陳英春

隨著市場競爭的加劇，醫(yī)藥制造企業(yè)為提高市場競爭力，應(yīng)加強(qiáng)成本核算管理。部分醫(yī)藥制造企業(yè)存在成本核算數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)、成本預(yù)算不完善、產(chǎn)品制造成本分析不到位等問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。因此，加強(qiáng)成本管理，提高產(chǎn)品收率，降低生產(chǎn)成本，成為醫(yī)藥制造企業(yè)必須面對(duì)和解決的問題。

當(dāng)前，部分醫(yī)藥制造企業(yè)在成本管理方面存在的問題包括成本核算不準(zhǔn)確、成本預(yù)算不完善、產(chǎn)品制造成本分析不到位等。針對(duì)這些問題，應(yīng)建立按照批次計(jì)算產(chǎn)品成本的核算體系，財(cái)務(wù)人員需提升自身水平，高質(zhì)量、高水平地實(shí)現(xiàn)成本核算管理。

一、醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)品制造成本核算的概念及重要性

醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)品制造成本核算，是指對(duì)醫(yī)藥產(chǎn)品的制造成本進(jìn)行計(jì)算、核算和分析的過程，涉及直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等多方面，是企業(yè)管理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。醫(yī)藥制造企業(yè)必須對(duì)產(chǎn)品制造成本進(jìn)行準(zhǔn)確地核算和分析，以便為企業(yè)決策提供有力的支持，為企業(yè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。產(chǎn)品制造成本核算的重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：通過對(duì)產(chǎn)品制造成本的核算和分析，企業(yè)可以獲取準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)的管理決策提供重要參考依據(jù)；幫助企業(yè)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，了解不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成，發(fā)現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)中的瓶頸和薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行優(yōu)化，降低產(chǎn)品制造成本；企業(yè)可依據(jù)產(chǎn)品制造成本核算及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決成本管理方面的問題，有效提升企業(yè)內(nèi)部的管理工作水平，同時(shí)節(jié)約不必要的成本損耗；為醫(yī)藥制造企業(yè)就藥品價(jià)格的定價(jià)提供參考，提高產(chǎn)品競爭力，增強(qiáng)企業(yè)的市場占有率。

二、醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)品制造成本核算與管理過程中的不足之處

（一）產(chǎn)品制造成本核算方法不合理

中小醫(yī)藥制造企業(yè)一般會(huì)在月底將藥品按照種類分類進(jìn)行集中核算，可能會(huì)忽略一些生產(chǎn)過程中的變化，例如原材料價(jià)格的波動(dòng)、人工費(fèi)用的變化等，從而導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確。此外，如果沒有進(jìn)行分批次的成本核算，也可能導(dǎo)致不同批次的產(chǎn)品成本差異被掩蓋，進(jìn)一步影響成本核算的準(zhǔn)確性。此外，該集中核算的方法將所有成本匯總到一起，難以對(duì)不同部門、不同產(chǎn)品進(jìn)行有效管理。同時(shí)，由于沒有分批次成本核算，也難以了解每個(gè)批次的成本變化情況，從而難以進(jìn)行有效的管理和控制。小醫(yī)藥企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通常只是簡單地按照機(jī)器使用小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量等因素進(jìn)行成本分?jǐn)偅鶕?jù)生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備的實(shí)際工作總時(shí)長、生產(chǎn)過程中的實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量等因素作為認(rèn)定發(fā)生費(fèi)用的成本條目分?jǐn)偝杀荆狈?duì)資源消耗變化、影響產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)周期的事件深入分析，可能將一些間接成本費(fèi)用不合理地分配到某些產(chǎn)品上，從而導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確。例如，一些產(chǎn)品可能會(huì)承擔(dān)不應(yīng)該承擔(dān)的成本，而其他產(chǎn)品則沒有承擔(dān)應(yīng)有的成本，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的成本差異被掩蓋。按照不合理的成本核算方法進(jìn)行決策，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)做出不科學(xué)的決策。例如，某些產(chǎn)品可能被低估，而某些產(chǎn)品可能被高估，從而導(dǎo)致企業(yè)在制定銷售價(jià)格等方面做出錯(cuò)誤的決策，影響企業(yè)的發(fā)展和競爭力。

