè)創(chuàng)建初期都有自己的創(chuàng)業(yè)夢想，體現(xiàn)在企業(yè)上就是企業(yè)文化、企業(yè)愿景、企業(yè)使命，作為企業(yè)的綱要，闡明了企業(yè)存在的意義，而企業(yè)戰(zhàn)略是把這種意義具體化的過程。所以就有了中期的三年預(yù)測或者五年規(guī)劃，使得企業(yè)在發(fā)展的時候既不會出現(xiàn)不可預(yù)測行為也不會出現(xiàn)短視行為，這個中期目標可以非精確量化數(shù)據(jù)，只需具體化的發(fā)展趨勢即可。

（二）全面預(yù)算編制方式

企業(yè)可考慮自身管理特點，可以選擇不同的預(yù)算編制方式。

1.權(quán)威式預(yù)算：是指高層對戰(zhàn)略目標進行分解，制定每個部門的具體預(yù)算，中低層管理者不參與預(yù)算的制定，只負責執(zhí)行分配到的預(yù)算目標；

2.參與式預(yù)算：是指各層級的經(jīng)理和關(guān)鍵員工一同制定本部門預(yù)算，最高管理層負責匯總和審批預(yù)算；

3.混合式預(yù)算：是權(quán)威式預(yù)算和參與式預(yù)算的結(jié)合。

（三）全面預(yù)算編制流程

想要預(yù)算編制順利，且下一年度可平穩(wěn)落地執(zhí)行，企業(yè)就要有嚴格的編制流程，大體流程為：

預(yù)算管理在整個企業(yè)生產(chǎn)運營過程中占有重要地位，它可以提高預(yù)算管理效率，有效地利用和配置企業(yè)資源，更好地方便企業(yè)實現(xiàn)設(shè)定的預(yù)算目標。

（四）全面預(yù)算編制方法

科學(xué)地選擇預(yù)算編制方法還是很重要的，以時間屬性劃分：

定期預(yù)算法：以一段固定的時間長度為預(yù)算編制、執(zhí)行和考核周期的預(yù)算。企業(yè)可根據(jù)自己需要決定周期的長度，確定周期使得實際數(shù)更容易確定，便于和預(yù)算數(shù)比較并分析差異和評價結(jié)果。但同時也導(dǎo)致管理者呆滯行為，這種呆滯行為表現(xiàn)為：

1.當內(nèi)外部環(huán)境、市場需求、客戶訴求等等都改變的時候預(yù)算并未隨之變動的情況。

2.管理者長期處在固定和常態(tài)化的狀態(tài)，而缺乏長遠眼光。

滾動預(yù)算法：企業(yè)預(yù)算不是一成不變的，而是隨外部因素變化，重新預(yù)期目標結(jié)果，逐期滾動調(diào)整預(yù)算。

以編制基礎(chǔ)屬性劃分：

零基預(yù)算法：不做歷史數(shù)據(jù)參考，只以預(yù)算期的需要情況出發(fā)，衡定各科目預(yù)算數(shù)據(jù)合理性。這樣可以脫離往期干擾因素，從本期實際需求出發(fā)編制預(yù)算，但本期實際需求的合理性需要花費很長時間去夯實。

增量預(yù)算法：與零基預(yù)算相反，注重往期實際發(fā)生額，在此基礎(chǔ)上結(jié)合當年內(nèi)外部因素做本期各科目的增減調(diào)整，所以這種編制方法相對容易，數(shù)據(jù)確定便于衡量，但也降低了員工積極性和參與感。

以預(yù)算狀態(tài)屬性劃分：

固定預(yù)算法：以預(yù)算中正常的、可達到的某個業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)而制定的一種預(yù)算，通常用于固定成本或金額相對穩(wěn)定的預(yù)算項目。所以這種預(yù)算編制方式比較簡單，通俗易懂，但適應(yīng)環(huán)境反映的變化慢。

彈性預(yù)算法：在按照成本（費用）習性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，來適應(yīng)環(huán)境變化，從而減少對預(yù)算的修改，這樣才能做好預(yù)算控制。

但以上預(yù)算編制方法與作者過往工作經(jīng)驗中使用的預(yù)算編制方法都有差異，故想在此介紹一下不同于以上編制的方法，暫且取名為“結(jié)果導(dǎo)向法”：這里說的結(jié)果，就是經(jīng)營成果或者是利潤賬面核算結(jié)果，企業(yè)決策層制定利潤任務(wù)，通過目標結(jié)果結(jié)合往期參考數(shù)據(jù)，去反推收入業(yè)績?nèi)蝿?wù)和控制成本費用，各條線、各級領(lǐng)取任務(wù)，探討各項預(yù)算指標達成辦法，力保全公司年度預(yù)算可實現(xiàn)。