（二）產(chǎn)品制造成本缺乏相應(yīng)的預(yù)算管理控制

部分醫(yī)藥制造企業(yè)沒有編制成本預(yù)算，也沒有設(shè)定成本標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致醫(yī)藥制造企業(yè)很難控制成本的增長，從而難以控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由于沒有成本標(biāo)準(zhǔn)，也難以確定生產(chǎn)成本的合理范圍，從而難以進(jìn)行成本管理和控制。醫(yī)藥制造企業(yè)在制定銷售價(jià)格、投資計(jì)劃等方面缺乏科學(xué)依據(jù)，容易做出錯(cuò)誤的決策，從而影響企業(yè)的盈利能力。由此可見，成本預(yù)算和成本標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，缺乏這些基礎(chǔ)，說明企業(yè)的管理水平相對(duì)較低。此外，部分醫(yī)藥制造企業(yè)的預(yù)算編制過于籠統(tǒng)，難以對(duì)各個(gè)品種、工序、預(yù)算責(zé)任中心進(jìn)行具體的成本控制和管理，這會(huì)導(dǎo)致成本管理流于形式，不能有效地控制成本的增長。由于沒有將成本預(yù)算目標(biāo)層層分解至各預(yù)算責(zé)任中心，企業(yè)的成本管理流于形式，責(zé)任不明確，難以實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)利相匹配。

（三）未建立產(chǎn)品制造成本定期分析制度

部分醫(yī)藥制造企業(yè)缺乏對(duì)產(chǎn)品制造成本的分析和管控，很難掌握產(chǎn)品成本的變化情況，導(dǎo)致成本過高，影響企業(yè)的盈利能力和發(fā)展。醫(yī)藥制造企業(yè)在制定銷售價(jià)格、采購策略、投資決策等方面缺乏科學(xué)依據(jù)，容易做出錯(cuò)誤的決策。如果企業(yè)不對(duì)產(chǎn)品制造成本進(jìn)行分析和管控，就很難發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)生產(chǎn)中的浪費(fèi)和低效現(xiàn)象，無法挖掘降低成本的潛力，難以實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)。

（四）未充分利用信息化技術(shù)

部分醫(yī)藥制造企業(yè)在財(cái)務(wù)成本核算及分析方面沒有充分利用信息化技術(shù)，仍然采用傳統(tǒng)的手工管理方式，企業(yè)往往無法及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取成本數(shù)據(jù)，難以進(jìn)行深入的成本分析和管理，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)營效益。一些醫(yī)藥制造企業(yè)，擁有多個(gè)生產(chǎn)車間和產(chǎn)品線，在成本管理方面，該企業(yè)使用傳統(tǒng)的手工管理方式，各車間的財(cái)務(wù)人員每月末按照品種法集中核算一次產(chǎn)品生產(chǎn)成本，對(duì)生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接成本費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備折舊、檢驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)用、安全費(fèi)用、水電費(fèi)等，由于成本費(fèi)用項(xiàng)目較多且計(jì)算不夠精準(zhǔn)導(dǎo)致成本管理效果不佳。

（五）不重視現(xiàn)有產(chǎn)品工藝流程改進(jìn)帶來的成本效益

在醫(yī)藥制造行業(yè)中，一些企業(yè)對(duì)現(xiàn)有產(chǎn)品的工藝流程改進(jìn)缺乏足夠的重視，不能充分發(fā)揮工藝改進(jìn)帶來的成本效益。這是因?yàn)楝F(xiàn)有產(chǎn)品的工藝流程改進(jìn)需要投入大量的時(shí)間、人力、物力和財(cái)力，并且改進(jìn)能否成功也存在一定的不確定性。然而，現(xiàn)有產(chǎn)品的工藝流程改進(jìn)是企業(yè)提高效率、降低成本、增強(qiáng)市場競爭力的有效手段。通過對(duì)現(xiàn)有的工藝流程進(jìn)行改進(jìn)，可以降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效率、優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量、加強(qiáng)品牌競爭力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、優(yōu)化醫(yī)藥企業(yè)制造成本核算與管理的措施

（一）醫(yī)藥產(chǎn)品制造成本的核算精準(zhǔn)化

建立按照批次計(jì)算產(chǎn)品成本的核算體系是醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)行成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理需求，確定合適的批次劃分方法。常見的劃分方法包括按照生產(chǎn)日期、生產(chǎn)序號(hào)、產(chǎn)品規(guī)格等進(jìn)行劃分?；卺t(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)品建立批次檔案，記錄每個(gè)批次的相關(guān)信息，如生產(chǎn)日期、生產(chǎn)序號(hào)、產(chǎn)品規(guī)格、生產(chǎn)數(shù)量等，為后續(xù)的成本核算和分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持。之后根據(jù)批次檔案的記錄，采取合適的方法進(jìn)行成本核算，常見的核算方法包括標(biāo)準(zhǔn)成本法、實(shí)際成本法、直接成本法、完全成本法等。企業(yè)準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品制造成本，進(jìn)而可以根據(jù)市場需求、競爭情況等因素，合理定價(jià)，提高企業(yè)的市場競爭力。根據(jù)成本核算確定每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本構(gòu)成，發(fā)現(xiàn)成本瓶頸和薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品成本的精準(zhǔn)控制，有效降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）采用準(zhǔn)確的成本分配方法

在核算產(chǎn)品的間接成本時(shí)，簡單地根據(jù)生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備的實(shí)際工作總時(shí)長、生產(chǎn)過程中的實(shí)際產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行分配會(huì)導(dǎo)致存在較大誤差，從而影響生產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算數(shù)據(jù)的可靠性。因此，企業(yè)應(yīng)該合理計(jì)算在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各種資金耗費(fèi)，以確保產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性。中小醫(yī)藥制造企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可以考慮采用成本作業(yè)動(dòng)因法進(jìn)行成本核算，該方法通過對(duì)生產(chǎn)過程中的成本作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析，確定各產(chǎn)品實(shí)際花費(fèi)的成本或費(fèi)用，從而更準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品制造成本。例如，可以將機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)按照各產(chǎn)品使用機(jī)器設(shè)備的時(shí)間來分?jǐn)偅瑢z驗(yàn)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)用、安全費(fèi)用等按照實(shí)際使用情況來分配，以確保各產(chǎn)品的成本核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)。

（三）成本預(yù)算的管理與控制

通過制定精確的考核指標(biāo)，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種支出進(jìn)行管控，可以幫助醫(yī)藥制造企業(yè)更加準(zhǔn)確地掌握成本情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決成本問題，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)該對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種支出進(jìn)行預(yù)算，包括直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用等。同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，制定相應(yīng)的控制目標(biāo)和指標(biāo)，以保證成本的有效管控。醫(yī)藥制造企業(yè)需要建立完善的成本預(yù)算管理制度，明確預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、監(jiān)督等流程和責(zé)任，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和執(zhí)行性。在成本預(yù)算執(zhí)行過程中，需要進(jìn)行定期的跟蹤和監(jiān)督。此外，醫(yī)藥制造企業(yè)還可以采用信息化手段，對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行全過程管理，包括預(yù)算編制、執(zhí)行情況監(jiān)控、成本分析和決策支持等，以提高成本預(yù)算的準(zhǔn)確性和效率。