四、如何保證預(yù)算落地執(zhí)行且推動經(jīng)營

（一）全面預(yù)算執(zhí)行

現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用顯而易見，加強預(yù)算管理是當前發(fā)展中需要特別重視的方面。預(yù)算編制完畢就進入執(zhí)行階段，企業(yè)可根據(jù)自身管理要求或者產(chǎn)品周期等特點選擇按月、按季或者按年追蹤預(yù)算完成和使用情況。企業(yè)相關(guān)部門應(yīng)把周期內(nèi)實際完成情況與預(yù)算值比較并加以分析，組織召開經(jīng)營分析會，與業(yè)務(wù)部門一同探討業(yè)績目標未達成的原因和解決措施，成本費用超額發(fā)生的原因和解決措施。

企業(yè)應(yīng)該為預(yù)算劃好兩道紅線，第一道紅線是費用必須在預(yù)算內(nèi)發(fā)生，除極特殊情況審批才可超預(yù)算發(fā)生，否則需在整體費用預(yù)算總額內(nèi)調(diào)配使用。第二道紅線是成本、費用預(yù)算要與收入預(yù)算配比發(fā)生，當收入預(yù)算預(yù)期不能完成的情況，雖有成本費用預(yù)算，但也要做相應(yīng)的調(diào)減，保證當年利潤預(yù)算指標完成。

同時企業(yè)要做好追蹤與管控的時間差異，可以選擇按月比較分析預(yù)算完成情況，但按年控制預(yù)算使用。

（二）全面預(yù)算考核

比較分析得出結(jié)果后，就要對預(yù)算達成情況進行評估考核，并對考核結(jié)果獎懲。只有把公司整體目標與員工個人利益掛鉤才能更好地監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。

在此，我們將向大家展示一套完整的評估方法——科萊斯平衡記分卡：這是一套從財務(wù)、顧客、內(nèi)部運作、學(xué)習成長四個方面，將企業(yè)的策略轉(zhuǎn)化為可操作性的、可測量的且是企業(yè)目標的一套新的業(yè)績管理系統(tǒng)。（見上表）

（三）預(yù)算對經(jīng)營的積極作用

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，預(yù)算管理指的是對企業(yè)內(nèi)部各部門、各層級的經(jīng)濟關(guān)系和功能進行全面、綜合的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，從而使其統(tǒng)一服從于企業(yè)未來經(jīng)營總體目標的要求。預(yù)算管理就是一個對其進行定量和精煉的過程，以達到對資源進行充分統(tǒng)籌調(diào)度、合理安排的目的，并能有效地避免資源的浪費或低效的使用。所以，在制定預(yù)算指標時，要做到合情合理，科學(xué)全面，既要超前，又要有一定的挑戰(zhàn)性。只有確定一個合理的預(yù)算目標，才可以將大部分員工的工作熱情都調(diào)動起來，在各個方面都能對每一個員工的潛力進行全方位的培養(yǎng)和挖掘，這樣才可以促進公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的高效落地。在此基礎(chǔ)上，還要對企業(yè)的運營情況進行評估。通過對實際數(shù)和預(yù)算數(shù)的比較，可以及時地找到問題，并做出相應(yīng)的修正，使得公司的各項經(jīng)濟活動能夠按照既定的目的開展，從而實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理目的。

同時，由于企業(yè)發(fā)展面臨很多不確定性，這種不確定性所帶來的風險大到影響企業(yè)的生存和發(fā)展，小到影響當年的利潤完成，而預(yù)算管理的首要任務(wù)是通過分析研究發(fā)現(xiàn)潛在風險，并采取有效舉措規(guī)避潛在風險，從而高效利用資源，節(jié)本增效，才能實現(xiàn)企業(yè)利潤的長久持續(xù)增長。

結(jié)語：

綜上所述，預(yù)算管理指的是在戰(zhàn)略目標的指引下，企業(yè)始終保持著戰(zhàn)略的引領(lǐng)地位，對未來的經(jīng)營活動以及相關(guān)的結(jié)果展開充分、全面的預(yù)測與規(guī)劃，并利用對其實施的過程進行監(jiān)督，將實際的完成狀況與預(yù)算的目標進行持續(xù)的對比與分析，進而可以適時地對經(jīng)營活動進行改進與調(diào)整，以協(xié)助管理者更好地進行管理，并使其最大化地達到公司的戰(zhàn)略目標。因此，加強預(yù)算管理對現(xiàn)代企業(yè)影響深遠。