（四）直接材料成本、產(chǎn)品原材料成本的管控

對(duì)于產(chǎn)品成本構(gòu)成的分析，直接材料成本是一個(gè)非常重要的方面。針對(duì)直接材料成本，應(yīng)分析對(duì)市場緊俏的原材料或價(jià)格持續(xù)上漲的物料是否進(jìn)行了合理儲(chǔ)備，在價(jià)格上漲時(shí)能夠使用儲(chǔ)備材料，避免高價(jià)采購，從而有效降低直接材料成本；還需要分析原材料的使用情況，控制原材料的浪費(fèi)，降低直接材料成本。對(duì)于原材料的質(zhì)量把控，應(yīng)選擇質(zhì)量更好的原材料，減少廢品率和返工率，從而降低直接材料成本。此外，對(duì)產(chǎn)品原材料單耗進(jìn)行分批次分析考核，可以發(fā)現(xiàn)原材料的浪費(fèi)情況和使用效率，以及工藝上存在的問題。若企業(yè)的管理到位，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)原材料的浪費(fèi)情況，并采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，就能夠從生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低成本，使企業(yè)獲得更高的經(jīng)營利潤。另外，對(duì)于原材料單耗分批次分析考核，也可以結(jié)合績效考核制度，對(duì)管理不到位的問題進(jìn)行處罰。如果某個(gè)生產(chǎn)部門的原材料單耗超過了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，那么企業(yè)應(yīng)該對(duì)該部門的相關(guān)人員進(jìn)行考核，對(duì)相關(guān)責(zé)任人采取相應(yīng)的處罰，如降職、罰款等，以激勵(lì)和約束員工行為，提高員工的工作效率和工作質(zhì)量。因此，對(duì)產(chǎn)品原材料單耗進(jìn)行分批次分析考核，不僅可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和解決成本問題，提高經(jīng)濟(jì)效益，也可以促進(jìn)企業(yè)管理的改進(jìn)和績效的提升。

（五）制造費(fèi)用的成本核算管控

制造費(fèi)用主要包括各種間接費(fèi)用，如水電氣費(fèi)、工具費(fèi)、維修費(fèi)等，這些費(fèi)用對(duì)于企業(yè)來說是必不可少的，但也往往是比較難以控制和管理的。因此，企業(yè)需要制定相應(yīng)的分析考核標(biāo)準(zhǔn)，以更好地管理和控制制造費(fèi)用。具體來說，可以安裝水表、電表、氣表等計(jì)量表，對(duì)各工序的用水、用電、用氣情況進(jìn)行準(zhǔn)確測量，并據(jù)此制定相應(yīng)的分析考核標(biāo)準(zhǔn)，比如每個(gè)工序的用水、用電、用氣量不能超過一定的標(biāo)準(zhǔn)，否則需要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行懲罰或改進(jìn)。此外，企業(yè)還可以通過優(yōu)化工藝、采用更加節(jié)能環(huán)保的設(shè)備等方式來降低制造費(fèi)用。

（六）提高醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)品收率

醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)品收率是指在生產(chǎn)過程中，從原材料中獲得的產(chǎn)品數(shù)量占理論最大產(chǎn)品數(shù)量的比例。產(chǎn)品收率是重要的生產(chǎn)指標(biāo)，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和產(chǎn)品質(zhì)量。對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)來說，產(chǎn)品收率的高低對(duì)企業(yè)的影響非常大。一方面，高收率可以降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，高收率還可以使醫(yī)藥制造企業(yè)的藥品或產(chǎn)品更為優(yōu)質(zhì)，性能更加穩(wěn)定，從而使企業(yè)擁有良好的信譽(yù)度。醫(yī)藥制造企業(yè)可以通過優(yōu)化原材料的采購和檢驗(yàn)過程，確保原材料的質(zhì)量符合要求，避免不良品進(jìn)入生產(chǎn)流程，從而提高產(chǎn)品收率。同時(shí)還需要優(yōu)化工藝流程和設(shè)備，減少不必要的人工操作和設(shè)備損耗，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品收率。

結(jié)語：

醫(yī)藥制造行業(yè)要加強(qiáng)成本管理，不斷優(yōu)化生產(chǎn)過程，降低生產(chǎn)成本，提高產(chǎn)品的質(zhì)量和競爭力?；诖?，本文提出針對(duì)性解決措施，包括建立按照批次計(jì)算產(chǎn)品成本的核算體系、加強(qiáng)成本預(yù)算管控、建立產(chǎn)品制造成本定期分析制度等，幫助企業(yè)更加精確地掌握成本情況，使成本管理能夠?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品價(jià)格制定、生產(chǎn)計(jì)劃制定等提供參考，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。